構建面向“十四五”規劃的關稅法律體系
——兼論《關稅法》立法的時代性、實踐性

◆蘇 鐵

內容提要：作為對我國現代關稅制度的創制，構建現代關稅制度，進而完善本國關稅法律體系是我國推進國家治理現代化和法治化進程中的重大課題之一。“十四五”規劃為下一步關稅立法提供了根本遵循?！蛾P稅法》立法既要瞄準立法原義，遵循一般立法的基本規律，又要突出本國特色，對接世界有關國際組織和主要經濟體關稅立法的有益經驗，充分反映時代性，保證關稅框架內容的科學性和先進性。

黨的十九屆五中全會重點研究了“十四五”規劃問題，擘畫了我國未來恢宏的藍圖。其中，新發展階段、新發展理念、新發展格局這三個“新”，是“十四五”規劃建議的核心要義。準確把握其深刻內涵，對于指引關稅立法方向，指導改進關稅立法工作意義重大。馬克思恩格斯曾坦言：“一切劃時代的體系的真正內容，都是由于產生這些體系的那個時期的需要而形成起來的。”關稅立法也應該從正視現實問題開始，不斷強化立法的體系邏輯，并將其發展邏輯蘊含于時代的演進邏輯之中。

一般理解，所謂法律的時代性就是高度反映一個時代的立法背景，折射該特定時期的特性。時代性其本身就是普遍性與具體性的統一，具有歷史與現實相交融的特征。法律的時代性問題不是一個小問題，事關科學準確剖析時代本質、創新理論，是制定法條、推進立法實踐的基本前提。中國特色社會主義的關稅立法應在更高的站位上，以全新的視角進行全新的思考和探索。

一、新形勢下關稅立法的時代性要在精準把握三“新”的核心要義中擘畫

（一）準確把握和立足新發展階段，實現“十四五”規劃需要關稅立法彰顯時代性

“十四五”規劃的歷史使命和基本定位在于開啟了全面建設社會主義現代化國家的開局，是向第二個百年奮斗目標進軍的第一個五年規劃。新發展階段具有明顯的時代特征，不僅承載了現代化發展目標的特定階段，還提出了實現高質量發展的戰略性目標，以破解中國社會面臨的結構性矛盾?？茖W把握新發展階段，應以推動高質量發展為主題，把發展質量擺在更加突出位置。我國當前發展中面臨的矛盾和問題集中體現在發展質量上，高質量發展是在明顯提升質量效益的基礎上統籌推進經濟、政治、社會、文化、生態各領域的高質量發展。必須以深化供給側結構性改革為主線，堅持質量第一、效益優先，切實轉變發展方式，推動質量變革、效率變革、動力變革，促進產業鏈、價值鏈、供應鏈及創新鏈向高端發展。

進入新發展階段，從規則和制度層面開放的站位出發，關稅立法必須研究新的發展環境，適應并服務新的發展目標，建設融入全球的現代化經濟體系。筆者認為，中國進入了新的發展階段，經濟增長將主要依賴全要素生產率的提高，而非僅僅是生產要素的投入。因此，落實上述要求需要考慮全口徑關稅減讓的控制幅度，維持關稅的財政收入、保護產業、收入分配、社會福利、滿足就業以及國際收支等各方面的效應耦合，抓住最為緊迫和重要的問題，通過關稅立法的形式，充分發揮其在保持我國經濟平穩運行、推動經濟轉型升級中的重要作用，促進實現經濟增長、貿易發展、財政收入及保護本國產業等重要宏觀調控目標。

（二）堅定貫徹和秉持新發展理念，實現“貿易強國”需要關稅立法體現時代性

新發展理念的本質就是破解新時代發展與需要之間的矛盾，解決發展不平衡不充分問題。十九屆五中全會根據不斷變化的國內外環境，賦予了新發展理念新的時代內涵。創新發展成為第一動力，協調發展成為內生特點，綠色發展成為普遍形態，開放發展成為必由之路，共享發展成為根本目的。堅持新發展理念需要高度重視這一理念的系統性、整體性和協同性，用辯證思維科學分析并統籌把握新發展理念各組成部分之間的關系，促進創新、協調、綠色、開放、共享發展協同聯動。暢通我國國民經濟生產、流通、交換和消費循環，推動生產、投資和消費協調發展和綠色發展，既是在新發展階段貫徹落實新發展理念的需要，又為新發展理念提供了新的注解和新的生命力。新發展理念既有助于實現高質量發展，又將大力推進經貿強國建設。

從2020年到2035年，我國將由“進一步鞏固經貿大國地位”向“基本建成經貿強國”邁進。但隨著比較成本優勢的不斷減少，勢必會抑制我國從“貿易大國”到“貿易強國”的轉變。在繼續落實積極的進口政策的同時，還應利用國內大市場戰略縱深的回旋余地，消除國內外價格扭曲與匯率扭曲，提高進口在促進國內技術進步中的積極作用，促使消費結構進一步優化。當前，中國面臨經濟增長放緩、結構調整壓力加大等方面的嚴峻挑戰，需要充分發揮關稅作為跨周期政策框架解決經濟發展的中長期問題、特別是結構性問題的重要工具作用，即發揮關稅在保持中國經濟平穩運行、推動經濟轉型升級、促進重要產業發展中的應有作用。而跨周期調節，靈活、有效地運用關稅政策工具需強化貿易政策和產業政策協調及與國家稅收政策的協同。

據此，應將關稅政策的重點從財政工具轉移到承載國家產業政策延續上來，因為國家產業政策的基本使命是供給如何創造和引導需求，特別是如何擴大有效供給和提高勞動生產率。要通過立法對進出口關稅進行適度調整，進一步優化關稅結構，將有利于充分發揮關稅對統籌國際、國內市場和資源的引導作用，支持產業轉型升級，推動對外貿易發展方式轉變，促進經濟持續健康發展。

（三）全力服務和構建新發展格局，應對“百年未有之大變局”需要關稅立法凸顯時代性

新發展格局是適應我國發展階段新要求、塑造國際合作和競爭新優勢的必然選擇，是在掌握發展主動權基礎上與全球各國共同建設和維護市場成長機會的共享式發展格局，將成為我們各項事業短期落實、中期謀劃、長期布局的主基調。在新發展格局下，中國市場潛力將被充分激發，為世界各國創造更多需求。加快構建新發展格局是更高質量發展的需要，因為在全球化背景下，任何國家或經濟體的經濟循環都會受到國際國內雙重因素的影響。推動雙循環必須堅持實施更大范圍、更寬領域、更深層次對外開放，必須持續推動供給需求在更高層次更高水平上實現動態均衡，這就需要充分發揮關稅在促進新型全球化、維護國家利益中的政策作用，進一步降低關稅和制度性成本，培育一批進口貿易促進創新示范區，擴大對各國高質量產品和服務進口①2020年11月19日，習近平在亞太經合組織工商領導人對話會上發表的主旨演講。。

突如其來的新冠肺炎疫情，使百年大變局加速演進，大國之間博弈、區域之間競合關系復雜化程度加深?！笆奈濉逼陂g，我國一些長期的結構性失衡有可能強化，如科技創新支撐高質量發展的動能不夠強勁，重點領域關鍵環節改革任務仍然艱巨，必須竭盡全力保持經濟社會穩定，這就需要一個穩定的國際貿易環境作為支撐。為此，需要我們考慮在一個更加不穩定、不確定的世界中穩住中國經濟基本盤。

相比較于其他稅種，關稅的特殊性是其具有強大的保護功能，關稅可成為貿易順差國與逆差國博弈的重要工具。關稅設置與政策運用既要符合國際相關規則，又要發揮鮮明的制度性優勢，運用得當將會為我國推動全面開放新格局提供更大的彈性空間。當前，應發揮關稅的經濟政治職能，注重研究防御性質的回擊措施，重視征收特別關稅的作用。主動運用WTO有關條款，通過征收反傾銷稅、反補貼稅等特別關稅，保護我國產業不受傾銷、補貼行為的損害，增強關稅的保護能力，提高對新發展格局的適配性。能否對國內特定行業和產品實施戰略性保護，避免受到國外市場的沖擊，完全取決于關稅立法的差別化先進程度。通過關稅立法引導稅制改革，規范政策運用，定能加快培育國家競爭新優勢。

特別值得一提的是，在新的歷史時期關稅保護職能的側重點應在于旗幟鮮明地反對貿易保護主義，使之成為回擊具有明顯政治目的大國貿易保護手段的自衛措施。據此，要爭創國際合作和競爭新優勢，從國際關系合作的角度來擴大各國利益的交匯點，注重經濟全球化發展曲折前行新特征以及對我國關稅政策運用的影響。

二、“十四五”期間關稅法律政策要在緊緊圍繞構建“新發展格局”目標過程中加快創新與發展

關稅立法凸顯時代性的重要表現在于落實推動供給側結構性改革、提升供給體系的創新力和關聯性方面。這需要認真把握海關稅收在“推動形成雙循環新格局”聯動中的獨特地位與積極作用。“十四五”期間，關稅的財政職能應當讓位于關稅的調節職能。一是立足國內國際雙循環新發展格局協調發展，助力供給側結構性改革；二是立足波譎云詭的國際形勢，最大限度地發揮對外斗爭武器的作用。

（一）以深化供給側結構性改革為主線，穩妥推進海關結構性減稅

以產業振興為抓手，供給側結構性改革在“十四五”仍需要深入推進，實現由低水平供需平衡向高水平供需平衡的躍升。通過關稅優惠政策鼓勵先進技術設備引進以及支持國內企業自主創新，根據產業鏈的延伸狀況適時調整關稅優惠政策。

1.關稅法律政策應大力助推供給側結構性改革

供給側結構性改革的目標是要形成并保持需求牽引供給、供給創造需求的更高水平動態平衡。從產業上看，內部大循環的關鍵是要進一步提升產業鏈的完整性和自主能力，構建支撐高質量發展的現代產業體系，實現產業從做大到做強的新跨越。從供給側結構性改革的視角看，關稅的調節職能應歸宿到刺激供應和擴大投資和生產上來，從而把握落實結構性減稅的科學性，發揮其在降低企業成本、優化進口供給、推進出口能力上新臺階，提升國內外要素配置效率中的杠桿作用。而現行的關稅政策和稅率結構依舊沒有擺脫傳統的張力，依舊沒能形成動態比較優勢升級與產業結構優化互動機制，依舊是關稅高峰數量居多，依舊是鼓勵最終消費品生產，而非中間品和資本貨物的生產。如此這般，造成涉外經濟在低效率資源配置和缺乏技術動力方面高成本運行。以上種種與國內市場的競爭條件結合在一起會阻擋外部競爭，導致企業很少主動研發新技術、投資新技術，或者采取措施降低成本提高產品質量。

為此，應圍繞供給側結構性改革重塑關稅功能和運行著力點。通過運用系統觀念，綜合運用以往有效的減免稅方式，將減免稅、減低稅率、調整關稅結構和完稅價格要素等方式結合起來，將結構性減稅與優化資源配置、提高全要素生產率結合起來，并將上述觀念用法律語言表達出來。畢竟，有關海關減免稅的法律政策研究的重點應當是配合國家整體稅收減免去引導新供給，擴大內需戰略基點，暢通國民經濟循環，形成新動力和新業態，擴大新消費來恢復經濟增長的活力。必須研究找準服務有效供給形成、提升創新能力、降低要素成本的著力點，不斷在跨越關口中同時發揮關稅稅制“內在穩定器”與“相機抉擇”作用。①有關觀點詳見筆者《試論“關稅內生化理論”指導下的關稅實踐——基于供給側結構性改革方略的分析》一文，刊登于《海關管理評論（第二輯）》，2016年出版，第155頁。

2.關稅法律政策須大力推動科技創新，打造經濟發展新動能

當前，圍繞創新驅動，國家實施更加精準的產業政策，試圖運用減免稅方式來影響各要素在產業結構中的流動。在關稅政策的選擇上，應順勢以重大技術裝備和重大科技專項為依托，重點支持關鍵、共性技術的研發，著力解決產業發展面臨的技術瓶頸問題。首先，在結構性減稅中，配合國家產業政策適度轉型，從限制性和特惠性政策轉向普惠性，突出公平競爭和效率優先；其次，關稅政策改革應圍繞重點，優化結構，一是通過大規模技術改造投資，提升產業鏈價值地位，特別是促進制造業與現代信息技術的深度融合；二是完善支持節能環保、信息技術、生物技術、高端裝備，以及新能源（氫能）、前沿新材料、太赫茲、第三代半導體、類腦芯片、柔性電子、量子信息等未來產業發展的關稅優惠政策，并將符合一定條件的外資研發中心納入到科技開發用品進口稅收政策支持范圍。

事實上，關稅對經濟增長產生何種作用取決于其對經濟增長內在要素的影響：一方面，是對生產要素投入的影響；另一方面，是對要素生產率的影響。由此，解決中國經濟生活中長期存在的供給側結構性矛盾，必須同步考慮以提升創新能力、提高資源配置效率為目標的我國關稅稅率結構優化問題。對于這一部分關稅理論的描述，以及優化高科技商品結構安排的基本原則，均可通過立法加以實現。

3.關稅法律政策應當最大限度地承載和體現國家產業政策

“十四五”規劃指出，繼續重視產業鏈發展領域，關注重點產業鏈穩定性和競爭力提升，適應當今世界科學技術革命和產業變革持續升級和進化的新趨勢，努力推進產業基礎高級化和產業鏈現代化。要建成核心技術自主可控、產業鏈安全高效、產業生態循環暢通的先進制造業體系，以此不斷強化中國在全球產業鏈中的地位。

產業鏈的長短涉及產業結構②產業結構是產業間以及產業內的要素之間的數量比例關系。優化問題。近現代國家征收關稅的目的，主要是扶持和保護某些國內產業，借助關稅的價格機制影響產業內不同商品利潤的變化，來調整國內的產業結構，實現資源要素的高效流動和資源配置效益最大化，從而做強創新鏈，提升價值鏈。作為落實國家宏觀產業政策的重要手段，海關稅收調節職能必須到位，且措施必須強有力，以推動產業結構優化升級，促進經濟結構調整，支持企業自主創新和戰略性新興產業發展，推動改革開放朝著優化結構、開放協同、拓展深度、提高效益方向轉變。

為此，關稅政策不僅應當助力形成新技術快速大規模應用和迭代升級的新優勢，還應在扶持企業集成創新方面有所作為。通過關稅調節職能，加快發展現代產業體系，推動傳統產業高端化、智能化、綠色化。特別是在強鏈、補鏈和延鏈方面發揮更大的作用，以“軟件定義”帶動系統發展，以整機攻關帶動零部件突破，推動一批核心技術產業落地，攻克一批“卡脖子”關鍵核心技術。

4.關稅法律政策必須有力支撐加工貿易和保稅政策

顯而易見，加工貿易保稅政策核心是關稅問題。隨著國內環保標準不斷提高，土地、勞動力價格不斷上漲，加工貿易企業轉型升級已經成為外向型產業發展一個繞不開的坎，必須經歷開發自主品牌、自主設計、內銷外銷并重的轉型過程。而完成這個轉型的前提是要在全國范圍內建立公平、統一、規范的大市場，逐步調整對于加工貿易中原材料、中間品和制成品的選擇性關稅優惠政策，繼續支持外向型產業轉型升級，在充實現有制造業結構的基礎上，進一步豐富和完善中國制造業體系。

對關稅政策而言，重點應放在加工貿易利用特殊區域盤活資源和出口端上。一方面，要堅定轉型改革的方向和目標不動搖，根據外向型企業轉型時間表設立調整稅收優惠政策的過渡期；另一方面，還要實施更為靈活的政策措施，為轉型改革創造必要的條件。通過稅收差異化優惠安排鼓勵企業加快轉型升級的步伐，加大分析國際國內市場特點，結合全球價值鏈布局趨勢，為國家解決戰略方向性問題提供理論支持。在《關稅法》的確立過程中，有意識地突出中國特色這一部分。

（二）加大保護關稅的實用性，充分發揮關稅對外斗爭武器的特質

關稅與其他國內稅種相比，除了無償性、強制性之外，其所具有的特殊性在于國際性，也就是具有較強的對外貿易反制特點。如果說，傳統意義上關稅職能的順序是財政、調節、保護，那么現階段的戰略選擇應是調節、保護、財政——在調整關稅總體水平過程中優化關稅結構以及其他手段，將核心要素嵌入《關稅法》具體條款中，以實現關稅保護效果的最大化。

對此，我國在《關稅法》立法中強調關稅保護職能，以適當的手段作為威懾來制止域外國家貿易干預行為。一方面，要特別設計海關特別關稅或報復關稅實施的具體步驟和程序；另一方面，還應將與進口關稅征收相鄰近的其他征管手段相融合，將有關臨時措施（Provisional Measures）具體要求列入《關稅法》的立法制度之中，使之更加趨于規范化、法治化，增強國家法律的威懾性。

此外，強調關稅手段組合的獨特作用，通過關稅立法強化關稅保護綜合運用不僅要統籌對從量稅、復合稅、選擇稅、季節稅、滑準稅等計征方式加強研究，還應對關稅的各種計征標準、方式和制度進行對比論證，分析各種工具的使用對于保護效果的影響，確保保護政策目標的實際執行到位。建立和完善混合關稅制度及臨時增減稅制度等特殊關稅制度。①部分觀點詳見筆者文章《新時代中國關稅保護職能的歷史擔當——<關稅法>立法中一個不容回避的問題》，該文刊登于《國際稅收》2018年第12期。

（三）加快國家立法，提升自由貿易協定項下企業享惠便利化水平

《區域全面經濟伙伴關系協定》（簡稱RCEP）的簽署將為我國深度參與區域分工合作，形成以東亞區域循環為主體的國際大循環體系，構建自主、安全、可控的全球產業鏈、供應鏈體系創造了有利條件。

作為升級版的多邊自由貿易協議，RCEP的簽署在很大程度上解決了在東亞地區合作面臨的“意大利面碗”的困境，但區域貿易協議關稅減讓“零關稅”的適用離不開原產地規則的支撐。借助本次《關稅法》立法之際，一是亟待確立原產地規則的實體性制度與程序性規則；二是立法確定原產地聲明制度。通過法律自主設定的方式穩妥推廣優惠貿易安排項下原產地聲明制度，使進出口企業在對外貿易過程中能夠高效、便捷享受自貿協定項下稅收優惠政策。

推而廣之，根據我國與有關國家或地區簽訂并生效的自由貿易協定或優惠貿易安排，應將幾十項類似自由貿易協定(Free Trade Agreement，FTA)中“原產地規則和實施程序”“海關程序與貿易便利化”章節與附件“關稅減讓表”“產品特定原產地規則”等涉及關稅制度要素的相關規定進行梳理和提煉，使之成為《關稅法》的重要組成部分。在此基礎上，考慮中國未來加入“全面與進步跨太平洋伙伴關系協定”（CPTPP）現實性，厘清非優惠原產地和優惠原產地制度的實體規定，對原產地資格的獲取、原產地證明等程序性事項加以立法明確。簡言之，有必要在下一步關稅立法中，對已經加入或未來可能參加雙邊或多邊自貿協定中涉及關稅內容的實體規定、程序設置及沖突救濟等加以明確，以更好地履行國際職責和義務。

不僅如此，還應在本國原先規則的基礎上，保持對進出口貿易活動的可預見性，對涉稅預裁定（海關估價、稅則歸類、原產地認定）的各要素進行集中梳理，盡快落實到新的關稅立法的相關章節中去。至少可以明確以下三點：一是明確預裁定的性質①預裁定（Advanced Rulings）是指關稅納稅人在從事某項進口經營活動之前，可就其如何計算納稅等有關關務問題，要求海關給予裁定。在海關稅收立法語境下，該制度的本質應理解為是一項為納稅人提供的以稅法解釋為中心的既有普遍指導意義又有個性化納稅服務的制度。。強調推進該制度本土化的關鍵是要在立法中堅持以納稅人為本的原則，同時致力于保障關稅稅法適用之確定性最大化的制度設計。作為具有普遍約束力的行政決定，預裁定的法律效力等于部門規章或者部委級別的公告，針對相關的主要抽象行政行為，而非具體的行政行為。二是明確制發主體。按照國際慣例，簽發機構一般由海關總署負責（依據本國國情也可由總署授權，由三個征管局負責）。三是明示約束海關的相關條款②CHAPTER 4 CUSTOMS PROCEDURES AND TRADE FACILITATION RCEP Article 4.10: Advance Rulings 10.An Advance Ruling Issued by a Party Shall be Binding on that Party in Respect of the Applicant that Sought it.，以便維護企業的權利，減少納稅爭議并改善征納關系，由此，充分發揮預裁定制度幫助企業有效評估交易成本，降低不合規申報的風險，提升商業運作可預見性，提高通關統一規范的集約效應。

三、關稅立法的時代性、實踐性要在《關稅法》具體立法條款的創設和調整中彰顯

實踐性應成為當代關稅立法的邏輯起點。在關稅立法的過程中同樣需要觀察解讀面臨的時代特性，用寬廣視野吸收人類創造的一切優秀文明成果，用鮮活豐富的實踐來不斷完善稅收征管規則和運行方式的改進，推動立法理論的不斷發展，堅持在改革中守正出新，超越自己，在開放中博采眾長，完善自己。從某種意義上講，立法的時代性、實踐性意義在某種程度上是通過具體法條的先進性和內在法理的科學性來加以體現的。為此，這兩個方面同樣具有同等效力的作用，必須引起我們的高度重視。

（一）完善關稅立法，彰顯先進性

對標《京都公約》（RKC）有關條款，在立法層面確立涉及進口的“按原狀復進口”零關稅待遇問題。隨著新冠肺炎疫情在全球的蔓延，產業鏈、供應鏈循環受阻，我國出口遭受各種因素（包含環保和技術的貿易壁壘、商務、運輸等）制約，不少的中國出口貨物（包括電商B-B-C）遭受了退運回國面臨征稅的困局。這個問題一時成為外貿企業復工復產的痛點，也牽涉到進口關稅政策是否會對出口形成堵點問題，亟待國家及時制定有針對性的法律條文來加以破解。

RKC作為國際海關間簡化標準手續的公約，對此類問題早有制度性安排。根據RKC及相關國家的規定，退運貨物進口不征稅的先決條件是該貨物依舊保持“出口時原狀”，沒有提及貨物的“品質”“規格”，對因何故退回并無任何限制。其核心要點是既不重復征稅也防止騙取出口退稅或補貼。因此，無須硬摳退運貨物免征關稅設置的品質規格原因及條件。

盡管目前我國沒有加入RKC該附約，但對標國際標準，以打造國際上最具競爭力的海關監管（征管）體制機制為目標要求，需要我們把握好《關稅法》立法窗口期，加大對RKC相關附約以及關稅法理的研究，對因疫情等原因退運的一般貿易貨物，以及跨境電商“海外倉”的退運貨物，都可以憑企業聲明、原出口報關單證、增值稅未退稅證明，查驗符合原狀后即可辦理不征稅進口手續。為此，具體立法條款修定時建議：將“退運貨物”作為一種海關制度，明確不征稅地位。同時，對進口的貨物做寬泛性解釋，即對拆箱、檢（化）驗、安裝、調試等可視為例外；一般情況下，退運貨物也不能被使用過，但對于只有經過使用才能發現品質不良的情況除外。甚至可以是“部分”而不是整票貨物的退運。部分貨物退運也可認定為“原狀”，但僅限于該實際進口部分而已，關鍵是要把握住上述“原狀”的基本概念③參見筆者文章《關于優化“退運貨物”關稅待遇的探討》，該文刊登于《中國口岸科學技術》2020年第9期。。

（二）優化關稅立法，凸顯科學性

除了對現行有關關稅法條進行清理之外，例如重新審視有關追補稅款時效問題，在立法中還更加關乎立法條款的嚴謹性。關稅立法條款的準確性有賴于立法條款科學合理的表達形式。立法條款除卻“要素說”的外在形式，還要用法言法語保證語言的規范性，確保立法科學性的蘊涵。例如，對涉及海關完稅價格核心定義之“出口銷售至進口國”的邊界劃分問題需要通過立法加以厘清。

《WTO估價協定》(CVA)條款8.2（a）和（b）闡述了進口貨物運至進口港或進口地的費用及其相關的裝卸費和處理費的問題①《WTO估價協定》8.2規定，在制定法律時，各成員國應規定下列各項費用是否全部或部分地包括或不包括在海關價值中：（a）將進口貨物運輸到進口港口或地點的費用；（b）與進口貨物運輸到進口港口或地點有關的裝卸費和手續費；（c）保險費。。以歐盟為代表的廣大接受CIF為成交價格的國家全盤接受了“貨物運至關境進境地”的概念。《歐盟海關法典》71條（e）規定，貨物運至歐盟關境進境地（up to the place where goods are brought into the customs territory）的下列成本：(i)進口貨物的運費和保險費；以及(ii)與進口貨物運輸相關的裝載和搬運費②EU CUSTOMS CODE (UCC) Article 71 Elements of the transaction value（e）the Following Costs up to the Place where goods are Brought in to the Customs Territory of the Union:(i) the cost of Transport and Insurance of the Imported goods;and (ii) Loading and Handling Charges Associated with the Transport of the Imported goods.，但部分成員國依舊沒有徹底了解和解決這個問題。例如，烏拉圭海關曾經向世界海關組織（WCO）估價技術委員會（TCCV）提出以下兩個問題：（1）完稅價格是否包含貨物正式進口前，在進口港發生、由進口商支付且未包含在國際運費中的卸貨費、處理費以及其他物流費用？（2）完稅價格是否包含貨物在關境內第一監管點和最終進口地之間所發生的、由進口商支付且未包含在國際運費中的運輸費、裝卸費以及處理費？對于上述顯而易見的問題，TCCV承認關于《協定》條款8.2的兩份指導性文件僅為《咨詢性意見13.1》和《評論22.1》，然而上述兩份文件并未提及烏拉圭議題的相關內容（參見《關于對<協定>條款8.2（a）和（b）中“運至進口港或進口地”的理解》VT1072E1a，TCCV/43）③VT1089E1a TCCV Uruguay has Proposed to Start with the Analysis of the Following two Questions:（a）Does the Customs Value Include Unloading，Handling or Other Logistics Charges not Included in the International Freight Price and Incurred by the Importer at the port of Importation Prior to the Official，Definitive Importation of the goods?（b）Does the Customs Value Include the Transport，Loading，Unloading and/or Handling Costs not Included in the International Freight Price and Incurred by the Importer Between the First Point of Control in the Customs Territory and the Place at Which the goods are Definitively Imported?The Secretariat notes that Advisory Opinion 13.1 and Commentary 21.1 are the two Instruments of the Technical Committee which deal with Article 8.2 adjustments.This Question，However，is not Addressed in these two Instruments.另，根據WCO國際海關術語大全，“進口”是指“任何導致貨物進入關境的行為”。海關在判斷某些在進口國發生的費用（如從進口口岸到最終進口地所發生的滯期費、起卸費、倉儲費、理貨費、內陸運輸費和保險費）是否應計入完稅價格時，取決于各成員國是否將“進口”定義為“發生在最終進口地”。（參見《關于對<協定>條款8.2（a）和（b）中“運至進口港或進口地”的理解》VT1089E1a TCCV/44。。成員國雖然根據本國立法選擇將這部分費用計入完稅價格，但只是簡單地使用這個條款進行調整，并沒有清晰定義，即沒有考慮界定條款中“運至（to）”的范疇。作為協調世界海關的特定機構，WCO呼吁成員國盡力界定CVA之“運至”是否包含向海關申報前進口商在進口港或進口地發生的上述費用（the cost of Transport of the Imported goods to the port or Place of Importation），以及條款中的“進口”是否僅是指貨物進入海關監管區的行為而不是指“完全進口”（貨物清關放行），進入海關監管點至貨物清關放行期間的相關費用是否計入海關完稅價格的問題。

中國關稅立法這些年來雖然努力嘗試明確界定進口貨物的成交價格范圍以及適用的空間范圍（輸入地點和時點）。但與世界主要經濟體國家相比，進口貨物的完稅價格在表述上深受蘇聯經濟模式的影響，沿襲了20世紀50年代初《暫定海關法》賦予的概念，界定的范圍為運抵中華人民共和國關境起卸前（Prior to the Unloading）所發生的費用。事實上，維持這種理念的除了中國和印度之外，幾乎絕無僅有。①印度《海關法》在第四章第十四節，對進口貨物征收的稅費的起始范圍進行了概括，與其他國家的情形不同，包括貨物進口之后的一剎那，也就是說，在出口到印度的貨物在進口的時間和地點交貨時實際支付或應付的價格。如果說大多數國家用的概念是進口貨物運抵關境之前，那么印度則為進口貨物運達關境，費用一直概括到進口的時間和地點的環節（for delivery at the time and place of importation），估計比中國的范圍還要擴大（根據中國的法律，進口關稅起征點費用將包括運抵中華人民共和國關境內起卸前所發生的運費及其相關費用、保費）。這種安排在全世界范圍應當屬于少數，大多數發達國家根據關稅稅種的特點，只是將計算的范圍匡算在進境之前，而將之后的費用移交國內稅務部門管轄。

無論是關稅課征對象（范疇）②簡單理解，關稅是對進出境的貨物和物品征收的流轉稅種。對于發生在關境內的費用，原則上不予以征收。、估價理念、國際慣例或者從實操層面加以考察，這都屬于一種較為落后的辦法，對此，在本輪關稅立法時，務必去除運抵中華人民共和國關境“起卸前”字樣。③由于貨物的起卸和裝載需要一定時間，是計算至起卸、裝載開始還是起卸、裝載完成規定較為模糊，起卸和裝載過程產生的費用是否應計入完稅價格存在一些爭議。在本國估價立法實踐中，曾經試圖增加“起卸前”“裝載前”的定義，以便于明確計算到行為開始之前，達到厘清概念，便于操作的目的。無論采取何種補丁式的修補努力，所達到的效果都不盡理想。直截了當的方式就是將這三個字去除。

另外，有關完稅價格確認的問題，表現為本國立法中有關集合概念上，將“運費，保費及其他相關費用”演變成為“運費及相關費用、保險費”，縮窄了海關完稅價格的內涵。按照WTO估價協定的規定，與貨物銷售相關的“實付或應付的”金額，大部分將被計入完稅價格，完全沒有必要將這部分的費用僅僅限制于與貨物運輸相關。故建議在立法中亦予以重新審定。

四、余論

在新時代，在線新經濟、新業態和新基建對發揮關稅職能作用既提出了全新的挑戰，也提供了廣闊的應用場景。搶占產業鏈、供應鏈和價值鏈“三鏈”制高點的任務同樣繁重。在構建新發展格局中，關稅立法有其自身地位和作用。同時，作為完善立法的重要組成部分，自然包括了立法制度設計的先進性以及對法條細節的科學性。在這方面還有很多細致入微的工作有待大膽探索和深入研究，比如，在我國全面進入現代化國家之際，在打造雙循環，利用國際規則推進國內經濟轉型發展的背景下，需研究關稅完稅價格計稅基礎從CIF轉型為FOB可能性，畢竟以FOB計征相對公平，可在制度設計上到達不同進口口岸貨物稅負一致，并便于直接與出口貿易統計數據對比，也有利于將進口產品價值與國內生產和消費的數值進行比較。

總之，唯有胸懷“國之大者”，堅持以包容的胸懷和謙虛的態度推動規則、規制等制度性開放，同時在立法體制、立法程序和立法技術等方面守正創新，才能真正構建面向“十四五”的關稅法律體系，從而助推開放型經濟新體制建設，促進經濟社會高質量發展，實現強國之夢。