善意取得虛開發票怎么辦？

□ 李贏 劉紅政

最近，A企業接到主管稅務機關的協查通知。原來，經稅務機關查證，A企業的上游供應方B企業存在虛開發票行為，A企業從B企業取得的增值稅專用發票，很可能是虛開發票。面對協查通知，A企業不知道該如何處理？

經涉稅專業服務機構幫助，A企業積極向主管稅務機關提交了相關證據資料，證明A企業取得的發票屬于善意取得。同時，該企業充分與稅務部門溝通，詳細說明了與取得虛開發票相關的具體交易情況。最終，很好地完成了配合協查工作。

合規稅務處理

如果納稅人遇到上述情況，應當首先對已抵扣的虛開發票作進項稅額轉出處理。

根據《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）相關規定，納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。也就是說，納稅人不論業務是否真實存在，也不論取得的虛開發票屬于善意行為還是惡意行為，只要被證實供應方納稅人屬于虛開增值稅發票，其對應發票的進項稅額一律不允許作進項抵扣。倘若已經進行了抵扣，納稅人應作進項轉出。

需要提醒的是，納稅人還應當注意取得異常增值稅發票的處理。所謂異常發票，一般指一些不具有經濟實質或者沒有正確履行納稅義務的企業所開具的發票。根據《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號）規定，異常發票尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理。

據此，納稅人取得異常增值稅發票的進項稅額已經申報抵扣的，首先也應作進項稅額轉出。其次，納稅人應及時向主管稅務部門提交證據資料和詳細的情況說明。經稅務部門核實后，符合現行增值稅進項稅額抵扣相關規定的，可繼續申報抵扣。

開展內部自查

對取得的虛開增值稅發票進項稅額轉出后，納稅人要盡快進行自查，搞清楚取得的發票究竟是善意取得還是惡意取得。

納稅人應當明白的是，善意取得虛開發票和惡意取得虛開發票，在具體處罰上是有本質區別的。根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）規定，納稅人善意取得虛開發票，如能重新取得合法、有效的發票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的發票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。同時，對納稅人善意取得虛開的發票被依法追繳已抵扣稅款的，不加收追繳的已轉出進項稅額的滯納金。但是，倘若惡意取得虛開發票，將會依法受到嚴厲的稅收處罰甚至刑事處罰。

根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發〔2000〕187號）規定，構成善意取得虛開發票必須同時滿足以下要件：購貨方與銷售方存在真實的交易；銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票；專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符；沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。