高校基建工程結算審計外包管理探討

朱賓 天津美術學院

一、高校基建工程審計外包的優勢

1.審計外包機構整體來講業務水平較高，專業性強，是具有工程造價咨詢相關資質的專業公司，具備合理的知識結構，審計經驗豐富，還有注冊造價工程師把關，審計質量相對有保證。

2.高校內部審計外包可以節約成本。現階段高校審計項目過多與審計人手嚴重短缺的矛盾，特別是審計專業人員不足的問題尤為突出。而通過擴充審計人員儲備來增加內部審計規模必然會導致成本控制難度增加，特別是人員成本。高校增加的人員成本主要是內部審計人員的工資薪酬福利及后續培訓教育等費用以及部門人員擴增的維持成本，與外包費用相比有較大差異。高校內部審計外包，可以在有效的成本控制前提下達到較為理想的審計效果，從整體上提高高校內部審計效益。

3.審計外包機構相對內審機構來講獨立性更強，作為獨立第三方，與高校內部利益關聯較少，受高校內部各種因素影響較少，能夠客觀公正地審計受托項目，有利于提高審計的執行力，對于一些敏感的審計項目或問題，內部審計部門可以通過第三方機構擺脫高校內部的權力束縛，更有利于保證審計結果的公允性。

4.內部審計外包可以改善高校內部審計工作人力資源短缺的問題。采用付費模式購買社會服務，便于對其進行管理以及獲取一些額外的咨詢服務，通過以支付費用來獲取審計的服務的形式完成審計任務，不僅解決了自身人員不足的問題，還能得到理想的效果。

二、開展高校基建工程結算審計外包存在的主要問題

第一、存在部分外包機構資質造假現象。

外包機構通過是以單獨的個體存在，他們自身承擔運營和服務上的風險，基本上追求經濟利益最大化。不少造價咨詢企業為了能夠承攬某些工程委托審計業務，不惜重金“借殼”投標，以抬升自己的執業資質。在中標之后，又沒有足夠的技術力量來應對所承接的工程審計任務，嚴重影響審計質量。

第二、外包機構實際派駐審計現場的工作人員技術水平參差不齊。

外包機構在提供服務的時候最先考慮的是成本與利潤，如派出經驗較少的年輕工作人員；人員編制流動性強，臨時聘用人員多，即便派出的是業務骨干，也同時開展多個審計項目，導致了外包機構審計人員對承接項目投放的時間和精力有限，進而影響審計質量與審計進度。

第三、外包機構在執業過程中與相關單位相互勾結。

受利益驅動，一些外包機構會在工程委托審計業務開展過程中缺乏主人翁意識，主動或被動地與監理單位或施工單位相互勾結，形成利益同盟，嚴重影響委托審計質量，導致高校的利益受損。

第四、高校審計主管部門對委托審計機構的監督缺位。

受人員不足等因素制約，一些高校內審部門很少派工作人員對從事工程委托審計業務的造價咨詢企業進行監督，甚至錯誤的認為與工程造價咨詢企業簽訂了合同，審計工作則完全交付給了造價咨詢企業，審計風險也大部分轉移給了造價咨詢企業，審計質量也完全依賴工程造價咨詢企業。

三、做好高校基建工程項目審計外包管理的具體舉措

（一）根據項目特點選擇外包機構

根據委托審計業務所屬工程的項目特點與審計要求，科學編制招標文件。對外包機構的執業資質、注冊資金以及業績、社會信譽等設定條件，根據不同項目明確外包機構審計人員的專業水平、執業年限、年齡資歷、現場工作時間等，保證執業質量高、經驗豐富、社會信譽良好、內部構建嚴格有效項目質量控制體系的供應商可以入選或入圍到服務商范圍中。在實踐中，很多規模大、排名靠前的外包機構因其業務數量多，高校審計這一塊在其業務比重所占份額較小，考慮到成本效益原則，反而會導致審計的質量下降。內部審計部門需要做好中標價格與審計質量之間的平衡，不能一味的追求低成本而忽略了任務完成時的質量指標。如果條件允許的話，高校在外包審計任務之前還可以到目標公司中進行實地考察，綜合評估其業務能力和公司實力，向行業主管部門和兄弟院校相關部門咨詢投標單位業績與評價等方式對投標單位的真實狀況做出一定了解，最大限度的甄別出資質實力虛高的投標單位或具有不良記錄的投標單位。

（二）簽訂業務外包合同明確各方權責

工程項目結算審計外包合同是高校與社會審計機構簽訂的具有法律效應的契約，合同中應對合作的各項事宜及驗收指標做出確切的說明，同時也應說明一些可能發生的糾紛要如何處理。合同中應對審計的過程、步驟、委托的事項、收費標準、違約條件等各項事宜進行約定，明確各方責任。

合同的簽訂要注意以下事項：要明確審計人員的專業水平、年齡資歷、審計工作年限等方面；明確委托業務的收費明細、付款方式以及付款的時間；同時也要明確付款不及時造成的違約應如何處理，特別是對于一些易產生爭議的事項要給出明確的議定辦法。要約定項目人員尤其是主要負責人員的穩定性，不能隨意更換；外包機構提交的檔案資料應完整、規范。業務約定書可根據工作需要包含其他必要條款，如現場外勤時間、項目完成時間等。對于規模大、難度高的工作，可以在簽訂合同之后要求外包單位給出預案，由高校審計負責人員對該預案進行評估，并將其作為合同附件，便于在項目進行的過程中完成質量管理和控制。

在審計工作開展過程中，隨時判斷是否有背離合同的行為發生，一旦發現，立即制止，并根據事態嚴重程度作出相應處理。要切實加強對委托審計機構的法律約束，保障審計工作的順利進行。

（三）審計項目外包的質量控制

1.設立審計目標，明確外包單位審計任務。審計目標是外包單位審計工作開展的方向和標準。審計外包立項之初，設立審計目標，明確外包單位審計任務，一方面有利于高校審計部門對外包審計過程的管理，防止外包單位偏離最初的審計目標；另一方面審計目標是否達成可作為評價社會審計機構是否完成其受托責任以及任務完成質量的依據之一。高校工程項目結算審計外包的目標可以降低內部審計風險，緩解審計壓力，提高審計效益。

2.嚴控收審資料質量，做好項目資料移交。保證真實和數據的完整是工程項目結算送審資料的基礎條件，只有保證了這兩項要求才能得出一個客觀性的準確審計結果。在結算審計外包之前應首先做好審批文件、招投標文件、合同及補充協議、相關工程圖紙及完工報告等重要資料的收審工作。涉及金額較大的現場簽證資料，必須由施工企業、監理單位、建設管理部門等相關人員現場實測辦理，審計部門人員現場抽查確認，無誤后各方簽字認可。送審時所有的簽證資料必須是原件（或查驗原件，交復印件），并且工程結算資料具有時效性，避免出現補交的情況，即使出現補交也應全面評估其可用性，大部分情況下補交的資料都會被判定為無效。通過嚴密交接手續和簽署明確意見的方式來保證送審的資料真實和完整，另外，施工方要對工程結算及相關資料的真實性、完整性以及工程結算符合實做出書面保證，工程管理部門也應對送審資料的真實性加以書面承諾。

3.要做好審前調查，不斷完善審計實施方案。在審計項目實施前，審計組應當編制工程結算審計外包項目工作方案，明確服務提供機構及其參審人員的工作時間、工作內容和工作目標。根據方案確定職責分工，合理組織人員、安排任務、分配時間，最大限度地增加審計的可操作性和規范性。內部審計部門應對審計工作方案進行審查，確認審計工作方案中的相關內容是否準確、完整，有無疏漏；如在審計過程中需要修改審計工作方案，須經審計部門認可。經確認后的審計工作方案將作為日后審查外包機構工作質量的重要依據之一。

4.內審人員應全程參與，實施審計過程管理。由內審人員作為項目負責人對審計實施過程進行全面管理，及時組織相關人員進行信息交流與溝通；對從簽訂業務約定書到提交審計報告的全過程進行監管；要監督外包審計人員是否有能力完成既定的審計任務，工作態度是否積極，相關操作是否規范，任務完成是否及時等。要嚴格把控每個審計環節，公平公正地處理委托審計過程中出現的各類問題，對于審計中產生的資料及時進行二次復核，防范委托審計外包機構與施工方相串通、不負責任、敷衍了事的情況發生。

5.加強對外包機構出具審計報告的審核。工程結算審計報告是工程結算重要依據文件。為保證審計結果的公允性，避免因外包審計人員業務能力差或者受利益驅動與施工單位合謀等風險。高校審計部門必須建立審計報告復核制度，充分發揮內部審計在提高單位管理水平中的積極作用。只有經審核無誤、審計部門負責人簽字后的審計報告才能報有關主管領導審批。實踐證明，經高校審計部門進行復核，大部分項目都能再次核減工程造價，為高校節約一筆筆相當可觀的建設資金。審計報告復核應制定切實可行的復核方案，可對工程結算審計結果進行抽檢，重點對工程量大、單價高、工藝特殊復雜的項目加大力度核查，以確保審計質量。如發現差異較大可退回社會審計機構要求重新審計。

（四）評價外包機構的工作質量

高校內部審計部門應強化外包審計機構的績效管理，科學合理地制定績效評價體系，對外包審計機構的業務水平、審計質量、服務水平等進行考核評價。高校應根據績效評價結果對外包審計機構進行動態管理，淘汰業務水平低下，信譽程度較差的外包機構，選擇職業信譽好、從業人員素質高的機構建立長期合作機制。

1.評價的主要內容。評價的主要內容應集中在對于水平和質量的考量上，特別是外包時應格外注意以下幾點：（1）業務水平，主要是評估人員的整體素質高代，獨立完成工作的能力，是否具備客觀性，專業技能是否滿足職業要求，職業操守以及溝通協調能力等，同時也要考查對象機構的人員分配是否合理，人員業務能力是否均衡；（2）審計質量，包括審計工作方案中規定的審計內容、審計重點的完成是否符合預期，審計過程中使用的方法是否科學合理，有無明確的漏洞，審計依據的有效性是否得以證實、審計證據的相關性、可靠性和充分性能否得到保障；（3）服務水平，包括委托審計外包機構對內審機構工作的配合情況、日常提供的咨詢服務、對工程造價管理方面提出的可行性建議以及參與各方對委托審計外包機構的評價等，各方對委托審計外包機構進行評價時要著重關注其遵守審計紀律的情況。

2.評價的方法。可以通過審核、觀察、詢問等方式來完成內部審計機構對外部審計工作質量的評價。審核是指對審計結果或報告進行復核進而判斷審計質量的方法；觀察是指采用直接觀察審計過程來進行判斷的方法；詢問是指采用詢問相關參與人員，包括工程管理單位、施工方等各方人員對委托審計外包機構進行評價的方法。

加強委托審計管理很重要的一個方法就是建立委托審計外包機構質量評價體系。委托審計工作完成后，針對其工作情況，通過制定的質量評價體系，選用相關質量評價指標對委托審計外包機構實施全面的評價，并將評價結果與日后委托審計外包機構選擇工作相掛鉤，并作為重要的參考指標，以期促進委托審計外包機構提高對高校基建工程結算審計工作的重視程度，主動加強與內審機構的配合并積極采用各種先進的審計方法來提高審計質量。

3.評價結果的應用。結合各高校實際情況對委托審計外包機構評價結果進行運用，若高校建立了社會審計外包機構備選庫，可根據評分結果實行動態管理，評分低的退出備選庫，重新選擇審計單位入庫；若高校是針對個別項目進行委托審計，則可根據委托審計評價結果進行記錄，作為日后選擇委托審計外包機構的參考，充分利用委托審計外包機構評價結果，有利于不斷提高各高校對委托審計外包機構的管理水平，促進委托審計項目審計質量的提高。