風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電力企業(yè)的開展意義和策略

徐金富 張璐 傅文淵 國網(wǎng)浙江省電力有限公司紹興供電公司

在公司的業(yè)務(wù)流程中，風(fēng)險和收益存在息息相關(guān)的正比關(guān)系，為了實現(xiàn)企業(yè)的高收益，則必須承擔(dān)實現(xiàn)高收益過程中的高風(fēng)險，欲得虎子，必入虎穴。但在這一過程中，要對“虎穴”中的風(fēng)險進(jìn)行識別和標(biāo)注，以確保在“得虎子”的過程中規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)安全達(dá)成利益獲得的最終目標(biāo)。至于如何讓風(fēng)險降至最低，收益最大化，筆者認(rèn)為，降低或限制業(yè)務(wù)風(fēng)險是公司發(fā)展效率最大化的基本保證，對內(nèi)部審計風(fēng)險的引導(dǎo)是系統(tǒng)的，我認(rèn)為通過標(biāo)準(zhǔn)化的方法可以評估風(fēng)險管理、控制和管理流程的效果，隨著內(nèi)部審計行業(yè)的快速發(fā)展，以風(fēng)險審計為導(dǎo)向的內(nèi)部審計以其獨特的優(yōu)勢在內(nèi)部審計領(lǐng)域得到了廣泛的推廣，內(nèi)部審計可以精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的新問題和新風(fēng)險，同時對這些風(fēng)險進(jìn)行識別和標(biāo)注，最終使公司能夠在低風(fēng)險狀態(tài)下繼續(xù)良好運(yùn)營。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念分析

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計主要涉及以下事實：在實踐中，審計師對被審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的分析和調(diào)查，并評估和分析一些隱藏的風(fēng)險因素，包括隱蔽風(fēng)險的確定、審計程序等。在實施過程中，有必要根據(jù)實際情況對其進(jìn)行規(guī)定和有效判斷，以便提供相應(yīng)的解決方案，最大限度地降低隱蔽風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c以往的內(nèi)部審計存在一些差異，在實施傳統(tǒng)的內(nèi)部審計時，風(fēng)險的主要測試是基于內(nèi)部控制進(jìn)行的。通過分析和了解內(nèi)部控制的具體情況，我們可以實現(xiàn)有利的審計目標(biāo)。在大多數(shù)情況下，全球過程中產(chǎn)生的風(fēng)險將低于控制風(fēng)險。此外，由于實踐中沒有有效的風(fēng)險控制，這些風(fēng)險被確立為企業(yè)管理風(fēng)險之一，在運(yùn)作過程中，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不僅具有片面性、獨特性和膚淺性，然而，這也導(dǎo)致了獨立工作環(huán)境的逐漸喪失和審計工作發(fā)展的價值。根據(jù)現(xiàn)代審計風(fēng)險模型對電力企業(yè)的實際情況進(jìn)行審計和分析。在實際執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計時，首先確定電力公司的目標(biāo)，分別對這些目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險分析，對可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素進(jìn)行相同的分析，因此，我們不能從根本上確定審計風(fēng)險的水平和重點，但也請直接根據(jù)審計過程的實際情況提出相應(yīng)的風(fēng)險防控建議。通過監(jiān)測審計可以直接分析和研究風(fēng)險是否得到有效避免和控制的問題。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用具有一定的全局性和系統(tǒng)性，以最大程度的審計權(quán)力確保企業(yè)質(zhì)量和水平的有效提高。

二、企業(yè)需要適當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險管理

隨著社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，中國電網(wǎng)公司的體制改革和發(fā)展難度很大。"十四五"規(guī)劃是國家電網(wǎng)公司加快加強(qiáng)智能電網(wǎng)建設(shè)的重要時期，是體制創(chuàng)新的重要時期，是全面建設(shè)國際化公司的機(jī)遇期。國家監(jiān)管能力不斷增強(qiáng)，電力公司面臨的風(fēng)險也在增加（即存在市場風(fēng)險、業(yè)務(wù)效應(yīng)、依法向公司提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的壓力、消除歷史累積矛盾和基金管理風(fēng)險）。在實踐中，大多數(shù)公司都引入了全面的風(fēng)險管理來應(yīng)對這種復(fù)雜的環(huán)境。

（一）內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在訴求

在我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計流程中，存在著技術(shù)落后、無法與時俱進(jìn)的局限性，作用相對有限。而新時期的“風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計”則有著與時俱進(jìn)、更新迭代的優(yōu)越性，可以在最新信息技術(shù)和科學(xué)審計的支持下為電力企業(yè)的風(fēng)險控制和利益增值提供一臂之力，在較大范圍里規(guī)避了傳統(tǒng)審計的不足，譬如不僅重視內(nèi)部審計，還對以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，同時是以風(fēng)險為導(dǎo)向進(jìn)行的管理運(yùn)營，以幫助電力公司規(guī)避各類風(fēng)險。

（二）識別公司目標(biāo)的風(fēng)險

在現(xiàn)代環(huán)境下，越來越多的企業(yè)走上了改革創(chuàng)新的道路，尤其是電力企業(yè)，電力不僅是我國重要的資源之一，也是人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢扇鄙俚馁Y源。電力企業(yè)改革已成為其經(jīng)濟(jì)效益最大化的必然趨勢，然而，電力企業(yè)存在著多種風(fēng)險因素。在分析這些風(fēng)險時，可以采用指導(dǎo)內(nèi)部審計風(fēng)險的方法來有效識別和分析電力公司的現(xiàn)有風(fēng)險。產(chǎn)權(quán)能否得到充分明晰，是電力公司運(yùn)作和管理中存在的一個問題。其次，在日益激烈的市場中，電力公司法人在公司管理中存在一定程度的風(fēng)險問題，在工人的管理或成本運(yùn)營的具體控制中。此外，在許多員工的施工和具體工作中存在潛在風(fēng)險。這些都是電力公司的不確定因素。內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢杂行ёR別這些動態(tài)和不確定因素。

（三）加強(qiáng)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的全面評估

由于在實施以前的審計方法時風(fēng)險評估不足，無法發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總監(jiān)不當(dāng)行為的風(fēng)險，最終審計結(jié)果也不理想。在應(yīng)用《風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計》時，一旦審計重點向前推進(jìn)，它可以有效地將戰(zhàn)略分析和審計結(jié)合起來，使風(fēng)險分析逐步走向結(jié)構(gòu)化的路徑。從根本上提高審計人員對企業(yè)審計風(fēng)險的有效評估質(zhì)量和水平，為電力企業(yè)的運(yùn)作和管理提供有效保障。

三、風(fēng)險指引的實施對內(nèi)部審計的影響

（一）可以顯著提高業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的效率

在實施內(nèi)部審計之前，審計師應(yīng)仔細(xì)、全面地了解公司的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)營程序和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，量化和應(yīng)對公司的幾種風(fēng)險，并制定相應(yīng)的風(fēng)險控制策略。在審計中心之前，可以幫助內(nèi)部審計師建立正確的風(fēng)險意識，識別和評估幾種風(fēng)險，并采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對，從而顯著提高企業(yè)的風(fēng)險控制效率。

（二）改進(jìn)內(nèi)部控制風(fēng)險的監(jiān)控方法和優(yōu)化導(dǎo)向

內(nèi)部審計可以審查電力企業(yè)的若干內(nèi)部控制風(fēng)險，改進(jìn)監(jiān)控方法，同時可以對企業(yè)的內(nèi)部控制程序進(jìn)行簡化處理，對企業(yè)的內(nèi)部控制程序?qū)崿F(xiàn)優(yōu)化調(diào)整，對內(nèi)部控制程序進(jìn)行持續(xù)完善，最終對內(nèi)部控制水平的提升打下堅實基礎(chǔ)。

（三）預(yù)測各類業(yè)務(wù)風(fēng)險

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理的評估工作中，可以正確預(yù)測和評估業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中的若干風(fēng)險，在調(diào)整方向、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計劃的同時，采取有效措施預(yù)防和控制風(fēng)險。

（四）更新概念

為了加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險管理，降低審計風(fēng)險，電力公司選擇風(fēng)險評估作為出發(fā)點，要求電力公司審計師樹立新的審計理念，以實現(xiàn)增加業(yè)務(wù)價值和經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

四、有效運(yùn)用審計理論和方法，提高風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計效果

若想有效提高風(fēng)險內(nèi)部審計的最終成效，則必須正確運(yùn)用審計理論和相關(guān)方法，這主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，要提高思想認(rèn)識，以達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部公司內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的思想建設(shè)，為后續(xù)工作打好思想基礎(chǔ)。第二，要對如何識別和量化風(fēng)險的方法進(jìn)行全面收集整理并予以掌握，要對企業(yè)經(jīng)營過程中的實際情況進(jìn)行判定以及深入分析，同時最好對這些情況進(jìn)行驗證，以確保情況的真實性，為風(fēng)險確認(rèn)打下實情基礎(chǔ)。第三，總結(jié)風(fēng)險事件的原因，量化和分類已識別的風(fēng)險。明確風(fēng)險容忍度。在電力公司的實際應(yīng)用過程中，可能會偏離公司的目標(biāo)，因此，在確定公司目標(biāo)時，有必要考慮風(fēng)險因素，然后確定當(dāng)前公司的風(fēng)險承受能力。為了明確風(fēng)險承受能力，內(nèi)部審計師需要分析公司的業(yè)務(wù)范圍、環(huán)境和資本機(jī)構(gòu)，量化風(fēng)險，最后確定風(fēng)險承受能力；第四，制定合理的應(yīng)對策略。電力公司內(nèi)部審計師必須根據(jù)風(fēng)險承受能力（包括不可接受、減弱、可轉(zhuǎn)移、可避免、可接受等）制定風(fēng)險應(yīng)對策略。主管服務(wù)部門還應(yīng)監(jiān)控風(fēng)險應(yīng)對措施的應(yīng)用和效果，并正式實施多項風(fēng)險應(yīng)對措施，以避免各種風(fēng)險給電力事業(yè)造成的損失。

五、提高內(nèi)部審計效果的對策

（一）提高內(nèi)部審計師的素質(zhì)和能力

隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的廣泛應(yīng)用，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力的要求越來越高。第一，公司可以及時開展一些培訓(xùn)和教育活動，以提高對內(nèi)部審計人才在審計領(lǐng)域的新知識和專長的了解。第二，通過招聘吸引外部人才。第三，隨著信息技術(shù)的不斷更新，內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c信息技術(shù)的聯(lián)系日益緊密，通過計算機(jī)化提高內(nèi)部審計的效率和有效性。因此，企業(yè)可以更多地關(guān)注一些既有內(nèi)部審計知識又有計算機(jī)技術(shù)的人才，使其參與到內(nèi)部審計隊伍中來，這樣不僅可以提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的聯(lián)合審計能力和質(zhì)量，為成功實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計奠定基礎(chǔ)。

（二）建立內(nèi)部審計信息技術(shù)平臺

采用內(nèi)部審計的信息化方法，不僅有利于內(nèi)部審計師及時了解公司的各種信息，提高財務(wù)工作評價和監(jiān)控的效率，而且有利于動態(tài)監(jiān)控公司的各種企業(yè)活動，這有助于發(fā)現(xiàn)問題和評估時間風(fēng)險。此外，通過構(gòu)建審計信息遠(yuǎn)程控制日常活動也有助于緩解審計資源分配的壓力。內(nèi)部審計師應(yīng)精通操作審計軟件，建立部門間的溝通平臺，努力引進(jìn)先進(jìn)的審計信息技術(shù)，盡快實現(xiàn)內(nèi)部審計工作電腦化。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)積極通過網(wǎng)絡(luò)與外部同行溝通，建立學(xué)術(shù)平臺，指定專業(yè)人員開發(fā)審計系統(tǒng)，并不斷更新和完善數(shù)據(jù)庫。

（三）提高職業(yè)適應(yīng)性，適應(yīng)內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展要求

作為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的執(zhí)行者，審計師的資質(zhì)水平直接影響其執(zhí)行效果。第一，積極發(fā)表意見，與管理層討論重要問題，決心做出非凡的成果。第二，與組織內(nèi)基層組織和管理者建立良好的合作關(guān)系。第三，強(qiáng)烈的求知欲和多樣化的專業(yè)技術(shù)。第四，表達(dá)意見必須客觀、公正。第五，年度審計計劃的編制應(yīng)注重當(dāng)前和未來的視角和靈活性。第六，能夠被動和主動，識別和分析風(fēng)險，遇到服務(wù)問題和機(jī)會。第七，了解組織和行業(yè)之間的關(guān)系，包括競爭，具體職能和流程，以及整個組織，并通過科學(xué)手段分析相關(guān)數(shù)據(jù)。在對風(fēng)險導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計之前，電力公司必須組建審計人員，具體的教育內(nèi)容特別包括以下幾個方面：統(tǒng)計、財務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理方面的專業(yè)知識。第二，在組建內(nèi)部審計團(tuán)隊時，公司管理層必須增加經(jīng)濟(jì)、法律、財務(wù)和財務(wù)方面的專家和人員，結(jié)合發(fā)展趨勢和公司特點，掌握管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)管理、信息系統(tǒng)等專業(yè)知識，將來自各專業(yè)的優(yōu)秀專業(yè)人員合并為兼職審計員進(jìn)行管理與運(yùn)用，使其各司其職，大放異彩。在實施審計項目過程中，團(tuán)隊的專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識不斷豐富，根據(jù)需要為相關(guān)專業(yè)聘請兼職臨時審計員，以形成最佳團(tuán)隊，滿足風(fēng)險準(zhǔn)則內(nèi)部審計的發(fā)展要求。通過逐步全面的后續(xù)教育，可以培養(yǎng)和提高專業(yè)能力。顯然，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┦且豁椣到y(tǒng)工程，除了解決上述明顯的風(fēng)險問題外，公司還將努力管理內(nèi)部審計的質(zhì)量，有效實施內(nèi)部風(fēng)險審計，不僅發(fā)展內(nèi)部審計活動，而且為審計事業(yè)開辟更美好的未來。

六、結(jié)論

在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計活動過程中，企業(yè)可以隨機(jī)應(yīng)變甚至預(yù)判工作中所面對的各類風(fēng)險，有效糾正在審計工作中對各類風(fēng)險的認(rèn)知偏差，使風(fēng)險管理工作平穩(wěn)恒久的行駛在正確的軌道上，最終實現(xiàn)保證乃至提高審計質(zhì)量的效果。因此，企業(yè)必須要將風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計放在風(fēng)險管理工作的中心，要嚴(yán)格遵循審計工作的相關(guān)要求和工作規(guī)律，對企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險評估工作。基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的實際應(yīng)用不僅打破了傳統(tǒng)審計的局限性和弊端，而且有效地識別了電力企業(yè)的潛在風(fēng)險因素。還可以根據(jù)實際情況提出具體的風(fēng)險防范策略，為電力企業(yè)的發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。