對于提升國有企業財務內控有效性的思考

紀彥彥 唐山曹妃甸熱力有限公司

為促進國企健康發展，國資委出臺了《關于加強企業內控制度建設工作的通知》。很多國企應新政策要求，制定了一系列《企業內控手冊》，企業管理能力得到了明顯提升。但一些方面仍存在諸多問題，財務內控方面尚有短板，內控有效性遠沒有達到預期水平。

一、提升國有企業財務內控有效性的現實意義

（一）提高財務管理水平

財務狀態決定經營能力、生產規模。若財務管理問題多，無法為生產經營奠定物質基礎，勢必影響企業發展動力和發展前景。提升財務內控有效性，對財務行為進行制約，對經濟業務發生進行控制，確保財務管理機制穩定運行，使崗位經濟責任得到落實，便可提升企業財務管理水平，為企業持續發展奠定物質基礎。

（二）提高成本控制能力

國企改革的大環境下，國企走向市場化成為必然趨勢。而當前市場競爭激烈，不僅要面對國內企業競爭，還要面對國際品牌挑戰。要想贏得競爭，就要加強成本控制，塑造成本優勢。國企提升財務內控有效性，通過內部控制措施規范資產流轉，防范資產流失、浪費，盤活閑置資產，便可降本增效，提高成本控制能力，強化整體運營實力。

（三）強化風險防范能力

目前國有企業普遍都有大量債務，需對債務風險、融資風險、投資風險、資金回收風險。一些風險事件的爆發，會影響國企資金鏈的穩定。國企提升財務內控有效性，基于財務管理對業務進行管控，提升財務決策正確性，強化短期償債能力，避免“亂拆借、亂擔保、亂投資”，使財務風險與企業風險承受能力相匹配，便可增強企業風險抵御能力。

二、國有企業財務內控的現狀

（一）財務內控基礎薄弱

目前多數國有企業對財務內控的必要性沒有一個正確認識，多沒有設置獨立財務內控機構，沒有完整的財務內控整體框架，財務內控工作的開展隨意性強[1]。另外，內控制度制定與執行存在問題。所制定的制度缺乏可操作性，不符合新《政府會計制度》要求，不符合國企轉型升級需要，沒有將預算管理、業務管理、資產管理、賬面管理納入其中，導致工作實際與管理制度脫節。而制度執行中相關崗位責任不明確，很多人員不主動履行自責，制度得不到有效落實，使得財務內控基礎薄弱，沒有制度支撐。

（二）財務內控手段落后

新常態下，國有企業發展進入全新階段，經濟活動涉及數額越來越大，經濟業務覆蓋范圍越來越廣，財務管理環境發生變化，對財務內控時效性提出了更高要求，傳統財務內控模式逐漸不能滿足管控需求[2]。然而，諸多國企沒有信息化建設意識，仍沿用傳統財務內控管理手段，采取單向溝通模式，財務信息化程度低，沒有建立起配套的信息化溝通系統，使得信息溝通不暢，財務問題很多時候得及時不到處理，停留在事后管控。

（三）未對接業務流程

為使財務內控效能最大化發揮，對經濟業務進行規范，就要提高財務內控的全面性，實施業財融合，財務對接到業務流程。然而，多數國有企業財務內控很少結合戰略發展，將財務管理對接到業務流程中，導致內部控制體系與治理結構不匹配[3]。另外，未根據業務流程，對內部控制體系進行優化設計，內部控制權限范圍、審批程序、審批標準不夠明確，使得內部控制與實際業務運行情況不相符，財務內控執行難度大，管控體系漏洞多。

（四）缺乏有效監督評價

財務內控有效性和監管力度有直接關系，對財務內控執行情況進行監管，督促內部控制措施實施，才能使財務內控有效執行[4]。然而，多數國企未結合財務內控執行要求、管理目標、管理流程，采取相應的內部審計監督措施，缺少針對性內控監管評價機制，沒有配備專門的內審人員，針對財務內控的審計監督停留在喊口號階段，過于表面化，使得財務內控工作開展中，違紀違規現象時常發生，內控職能被限制。

三、提升國有企業財務內控有效性的措施

（一）加強財務內控基礎建設

首先，國有企業應正視國企改革給財務工作帶來的影響，參照《會計法》，新《政府會計制度》，以及財務部發布的《企業內部控制基本規范》，完善企業財務內控框架，做好不相容職務分離、授權審批、會計核算、預算管理、財產保全等方面工作的控制，編制《內部控制手冊》，深入淺出講解和指導財務內控工作的開展，幫助企業拓寬思路。其次，要完善財務內控制度，對財務內部控制程序、標準、指標進行規定，擴大財務內控范圍，將：貨幣資金、籌資、采購、成本管理、資產管理、對外投資等相關經濟業務納入財務內控范圍，定期對現金流量表、財務負債率、資金流動表、資產流轉表進行檢查，使財務內控深入企業經營的各個環節，將精細化內控進行到底。最后，要提高關鍵崗位人員的綜合素質和業務能力，使崗位責任得到有效落實。在人員培訓中要采取系統化的定期培訓模式，對財務內控理論、財務內控法律法規、實踐操作流程、會計報表解讀知識進行學習。同時要進行職業技能考核，設立配套獎懲制度，通過正負激勵結合方式，激發工作動力。

（二）革新財務內控手段

傳統事后管控模式，無法滿足國企轉型升級的財務內控需求，革新財務內控手段和模式非常有必要。一方面，國企財務內控應從事后監管向全過程監管轉變，以“審核原始單據、編制記賬憑證、審核憑證、憑證錄入、憑證復核、憑證過賬、生成報表”為工作主線，對財務活動進行全過程控制。如，資產采購中，要事前核實采購方案合理性，結合物資需求實際情況，進行方案論證，確認申請合理性、合規性。采購中要實施“比價”機制，深入了解資產市場價值，并要求相關人員提供有效比價報告，比價報告中要注明：產品質量、價格、售后、性價比、供應商，增加采購透明度。在采購后，要聯合相關部門進行實物驗收，確認資產價值，檢驗經費使用效益，遏制營私舞弊。另一方面，為提高內控實效性，則要加強信息化建設，建立網上報銷系統、收入申報系統、賬務查詢系統，在信息化系統中嵌入內控要求，通過信息化管理模式，提高信息交流效率，解決信息不對稱風險。

（三）推進業財融合管理

為了使財務內控與業務對接，圍繞業務運行發揮作用，就要積極推行業財融合。首先，要根據業財融合，對會計憑證編制，會計賬簿登記、票據領用等方面提出新要求，基于業務發展角度來分析財務數據，合理優化總分類核算和明細分類核算，建立損益明細賬，使記賬、算賬、報賬與業務結合，確保賬務與實際情況相符，讓報表真實反映業務發展情況。其次，要實行“嵌入式”管理，設立BP崗位。BP崗位要深入了解企業業務，依據企業財務內控要求，對接業務線，持續跟蹤業務數據，分析業務線的月度、季度、年度預算，向財務內控團隊提供有效經濟資料，為財務內控工作順利開展奠定基礎。最后，要深入分析企業發展規律，掌握財務與業務融合的控制關鍵點，根據業務流程，對財務內控體系進行優化設計，制定與業務配套的財務內控方案，減少管理盲區，使內控具體化、明確化。

（四）強化內部控制監督

若沒有相應監督措施，內控就難以得到落實，制度的執行力就無法得到保障。因此，國有企業要加強針對財務內控的審計監督。首先，要提高內部審計的獨立性。構建獨立內部審計部門，設置專職內部審計人員，明確審計責任，對內審方法、策略、對象、范圍進行規定，劃分權力、責任、義務，通過內部審計進行“追蹤問效”，使相關人員重視財務內控，主動履行自身的崗位職責。其次，要開展績效審計。國有企業要針對財務內控情況采取審計，確認崗位職責是否履行；財務內控是否存在未完成、未落實的關鍵點；是否符合新會計制度要求，若在審計中發現財務問題，要形成書面文件，及時上報，注明問題原因，提出解決建議，集中力量解決面臨的新問題、新任務，持續優化財務內控體系。最后，為強化內部控制審計的權威性，可引入外部審計，通過第三方審計機構，對經濟業務合法性、準確性、真實性、效益性進行審查，鑒定相關經濟責任，彌補內審與內控的局限性。

四、結束語

國有企業市場化已成為一種必然趨勢，面對新的政策環境、市場環境，國有企業必須提升財務內控有效性，強化財務管理能力，防范財務風險。目前國有企業財務內控多缺乏配套管理體系，財務內控手段落后，內控未對接業務，內控效果不樂觀。因此，國有企業應樹立財務內控意識，推進業財融合進程，革新財務內控手段，強化內部控制審計監督。