試論如何構(gòu)建現(xiàn)代財政稅收體系

柴杉 內(nèi)蒙古通遼市科爾沁區(qū)財政局

近年來，隨著現(xiàn)代財政體制的逐步完善，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收體系勢在必行。在財政制度中，稅收是其中不可或缺的重要部分，它反映了不同社會群體及成員在歷史和國家管理下，由于各自之間的復(fù)雜不清的關(guān)系和作用影響，逐步形成的政治和經(jīng)濟(jì)的成果。而現(xiàn)代財政體制是稅收體系建立的重要基礎(chǔ)，在市場環(huán)境、社會環(huán)境和社會成員產(chǎn)生著各種影響，對社會成員的影響主要體現(xiàn)在有意識的進(jìn)行納稅上面，現(xiàn)代實(shí)行的財政制度的征稅方式是：根據(jù)政府為公民提供他們需要的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品，保證稅收工作的有效性和時效性。

現(xiàn)代征稅手段區(qū)別于封建時期的征稅手段的是現(xiàn)代稅收要求政府必須通過立法機(jī)關(guān)的同意才能進(jìn)行征稅。除了對收入和資源分配進(jìn)行調(diào)整、對財政收入進(jìn)行獲取、對經(jīng)濟(jì)的增長和穩(wěn)定起到促進(jìn)作用之外，征稅也是政府可以運(yùn)用的途徑，公民進(jìn)行決策的公共機(jī)制和表達(dá)意愿的權(quán)利需要進(jìn)行改進(jìn)和改革，切實(shí)提高國家治理體系、治理能力的現(xiàn)代化。現(xiàn)代在對稅收進(jìn)行征收管理的過程中將納稅的公民當(dāng)作顧客為其提供服務(wù)，在稅收層面提供更好的服務(wù)的基礎(chǔ)上提高征收管理的效率是將來對稅收管理方面進(jìn)行改革的方向。為了提高各地政府的行動力和責(zé)任心，各地政府之間的稅收分配應(yīng)匹配各地的支出。

一、中國稅收體系存在的問題

（一）缺乏完善的商品稅體系

第一，我國現(xiàn)行的商品稅管理系統(tǒng)依然是按照舊有的方法根據(jù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)對設(shè)置不同的稅種，通過產(chǎn)品市場征收相關(guān)人員的營業(yè)稅以及對貨物征收消費(fèi)稅和增值稅，這就說明這種稅收體系征收第二產(chǎn)業(yè)的增值稅與消費(fèi)稅，征收第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅。“營改增”已經(jīng)在越來越大的范圍進(jìn)行試點(diǎn)，增值稅的服務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，但依然有同時存在增值稅和營業(yè)稅的現(xiàn)象，這種局面非常不利于產(chǎn)業(yè)模塊的升級和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

第二，我國現(xiàn)行財政稅收體系范圍的稅收中，有百分之七十左右的收入來源于對商品的征稅，而有百分之九十左右的收入來自于各個企業(yè)。商品稅系比重過大容易產(chǎn)生負(fù)面的影響，比如不利于市場在資源配置中起決定作用，實(shí)行的稅收形式在商品價格之內(nèi)而不是在價格通道內(nèi)，這樣很難反應(yīng)正確的供求關(guān)系；商品稅系比重過高容易造成稅收調(diào)控的膨脹局面。稅收收入的增長速度很有可能會隨著經(jīng)濟(jì)增長的速度而變化，甚至?xí)蠓雀哂诨虻陀诮?jīng)濟(jì)增長的速度，在這種趨勢下，政府無法對稅收緊縮的局面進(jìn)行調(diào)控；還可能會造成對財產(chǎn)稅系和所得稅系的比重造成影響，對充分發(fā)揮財產(chǎn)稅、所得稅的社會公平功能以及各地稅收體系的建構(gòu)造成非常不利的影響。

（二）過多的稅收優(yōu)惠政策

國家提倡實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，但不提倡過多，過多的話會對市場環(huán)境公平競爭和統(tǒng)一建設(shè)造成很大的影響。在稅收優(yōu)惠方面主要存在以下幾個問題：稅收優(yōu)惠立法主體行政化、稅收優(yōu)惠手段單一化、稅收優(yōu)惠內(nèi)容不完整。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策是在各個歷史階段各自形成的，這些階段有著不同的目標(biāo)，它們中的大部分的存在形式是部門規(guī)章或行政法規(guī)，很少能出現(xiàn)在稅收法律行文中。稅收優(yōu)惠政策有著高效、針對性強(qiáng)的優(yōu)勢，但也有著很濃的政治色彩，不利于執(zhí)法公正、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公平收入分配等。一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和招商引資，出臺了更多違反國家法律發(fā)揮的稅收優(yōu)惠，通過稅收返還等方式變相減免稅收，侵蝕稅基，轉(zhuǎn)移利潤，制造稅收“洼地”[1]。這樣造成了國家在稅收方面收入大量流失的現(xiàn)象。

二、現(xiàn)代稅收體系的構(gòu)建依據(jù)

構(gòu)建稅收體系最先需要關(guān)注的是這個體系的構(gòu)建依據(jù)，即為什么政府有權(quán)征稅而社會成員有義務(wù)納稅。在封建社的稅收制中，稅收征收的依據(jù)往往定義為公民及其財產(chǎn)和國家之間的所屬關(guān)系，即天下公民和土地都?xì)w國家所屬。而在現(xiàn)代社會，由于公民參與國家治理、監(jiān)督政府行為的公正性等越來越廣泛，政府關(guān)于財政方面政策的實(shí)施方式和財政制度的制定當(dāng)然也就不能僅憑個人選擇，而要取決于社會成員以及利益主體等多元主體的復(fù)雜互動，這種互動由此成為稅收的依據(jù)。政府為社會成員提供其需要的安定的秩序、和平的環(huán)境、為城市添色的娛樂和衛(wèi)生設(shè)施、教育、社會保障等公共服務(wù)和公共產(chǎn)品成為了政府征稅的理由和意義。

但是，這種在國家管理和現(xiàn)代財政制度的完善中的重大意義并沒有很好地應(yīng)用于中國財政稅收改革的實(shí)踐中，國家對這方面的重視度還有待提高。政府在為社會成員提供公共服務(wù)時，對社會成員相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和針對性了解不夠。政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金、部門預(yù)算及相關(guān)信息、財政專戶管理資金以及政府資產(chǎn)負(fù)債信息的透明度得分均不理想[2]。在社會和市場上，公共產(chǎn)品供應(yīng)與需求和社會成員納稅之間形成的這種互利關(guān)系是隱形的，人們很難發(fā)現(xiàn)，也就認(rèn)識對稅收依據(jù)造成了一定的阻礙。雖然在稅收方面呈現(xiàn)的是上升趨勢，但近幾年來對勞務(wù)和貨物進(jìn)行征稅的商品稅仍然是稅制結(jié)構(gòu)的主體，而商品稅在最終零售時經(jīng)常采用的是將稅金包含在商品價值或價格之內(nèi)的標(biāo)價方法，這種方法一個很大的弊端就是使得稅收的最終去向不明確，這樣就導(dǎo)致很多人對自己承擔(dān)的稅款形成模糊認(rèn)知，分不清政府征稅與自己的關(guān)系。

三、現(xiàn)代稅收體系的構(gòu)建建議

（一）完善預(yù)算管理

1.對正稅實(shí)施全面清費(fèi)。采用下放經(jīng)營管理權(quán)到企業(yè)的方式對政府機(jī)構(gòu)方面的收費(fèi)進(jìn)行最大程度地降低，按照成本和受益相互補(bǔ)償?shù)脑恚瑢Ξ?dāng)下實(shí)施的各種收費(fèi)項目進(jìn)行全方位地規(guī)范與清理，適當(dāng)?shù)貙Σ粷M足條件的收費(fèi)項目進(jìn)行清理，有效地對缺乏對等服務(wù)的收費(fèi)項目進(jìn)行清除，對多環(huán)節(jié)收費(fèi)和多頭收費(fèi)項目實(shí)施歸并和整治，對過重的收費(fèi)項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕档推鋽?shù)額。通過這些措施“降低納稅人的費(fèi)類負(fù)擔(dān)，明晰稅基結(jié)構(gòu)，為全面深化稅制改革拓出空間”[3]。

2.在預(yù)算管理方面實(shí)施全口徑的方式。我國當(dāng)前的政府基金方面的預(yù)算、公有財產(chǎn)預(yù)算、國有資金經(jīng)營方面的預(yù)算、社保基金預(yù)算這四類預(yù)算是單獨(dú)實(shí)施的，這種實(shí)施格局存在很大的弊端，所以亟需將債務(wù)預(yù)算并這四類預(yù)算納入統(tǒng)籌安排統(tǒng)一審批的大概念和范圍之下，以透明反成規(guī)范，以規(guī)范來促透明，這才是對公有資金預(yù)算管理方面的“全口徑” 管理模式，有利于對財政風(fēng)險進(jìn)行有效防范。

（二）完善商品稅體系。

1.改排污費(fèi)為環(huán)境稅，征收環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的征收也要有標(biāo)準(zhǔn)，首先要征收的對象應(yīng)該是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟或者防治任務(wù)繁重的項目，把征收的范圍限制在廢氣、廢水、噪音、固體廢棄物等，這樣對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、資源能源的節(jié)約具有極大的促進(jìn)作用，有利于形成高效合理的增長方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)模式，從而能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。繼而將征收對象和征收范圍擴(kuò)大到普通的環(huán)境項目。

2.現(xiàn)代增值稅制的建立。2015年，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到生活性服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、建筑安裝業(yè)等產(chǎn)業(yè)，做到了勞務(wù)稅制和貨物的統(tǒng)一，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了極大的影響。2016年，為增值稅設(shè)立法律規(guī)定，對增值稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行全面整治和清理，通過簡化繁瑣的稅率、合并稅費(fèi)檔次這些途徑來對增值稅的規(guī)定的稅費(fèi)進(jìn)行一定程度的降低，從而降低增值稅對價格機(jī)制的影響或改變，這樣能夠使得價格成為反應(yīng)市場供求關(guān)系的晴雨表，對市場在資源配置中能夠充分發(fā)揮決定性作用起到促進(jìn)作用。為實(shí)現(xiàn)消費(fèi)性增值稅，首先要擴(kuò)大增值稅的征收范圍，繼而避免重復(fù)征稅，“先易后難”，一步步地完善稅收體系。

3.改革資源稅。資源稅的全面改革可以分為以下三步走：第一步要改革價計征，適當(dāng)整改或取締由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的基金，礦產(chǎn)資源稅收負(fù)擔(dān)可以適當(dāng)提高。第二步擴(kuò)展資源稅的征收范圍到自然生態(tài)空間，包括草原、水流、灘涂、森林等。水資源可以率先納入資源稅，然后再加入森林、灘涂、草原等資源，這樣既能征收資源稅，也不會成為保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的阻礙。第三步要對同一時期、同一市場內(nèi)各種資源之間的比例關(guān)系有很好的認(rèn)知，做到用資源產(chǎn)品的價格來作為反映資源的稀有程度、環(huán)境破壞形成的成本、資源產(chǎn)品在市場上的供應(yīng)公民的需求標(biāo)準(zhǔn)。在未來，耕地占用稅則可以作為考慮納入的對象。

4.將煙葉稅和車輛購置稅廢除并納入消費(fèi)稅，以便對消費(fèi)稅的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范的改革。首先可以把一些容易對資源造成嚴(yán)重?fù)p耗的產(chǎn)品、容易產(chǎn)生環(huán)境污染、部分高檔消費(fèi)行為、部分奢侈型高端物品等作為消費(fèi)稅征稅范圍，這些物品包括某些類別的電池、大排量汽車、私人游艇、私人飛機(jī)、高爾夫球、高檔娛樂等。其次對消費(fèi)小汽車的稅費(fèi)作深入的改革，激勵生產(chǎn)和使用節(jié)能環(huán)保型汽車。再次降低或減免環(huán)境友好型能源資源的稅率，以在實(shí)行消費(fèi)稅的同時能夠發(fā)揮合理引導(dǎo)消費(fèi)和節(jié)能減排的促進(jìn)作用。最后要對消費(fèi)稅計征方法進(jìn)一步完善和改革，部分應(yīng)繳納稅收的消費(fèi)品原先時在生產(chǎn)銷售時進(jìn)行納稅，現(xiàn)在可改革為在零售環(huán)節(jié)納稅。

（三）改革稅收優(yōu)惠方案

黨的十八屆三中全會確定了“落實(shí)稅收法定”的原則，黨的十八屆四中全會確定了推進(jìn)依法治國的決定，在這兩項要求的指導(dǎo)下，對我國實(shí)行的稅收方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行全方位地整治和改革，重新明了并確定稅收優(yōu)惠的地細(xì)節(jié)，做到有效提高稅收優(yōu)惠的可行性和合理性。稅收法定原則的落實(shí)和稅收法治進(jìn)程的推進(jìn)需要對稅收優(yōu)惠制度體系進(jìn)行完善。為了實(shí)現(xiàn)多樣化的稅收優(yōu)惠手段，必須盡快對稅收優(yōu)惠進(jìn)行立法、明確稅收優(yōu)惠的目的和方式，做到稅收優(yōu)惠制度的規(guī)范化管理。

（四）健全地方稅體制

地方稅體系是由多種地方稅組成的一個稅收系統(tǒng)，其中有一個或多個充當(dāng)主體稅種，其他稅種發(fā)揮輔助作用，其組成稅種既可以是地方獨(dú)享稅也可以是分享稅[4]。現(xiàn)代財政制度的核心部分就是地方稅體系，所以現(xiàn)代財政稅收體系的構(gòu)建離不開現(xiàn)代地方稅體系健全和完善。在對地方稅體系進(jìn)行健全和完善的過程中，首先要做的應(yīng)該是對中央和地方財政事權(quán)及支出責(zé)任做一個清楚的理解和區(qū)分，然后再按照適應(yīng)、效率、恰當(dāng)、經(jīng)濟(jì)利益等原則來劃分不同的稅種。最后通過共享稅和地方稅所構(gòu)成的地方稅體系，地方政府便可以獲得稅收收入。由于地方政府需要有足夠的財政收入才能進(jìn)行相應(yīng)的財政支出，再加上財政稅收改革離不開地方稅收體系完善，因此，改革地方稅體系無疑會成為我國當(dāng)前財政稅收體系的構(gòu)建和健全的重點(diǎn)內(nèi)容。

在地方財政收入中，我國在稅收方面的收入比例是偏低的，不同區(qū)域間的稅收收入也因為地方稅收結(jié)構(gòu)的不合理而存在較大的差異，因此現(xiàn)行財政稅收體系之下的地方稅體系已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式所提出的要求。黨的十九大報告中包括建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系，深化稅收制度改革，健全地方稅體系的原則和要求，為健全地方稅體系指明了方向。健全和完善地方稅體系，對改善地方的基本公共服務(wù)起到促進(jìn)作用。而不合理的地方稅體系，不僅會對社會和政治相對穩(wěn)定造成影響，還會阻礙經(jīng)濟(jì)地發(fā)展。

在現(xiàn)代地方財政稅收體系的構(gòu)建過程中，應(yīng)該做到對各地政府對財政收入的選擇表示理解，促進(jìn)各地稅收以豐富性、變化服務(wù)提供等方式進(jìn)行征收。強(qiáng)調(diào)對民眾負(fù)責(zé)、公民參與、合理調(diào)控，推崇以中央為主導(dǎo)下的中央與地方政府法律框架內(nèi)的稅收合作[5]。

結(jié)語：現(xiàn)代財政稅收體系的構(gòu)建對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，所以必須要引起相關(guān)部門的重視，希望本文提出的構(gòu)建依據(jù)和構(gòu)建建議可以起到一定的參考作用。