淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀及完善措施
——以L單位為例

孫元培 唐山市老干部活動中心

行政事業(yè)單位是國家管理的執(zhí)行機關，行使國家職權(quán)、管理國家事務，擔負著管理公共事務、提供公共產(chǎn)品和服務、維護公共利益等各項社會管理工作，與社會發(fā)展和經(jīng)濟運轉(zhuǎn)息息相關，與群眾利益密切相連。2014年10月中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第四次全體會議通過了《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，其中第三點中對財政資金、國有資產(chǎn)、政府采購、政府投資、項目建設等方面作出了指示，要求強化內(nèi)部控制、防止權(quán)力濫用，從中央層面為行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設指明了方向。加強和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，是落實黨中央精神的客觀要求，是防止貪污腐敗的重要抓手，也是保證經(jīng)濟活動合規(guī)合法、提高資金使用效率、保護資產(chǎn)安全完整、提高服務和管理水平、增強社會公信力的重要途徑。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀

（一）工作機制基本確立

L單位已經(jīng)基本確立了內(nèi)部控制建設的工作機制，主要包括以下三個方面：第一、單位一把手親自抓內(nèi)部控制工作，建立了由單位一把手擔任組長、領導班子作為成員的內(nèi)部控制領導小組。內(nèi)部控制工作領導小組負責對內(nèi)部控制建設作出決策，全面領導內(nèi)部控制制度的建立、內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督工作，保證內(nèi)部控制工作涵蓋單位的全部業(yè)務活動和業(yè)務流程，防范所有業(yè)務活動和經(jīng)濟活動費相關風險。第二、L單位內(nèi)部控制制度中明確內(nèi)部控制的牽頭處室為財務科，負責內(nèi)部控制相關具體工作，執(zhí)行內(nèi)部控制工作領導小組的相關決定。第三、L單位的機關黨委作為內(nèi)部監(jiān)督的主要力量，主要負責建立完善內(nèi)部監(jiān)督機制，確保及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設和執(zhí)行中的漏洞，發(fā)現(xiàn)問題及時上報內(nèi)部控制工作領導小組，及時堵塞漏洞、防范風險。

（二）制度體系初步建立

L單位依托制度文件和信息系統(tǒng)，結(jié)合自身單位性質(zhì)、業(yè)務范圍和人員機構(gòu)設置，根據(jù)實際情況制定了崗位職責和業(yè)務流程以及內(nèi)部權(quán)力運行流程。制定了符合實際的《L單位內(nèi)部控制手冊》，手冊共分為五章：第一章為總則、第二章為風險評估與控制、第三章為單位層面內(nèi)部控制、第四章為業(yè)務層面內(nèi)部控制、第五章內(nèi)部控制評價與監(jiān)督。其中單位層面內(nèi)部控制分為五節(jié)，分別是組織架構(gòu)和歸口管理、授權(quán)體系與“三重一大”（指重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排和大額資金的使用）、流程控制和制度建設、單位內(nèi)部責任體系、信息系統(tǒng)建設與維護。其中業(yè)務層面內(nèi)部控制分為六節(jié)，涉及預算管理、政府采購、收支業(yè)務管理、項目資產(chǎn)管理、合同管理等模塊。基本覆蓋了單位經(jīng)濟活動和業(yè)務范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運行的全部流程。L單位每年年度終了，會在參考上年財政部門最新發(fā)布的文件政策以及最新的會計制度的基礎上，對《L單位內(nèi)部控制手冊》進行更新，確保內(nèi)控手冊內(nèi)容的及時性和適用性。

（三）內(nèi)控報告制度執(zhí)行良好

2017年1月25日，財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告制度（試行）》。一般在次年3月，L單位按財政部門照統(tǒng)一安排上報內(nèi)部控制報告，內(nèi)部控制報告以財務年終決算、固定資產(chǎn)年報、政府采購系統(tǒng)數(shù)據(jù)等為支撐，根據(jù)當年內(nèi)部控制建設的實際情況和風險防控進行編報。內(nèi)控報告主要從單位層面和業(yè)務層面兩大方面進行，單位層面編報內(nèi)容主要涉及單位主要負責人參與內(nèi)控情況、內(nèi)部控制建設和實施情況、權(quán)力運行和制約情況、不相容崗位分離情況、評價與監(jiān)督情況、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)覆蓋情況、內(nèi)部控制業(yè)流程梳理與更新情況等方面。業(yè)務層面編報內(nèi)容主要涉及預算管理、政府采購、收支業(yè)務管理、項目資產(chǎn)管理、合同管理等方面。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設存在的問題

（一）全員參與度有待提高

目前，財政部門非常重視行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設情況，單位領導班子也在重點工作中安排了內(nèi)部控制相關工作，建立了內(nèi)部控制工作制度、成立了內(nèi)部控制工作領導小組和內(nèi)部控制工作小組，但是落實到具體的內(nèi)部控制流程執(zhí)行方面，部分人員的內(nèi)部控制意識還有待加強。內(nèi)部控制是貫穿全局全流程的活動，需要全體人員共同參與，才能將內(nèi)控工作執(zhí)行到位，有效防范風險。由于內(nèi)部控制建設起步時間較短，內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制手冊也都是近年開始執(zhí)行的，部分人員還未轉(zhuǎn)變思想，認為內(nèi)部控制工作與自己所在處室無關，是財務科的工作，未認識到內(nèi)部控制工作需要全體干部職工共同參與、共同遵守。內(nèi)部控制涉及單位運轉(zhuǎn)的全流程，涉及單位的每個處室和每位干部職工，內(nèi)部控制建設需要全員參與。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行體系尚未全面建立

L單位的內(nèi)部控制制度體系已經(jīng)初步逐步建立，經(jīng)過幾年的不斷更新，相對比較完善，但是內(nèi)部控制執(zhí)行體系相對薄弱，特別是以下兩個方面：第一、風險評估方面相對薄弱。一方面是風險管控目標不明確，大多以合規(guī)為主，沒有針對性的設置風險管控目標。另一方面，風險評估程序尚不完善。風險評估基本上采用風險評估小組的評分作為主要依據(jù)，主要依靠經(jīng)驗判斷，風險評估小組同時也是內(nèi)控執(zhí)行人員，影響評估結(jié)果的客觀性。第二、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的考核與評價體系不完善，雖然L單位每年都會進行內(nèi)部控制自我評價，但是對于評價結(jié)果沒有考核指標約束，沒有形成量化考核標準，沒有對違反內(nèi)部控制管理規(guī)定相關人員的考核評價和追責，導致內(nèi)部控制執(zhí)行效率不高、效果不顯著。

（三）內(nèi)部控制各模塊信息系統(tǒng)未實現(xiàn)全部互聯(lián)互通

當今云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術手段迅速發(fā)展，內(nèi)部控制六大模塊與信息技術相互融合成為必然趨勢。內(nèi)部控制涉及六大業(yè)務模塊，L單位所在省財政部搭建了財政信息系統(tǒng)一體化平臺，目前已經(jīng)將會計核算、預算執(zhí)行、預算編制、工資管理等模塊納入財政信息管理一體化平臺，但是固定資產(chǎn)、政府采購、年終決算、項目管理等模塊還在獨立的系統(tǒng)中運行，尚未實現(xiàn)互聯(lián)互通。若將內(nèi)部控制六大業(yè)務模塊全部集成在財政信息管理一體化平臺中，實現(xiàn)內(nèi)部控制的實時動態(tài)跟蹤，使得業(yè)務流程和內(nèi)部控制流程同步進行，將有利于深入的數(shù)據(jù)分析與使用、提高內(nèi)部控制管理效率、提高公共服務效率。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制完善措施

（一）加強內(nèi)部控制宣傳與培訓

提高內(nèi)部控制全員參與度，需要加大宣傳力度，內(nèi)部控制理念提出的時間相對較短，內(nèi)部控制的理念還沒有深入人心，所以需要行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制理念的宣傳與推廣，各地區(qū)各部門之間應加強溝通交流，廣泛交流先進做法和先進經(jīng)驗，通過內(nèi)部控制的宣傳，一方面讓廣大干部職工樹立正確的權(quán)力觀，防止貪污腐敗行為的發(fā)生，另一方面適應內(nèi)部控制新常態(tài)，自覺遵守內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制手冊中的要求，按照內(nèi)部控制流程辦理業(yè)務，切實確保人民的利益。

同時，要加強內(nèi)部控制業(yè)務培訓，在本單位的培訓計劃中安排內(nèi)部控制相關培訓，培訓內(nèi)容要緊密結(jié)合工作實際和本單位的特點，切實做到讓內(nèi)部控制理念深入人心，熟悉掌握內(nèi)部控制流程，不斷總結(jié)在實踐中遇到的問題并加以改進。

（二）建立內(nèi)部控制執(zhí)行機制

第一、要建立風險應對機制。如果風險事件發(fā)生，立即報告內(nèi)部控制領導小組和內(nèi)部控制工作小組，同時采取有效措施防止次生風險的發(fā)生、將風險事件的危害降到最低。內(nèi)部控制領導小組和內(nèi)部控制工作小組要立即采取措施，全力整改，必要時向上級單位報告。事后要完善內(nèi)部控制相應制度辦法，彌補漏洞，建立起強有力的風險應對體系。

第二、將內(nèi)部控制中的各項指標進行分解量化，科學制定考核與評價標準，制定相應的考評制度和考評體系，將各處室內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制流程執(zhí)行情況、風險預案與風險應對情況等納入考核指標體系和考核評價范圍，在不斷改進中逐步形成一套科學完整、合理可行的考核評價指標體系。

第三、對內(nèi)部控制工作進行檢查和問責，內(nèi)部控制領導小組和內(nèi)部控制工作小組要定期和不定期組織開展內(nèi)部控制檢查并通報檢查結(jié)果，對內(nèi)控執(zhí)行優(yōu)秀的處室和個人予以表揚，對內(nèi)部控制失職失察處室和干部職工違規(guī)行為進行責任追究。將檢查結(jié)果與評優(yōu)評先、干部提拔等掛鉤，以檢查督促內(nèi)部控制工作的進步。

（三）加快內(nèi)部控制信息化和移動化建設

第一、內(nèi)部控制系統(tǒng)信息化建設。應按照財政部提出的“統(tǒng)一規(guī)劃、分步實施、逐步完善”的原則，具體到某個行政事業(yè)單位，要積極配合省財政廳的信息化的實施安排，逐步將內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制業(yè)務流程等嵌入到業(yè)務系統(tǒng)中，將業(yè)務層面和單位層面的內(nèi)部控制內(nèi)容全部集成到財政信息一體化平臺中。同時，將風險識別和預警機制嵌入到信息系統(tǒng)中，在信息化系統(tǒng)中進行信息采集、發(fā)現(xiàn)漏洞，做到所有業(yè)務都留有痕跡、責任可以追溯到人。

第二、內(nèi)部控制信息平臺移動化，行政事業(yè)單位 的業(yè)務活動包括提交、審核、復核、終審等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)需要對應的人員進行操作，如果信息平臺實現(xiàn)移動化，將大大提高辦公效率，將業(yè)務活動的所有環(huán)節(jié)通過手機等移動端進行操作或者將完成情況推送短信等給對應辦理人員，可以縮短一項業(yè)務活動的完成時間。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位通過提高內(nèi)部控制全員參與度、建成強有力的內(nèi)控執(zhí)行體系、加強內(nèi)部控制信息化和移動化等方式，建立規(guī)范、科學、高效的內(nèi)部控制體系，可以使內(nèi)控體系成為防止貪污腐敗的有效途徑、保護干部職工的有效工具，促進單位建立科學、合理、高效的內(nèi)部控制管理體系，全面提升內(nèi)部管理水平。