基層事業單位內部控制制度存在問題與改善策略

侯佳欣 黑龍江省農業科學院經濟作物研究所

為規范事業單位的經濟活動，加強廉政建設，財政部對事業單位內部控制提出了要求。一些基層事業單位為適應新政策、新要求，加強了內部控制制度建設，但內控制度實施中卻存在諸多問題，一些制度脫離自身管理實際，難以得到有效執行，制度適用性較差，很多時候不能有效發揮出財務監督作用。

一、基層事業單位實施內部控制制度的意義

（一）保障會計信息質量

財務決策需要建立在準確的會計信息基礎上，會計信息失真將對單位財務決策造成誤導，甚至誘發會計核算風險。而內部控制是保障會計信息質量的重要手段，采取內控措施，定期核實賬務信息，減少賬目錯誤，確保賬實相符，保障會計信息的完整，便可提升會計信息的質量，提高基層事業單位財務決策的正確性。

（二）避免公共資源浪費

事業單位不同于企業，帶有一定的公益性，財政補貼在資金來源中占有一定比例。因此，事業單位的經濟行為關系到國有資產，以及公共資源的利用。通過內部控制保障基層事業單位財務管理機制的穩定運行，及時糾正錯誤的經濟決策，嚴格控制經費支出，確保經費支出目標得以實現，便可避免公共資源的浪費。

（三）保證經濟活動合法合規

沒有完善的內部控制制度約束相關的崗位權限，易滋生營私舞弊。而事業單位發生貪腐事件，不僅不利于公共事業發展發展，還會損害政府公信力。加強內部控制制度建設，建立權責制約機制，將權力關進制度的“籠子”里，對經費申請、審批、執行進行控制，減少權力濫用，便可保證單位經濟活動合法合規。

二、基層事業單位內部控制制度實施中存在問題

（一）制度脫離自身管理實際

由于事業單位與企業的性質不同，資金來源穩定，需要承受的財務壓力較小、風險少，普遍沒有形成內部控制意識。雖然在《行政事業單位內部控制規范（試行）》實行后，部分基層事業單位開始重視內部控制制度建設工作，但基本停留在喊口號階段。目前，基層單位內部控制制度在內容上大多缺乏適用性、實用性，很多內容存在不科學、不合理的情況，制度未能充分聯系基層事業單位的實際情況，導致制度要求與本單位不配套，造成制度無法順利落地，難以發揮應有作用。

（二）內控制度缺乏執行力

只有內部控制制度得到有效執行，才能對基層單位內部的經濟活動產生實質的影響。但基層事業單位內部控制制度，普遍以結果為導向，只注重管理的結果，忽略過程管理，一些制度得不到有效執行，導致內控制度形同虛設。如，授權審批制度執行中，按照內部控制制度要求，財務部門有權拒絕在不合理支出憑證上簽字，但業務部門卻直接找上級領導簽字，迫使財務部門在報銷憑證上簽字，內控制度未得到相應執行，導致經濟活動缺乏嚴謹性，內控制度建設效果大打折扣。

（三）未建設配套獨立內控機構

一些基層事業單位雖然制定了內部控制制度，卻沒有組建具有獨立性的內部控制機構，財務機構“既是運動員，又是裁判員”。這樣的內控模式下，缺少一個更高層級的協調部門，很多財務問題，內部控制缺陷，難以被及時發現和處理，內部控制的監督功能無法得到正常發揮。雖然部分單位組建了內控機構，卻沒有專業性人才，沒有按制度要求定崗用人，現有人員缺乏內控實踐能力。

（四）缺少配套的審計考核機制

實際上，審計考核力度決定著內部控制制度的有效性[1]。一些基層事業單位內部控制制度實施效果不理想，其根本原因就是缺少配套的審計考核機制，導致各部門不主動履行內部控制制度要求的義務與責任。目前，基層事業單位大多未基于內部控制制度實施要求，構建配套審計考核評價機制，未能實現審計常態化，仍以賬面審計、核算審計為主，對內部控制制度執行情況的審計考核少之又少。

三、改善基層事業單位內部控制制度實施現狀的策略

（一）結合單位實際情況優化內控制度

倘若制定的內部控制制度未結合單位自身業務特點，與單位管理實際需求脫節，制度將失去可操作性[2]。因此，基層事業單位應結合自身實際情況，對內部控制制度進行優化，提高制度的合理性，保障制度內容符合需要。

首先，要提高對內控理論的認識程度，只有正確理解理論內涵，避免對內部控制的錯誤解讀，才能對內控制度進行科學優化。基層事業單位要將內控培訓列入單位年度培訓計劃，把內控知識學習當成“一把手工程”來抓，從而為內部控制制度的科學優化奠定基礎。

其次，要基于《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，根據自身業務特點和經濟活動規律，遵循成本效益原則、全員參與原則、相互控制原則，合理確定內控目標，制定配套的內控制度說明書，為內控制度制定提供導向。

最后，要對制度進行不斷修訂。例如，在單位內部或外部環境發生變化時，就要根據變化程度，進行針對性的制度完善，從而使內控制度具有可操作性。

（二）強化內部控制制度執行力

為強化內控制度執行力，基層事業單位要提高內控制度的全面性，轉變內部控制模式，加強事前與事中控制，避免盲目、無序推進工作。

具體來講，可將精細化管理理念融入內部控制，通過提高內控制度的精細化程度，強化內部控制制度全面性。在實際內控工作中，基層事業單位可從內部控制工作鏈的各項細節入手，對內部控制體系的關鍵點、控制點，做出詳細規定，對管理過程做出要求。例如，預算管理內控制度建立時，要對預算預測、預算編制、預算執行、預算結果考核都做出針對性規定，使預算管理的每個環節都處于可控范圍內，從而避免超預算情況的發生，使單位資金價值得到最大化發揮，促進組織目標的順利實現。另如，在授權審批管理過程中，要通過內部控制制度對審批權限范圍進行明確，對負責的相應責任進行說明，對相關手續做出要求，從而使授權審批過程權責清晰，保障授權審批的嚴謹性，避免發生越權管理現象[3]。

內控模式方面，事前要做好經濟業務、財務業務預測工作，提高內控預見性；事中要進行跟蹤控制，保障制度得到有效執行；事后則要做好執行反饋工作。

（三）組建獨立內部控制機構

要想使內部控制的監督功能得到有效發揮，必須設置具有獨立性的內部控制機構。具體來講，基層事業單位要根據內控制度實施需要，以及單位內部管理資源的實際情況，組建具有獨立性的內部控制工作小組。

該工作小組要設置一名組長，兩名副組長，若干名成員，并對組長權限做出規定，堅持落實“分級負責、責任到人”的原則，避免一人獨大情況的發生[4]。且要建立“責任倒查制度”，通過責任倒查避免內部控制工作小組權利過度集中。內部控制工作小組要專門負責研究內部控制制度的完善方案，負責制度執行標準的確認，負責內部控制工作任務的推進與協調，保障內部控制工作能有序開展。但是為了保障內部控制工作小組的專業性，要對小組成員進行培訓，加強職業道德教育和業務教育，從而培養業務精湛，素質過硬的專業內部控制工作人員。

（四）制定配套審計考核機制

要想建立長效內部控制制度，就要有配套的審計考核制度。基層事業單位要從：內部審計、外部審計、審計反饋三個方面入手，加強審計考核建設。

從內部審計方面來講，基層事業單位可基于“COSO 內部控制”架構，擬定配套的內部審計評價方案，對內部控制成效進行考核評價，檢查工作中是否存在未落實的控制點，揭示內部控制存在問題，為內部控制體系優化提供導向。

從外部審計方面來看，基層事業單位要積極與優質事務所建立合作關系，定期進行經濟鑒定，通過各項經濟活動的審計結果，確認內部控制制度的執行情況。通過外部審計可增強審計考核權威性，避免審計過程受到內部利益方的影響。

從審計反饋方面來看，審計后要出具客觀審計報告，基層事業單位要根據審計報告建議，進行工作改進，追究相關人員的責任，對失責行為進行問責。

四、結束語

基層事業單位內部控制制度建設不理想的原因，主要是制度脫離自身管理實際，制度執行力不足，缺少配套審計考核機制。因此，基層事業單位應結合單位實際情況優化內控制度，強化內部控制制度執行力，制定配套審計考核機制。