衛(wèi)生事業(yè)單位稅收政策及應(yīng)繳稅費(fèi)賬務(wù)處理

楊美玉 鄒平市衛(wèi)生健康局

引言：近年來，事業(yè)單位稅務(wù)工作變得越來越重要，相應(yīng)的《事業(yè)單位會計制度》當(dāng)中就直接設(shè)置了應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容，內(nèi)容主要要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照國家稅務(wù)法律法規(guī)來進(jìn)行多種稅費(fèi)的繳納。然而，當(dāng)前多數(shù)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)財務(wù)管理人員本身對相應(yīng)的稅收政策理解和學(xué)習(xí)不足，像事業(yè)單位可享受哪種稅收政策內(nèi)容、可能產(chǎn)生何種應(yīng)稅行為、具體的涉稅稅目、各個稅目的稅率大小、稅費(fèi)計算方式、應(yīng)繳稅費(fèi)如何計入會計科目等等?？梢娬麄€操作過程非常復(fù)雜，一旦實(shí)際操作產(chǎn)生失誤，則必將影響會計最終核算結(jié)果的真實(shí)、準(zhǔn)確性，甚至因為違法稅收政策而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

一、衛(wèi)生事業(yè)單位稅收政策概述

衛(wèi)生事業(yè)單位本身具備公益性屬性，以往維持正常運(yùn)營都是以政府財政補(bǔ)助加以支撐，絕大部分自身的營收都是直接用于衛(wèi)生服務(wù)條件的優(yōu)化和改善，因此享受國家的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家財政部及稅務(wù)總局頒發(fā)《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策》，在內(nèi)容上針對疾病控制和婦幼保健作出明確的稅收政策規(guī)定，在內(nèi)容上主要表現(xiàn)為以下方面：（1）結(jié)合國家定價來收取衛(wèi)生服務(wù)費(fèi)用，其中包含疫苗接種、調(diào)撥及銷售收入，并且免征各項稅收。如不按國家定價所收取的衛(wèi)生服務(wù)費(fèi)則不享受此項政策；（2）針對其所收取的其他營業(yè)收入，如果直接用于相應(yīng)的衛(wèi)生服務(wù)條件改善，則在經(jīng)過稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)滯后，即可直接抵扣相應(yīng)的納稅額度；（3）屬于單位自用的土地、房產(chǎn)、車船等，即免征房產(chǎn)稅、車船使用稅基土地使用稅（國家自2011年宣布事業(yè)單位車船不再享受免稅優(yōu)惠）。這三項稅收優(yōu)惠政策，主要針對衛(wèi)生事業(yè)單位在正常業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，可無需承擔(dān)納稅義務(wù)。

二、衛(wèi)生事業(yè)單位納稅要求及內(nèi)容分析

衛(wèi)生事業(yè)單位依法享有國家稅收優(yōu)惠政策的支持，但這張政策優(yōu)惠并不是免稅，讓人需要交納相應(yīng)的稅務(wù)費(fèi)用。衛(wèi)生事業(yè)單位在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)展當(dāng)中，一旦獲取收入也即產(chǎn)生了應(yīng)稅行為，也就需要嚴(yán)格依照相應(yīng)的稅法規(guī)定來繳納一定的稅務(wù)費(fèi)用。以當(dāng)前現(xiàn)行稅法內(nèi)容來看，衛(wèi)生事業(yè)單位總營收當(dāng)中超出國家定價標(biāo)準(zhǔn)的、收入、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)所獲取的長期股權(quán)投資等都要求應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照國家稅法繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。具體表現(xiàn)為實(shí)際營收的應(yīng)稅產(chǎn)品及銷售收入需繳納相應(yīng)增值稅、國家土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的費(fèi)用需繳納相應(yīng)的土地增值稅、所出租的房產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地、車船使用、房產(chǎn)等都需要繳納土地稅、車船稅及房產(chǎn)稅。事業(yè)單位內(nèi)人員薪資超出標(biāo)準(zhǔn)不符需繳納個人所得稅。事業(yè)單位還需繳納企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的內(nèi)容。最后要求嚴(yán)格依照國家稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)繳納印花稅。

三、衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)繳稅費(fèi)賬務(wù)處理方法

1.營業(yè)稅費(fèi)賬務(wù)處理，在營業(yè)稅稅率方面，國務(wù)院本身所頒發(fā)的《營業(yè)稅暫行條例》當(dāng)中，在內(nèi)容上缺乏衛(wèi)生稅率方面的規(guī)定，在納稅方面具體參照文化體育行業(yè)的3%稅率來進(jìn)行。即未嚴(yán)格按照國家定價所收取的衛(wèi)生服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按稅收法規(guī)繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。具體計算為：應(yīng)繳營業(yè)稅=超出國家定價衛(wèi)生服務(wù)收入X3%。在不動產(chǎn)銷售和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方面，按規(guī)定應(yīng)繳納稅率為5%，具體計算為：不動產(chǎn)銷售及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳營業(yè)稅=售出（轉(zhuǎn)讓）所收價格X5%。在固定和無形資產(chǎn)投資取得的收益方面，具體計算為：應(yīng)繳營業(yè)稅=投資固定、無形資產(chǎn)的評估價格X3%。

2.增值稅費(fèi)賬務(wù)處理。衛(wèi)生事業(yè)單位增值稅繳納需依照單位年銷售總額來劃分為一般納稅和小規(guī)模納稅。具體需要嚴(yán)格依照當(dāng)前我國現(xiàn)行稅法規(guī)定來進(jìn)行，比如年銷售總額達(dá)50萬元的加工生產(chǎn)類企業(yè)和年銷售總額達(dá)80萬的商品流通類企業(yè)即為一般納稅人，不足此標(biāo)準(zhǔn)的均為小規(guī)模納稅人。通常一般納稅人稅率為17%，而小規(guī)模納稅人則需繳納稅率為3%。具體計算為：

一般納稅人增值稅=應(yīng)稅銷售總額X17%-進(jìn)項稅額（購入非自用的稅額）

小規(guī)模安納稅人增值稅=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售總額X3%

3.房產(chǎn)、土地、車船等稅費(fèi)賬目處理。在《房產(chǎn)稅暫行條例》當(dāng)中明確規(guī)定，房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照房產(chǎn)出租的租金收入計征，稅率控制在12%。具體計算為：應(yīng)繳房產(chǎn)稅=租金收入X12%。而在衛(wèi)生事業(yè)單位土地出租的情況偏少，不多作贅述。而車船使用稅方面，我國自2011年規(guī)定，事業(yè)單位不再享受車船使用稅優(yōu)化政策。

4.土地增值稅費(fèi)賬務(wù)處理。根據(jù)我國所頒布的《土地增值稅暫行條例》規(guī)定可知，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑和附著物等所收取的收入，需征收土地增值稅。目前土地增值稅主要按照四級超綠進(jìn)行累進(jìn)稅率。

5.企業(yè)所得稅費(fèi)賬務(wù)處理。當(dāng)衛(wèi)生事業(yè)單位所獲取收入專門用于衛(wèi)生服務(wù)條件改善上，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后即可抵扣納稅所得，余額則需繳納企業(yè)所得稅。通常應(yīng)稅產(chǎn)品增值稅繳納后有利潤實(shí)現(xiàn)，所得稅率按25%核算。其他企業(yè)的年度納稅所得額低于30萬，且從業(yè)人員不足80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬的微型企業(yè)，需嚴(yán)格依照20%的稅率核算。

6.印花稅費(fèi)賬務(wù)處理，具體結(jié)合我國國務(wù)院所頒發(fā)的《印花稅暫行條例》的內(nèi)容來闡述，其中規(guī)定事業(yè)單位、機(jī)關(guān)及其他團(tuán)體都屬于印花稅納稅義務(wù)人。在具體納稅稅目上包含購銷、承攬、借款、財產(chǎn)保險及營業(yè)賬簿等稅目，所需納稅的稅率統(tǒng)一為萬分之三至萬分之五的范圍。