論第四次新技術(shù)革命環(huán)境下會(huì)計(jì)變革方法

吳水澎

【摘要】對(duì)于會(huì)計(jì)前沿， 不必拘泥于是否有定義， 而可以通過(guò)揭示其來(lái)源和表現(xiàn)形式等路徑， 去領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用。 按照會(huì)計(jì)前沿的來(lái)源和表現(xiàn)形式， 提出第四次新技術(shù)革命環(huán)境下主要的會(huì)計(jì)前沿。 會(huì)計(jì)正是有了各種前沿， 才使自己不能適應(yīng)新技術(shù)革命的要求， 因而必須進(jìn)行變革。 會(huì)計(jì)前沿與會(huì)計(jì)變革之間的上述因果關(guān)系， 使人們對(duì)會(huì)計(jì)變革方法的認(rèn)識(shí)又有了會(huì)計(jì)前沿這一新視角。 本文根據(jù)這一新視角， 指出新技術(shù)革命環(huán)境下會(huì)計(jì)變革的方法就是掌握和突破會(huì)計(jì)前沿， 可簡(jiǎn)稱為“突破會(huì)計(jì)前沿”的方法。最后， 論述如何培養(yǎng)分析、提出、判斷、梳理會(huì)計(jì)前沿的能力等。

【關(guān)鍵詞】新技術(shù)革命;會(huì)計(jì)前沿;會(huì)計(jì)變革方法;突破會(huì)計(jì)前沿

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F233? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）01-0003-4

因新技術(shù)革命引起的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化， 要求會(huì)計(jì)必須進(jìn)行變革。 然而通過(guò)何種方法可以順利實(shí)現(xiàn)變革？ 筆者經(jīng)過(guò)思考認(rèn)為， 會(huì)計(jì)變革方法這一話題， 應(yīng)允許多元共生， 這樣才能方便擇優(yōu)而用。 本文試圖以會(huì)計(jì)前沿作為新的視角， 探索新技術(shù)革命環(huán)境下會(huì)計(jì)變革的方法。

一、會(huì)計(jì)前沿概念初析

目前， “前沿”這一概念經(jīng)常被使用， 常見(jiàn)的有理論前沿、斗爭(zhēng)前沿、陣地前沿、學(xué)術(shù)前沿、文化前沿以及本文使用的會(huì)計(jì)前沿等。 何謂前沿？至今尚未看到令人滿意的定義， 其原因何在？

給前沿下定義， 一般是通過(guò)揭示其外延和內(nèi)涵來(lái)完成的。 什么是前沿的外延？剛剛說(shuō)到的理論、斗爭(zhēng)、陣地、學(xué)術(shù)、文化、會(huì)計(jì)等， 均是其外延。 可見(jiàn)， 前沿概念的外延相當(dāng)廣泛。? 什么又是前沿的內(nèi)涵？前沿難以定義的原因就在這里。 也就是說(shuō)， 要為具有廣泛外延的前沿找到能夠通用的內(nèi)涵， 難度非常大。

正因?yàn)榍把仉y以定義， 使得“會(huì)計(jì)前沿”概念也沒(méi)有公認(rèn)的定義。 可是， 大家又喜歡使用這一概念， 如何破解這一難題？ 我們同樣認(rèn)為， 會(huì)計(jì)前沿不必拘泥于有否定義， 而是可以通過(guò)揭示其來(lái)源和表現(xiàn)形式等路徑去領(lǐng)會(huì)并加以運(yùn)用。

二、會(huì)計(jì)前沿的來(lái)源及其表現(xiàn)形式

（一）會(huì)計(jì)前沿的來(lái)源

唯物辯證法認(rèn)為， 世界充滿著矛盾， 沒(méi)有矛盾便沒(méi)有世界。 會(huì)計(jì)前沿的來(lái)源， 同樣是客觀存在于會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本矛盾。

第一個(gè)基本矛盾： 會(huì)計(jì)理論滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。 意即會(huì)計(jì)前沿來(lái)源于因會(huì)計(jì)理論滯后， 不能對(duì)重大會(huì)計(jì)實(shí)踐問(wèn)題進(jìn)行指導(dǎo)或是給予科學(xué)解釋的基本矛盾。 耳熟能詳?shù)膹?fù)式記賬理論滯后于借貸記賬法這個(gè)會(huì)計(jì)前沿， 就是絕妙的例子。

歐洲中世紀(jì)時(shí)期， 地中海沿岸的意大利、佛羅倫薩、威尼斯等地的商業(yè)和金融業(yè)日益繁榮。 針對(duì)單式記賬法不能全面反映資本運(yùn)動(dòng)以及無(wú)法服務(wù)于企業(yè)管理的缺陷， 地中海沿岸的許多會(huì)計(jì)人員開(kāi)始摸索并實(shí)踐借貸記賬法。 在這一漫長(zhǎng)的過(guò)程中， 人們期望著有復(fù)式記賬理論予以指導(dǎo)。

直到1494年， 意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒出版了《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書(shū)。 該書(shū)運(yùn)用數(shù)學(xué)原理， 揭開(kāi)了借貸記賬法的神秘面紗， 同時(shí)還總結(jié)和完善了復(fù)式記賬法的理論。 正是該書(shū)的出版， 借貸記賬法才能在全世界推廣， 也使會(huì)計(jì)真正成為一門(mén)獨(dú)立的科學(xué)。

這種源自于會(huì)計(jì)理論滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐這一基本矛盾的會(huì)計(jì)前沿， 在現(xiàn)實(shí)中較為常見(jiàn)。

第二個(gè)基本矛盾： 會(huì)計(jì)自身的原因所產(chǎn)生的矛盾或沖突。 其又可以分為兩種不同的情形： 一種是由于原先的會(huì)計(jì)理論不夠完善， 與會(huì)計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生的矛盾; 另一種是會(huì)計(jì)自身所產(chǎn)生不同學(xué)派和不同觀點(diǎn)之間的矛盾或沖突。 本文僅舉一例： 會(huì)計(jì)究竟是一門(mén)科學(xué)， 還是一門(mén)藝術(shù)？ 這就是由于會(huì)計(jì)自身的原因而出現(xiàn)的不同學(xué)派。

認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門(mén)科學(xué)的學(xué)者， 有很多理由。 單拿資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字要求精確到小數(shù)點(diǎn)以下兩位以及借貸兩邊的數(shù)字一定要平衡來(lái)說(shuō)， 足以證明會(huì)計(jì)是一個(gè)嚴(yán)密的計(jì)量系統(tǒng)， 其同數(shù)學(xué)和物理學(xué)沒(méi)有什么區(qū)別。

而認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門(mén)藝術(shù)的學(xué)者， 常以固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)為例。 在他們看來(lái)， 目前尚未發(fā)明一種儀器， 能直接用于測(cè)量固定資產(chǎn)損耗程度， 只能采用估計(jì)或判斷固定資產(chǎn)的使用年限等方法， 計(jì)算其折舊金額。 其實(shí)， 還有許多業(yè)務(wù)， 在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)有多種會(huì)計(jì)政策或方法程序等可供選擇， 也需要會(huì)計(jì)人員做出判斷或估計(jì)。 這就要求會(huì)計(jì)人員要像藝術(shù)家一樣， 具有嫻熟的技巧， 才能保證估計(jì)和判斷的科學(xué)性與準(zhǔn)確性， 展現(xiàn)出會(huì)計(jì)藝術(shù)特性的一面。

這種因會(huì)計(jì)自身原因而產(chǎn)生的不同學(xué)派的會(huì)計(jì)前沿， 盡管至今仍未取得共識(shí)， 但通過(guò)它們各自的不斷發(fā)展， 至少能依靠?jī)?yōu)勢(shì)互補(bǔ)進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)不斷完善， 這是會(huì)計(jì)前沿的另一個(gè)重要來(lái)源。

（二）會(huì)計(jì)前沿的表現(xiàn)形式

事物的矛盾運(yùn)動(dòng)是“共性”和“特殊性”的辯證統(tǒng)一。 上文談到的會(huì)計(jì)客觀存在的兩個(gè)基本矛盾， 也是對(duì)會(huì)計(jì)不同事物的矛盾運(yùn)動(dòng)通過(guò)總結(jié)以后得出的本質(zhì)， 即“共性”。 它存在于會(huì)計(jì)不同事物矛盾運(yùn)動(dòng)過(guò)程的始終， 成為會(huì)計(jì)前沿永恒的來(lái)源。

但是， 會(huì)計(jì)不同事物的矛盾運(yùn)動(dòng)， 在不同的時(shí)間和環(huán)境下， 其表現(xiàn)形式又有各自的特點(diǎn)， 有著矛盾運(yùn)動(dòng)特殊性的一面。 否則， 人們就不可能認(rèn)識(shí)事物。 因此， 來(lái)源于基本矛盾運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)前沿的表現(xiàn)形式并非一成不變; 相反， 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷， 舊的會(huì)計(jì)前沿表現(xiàn)形式會(huì)被突破， 新的會(huì)計(jì)前沿表現(xiàn)形式誕生， 如此循環(huán)往復(fù)。 可見(jiàn)， 會(huì)計(jì)前沿也是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念。

如上文已經(jīng)談及以及下面將要說(shuō)到的兩種會(huì)計(jì)前沿， 它們的來(lái)源相同， 而表現(xiàn)形式就完全不一樣。 前者的會(huì)計(jì)前沿表現(xiàn)形式是復(fù)式記賬理論滯后于借貸記賬法的實(shí)踐; 而后者的會(huì)計(jì)前沿表現(xiàn)形式則是貨幣資本理論已經(jīng)不能適應(yīng)會(huì)計(jì)對(duì)象的發(fā)展和變化。

由于會(huì)計(jì)的矛盾運(yùn)動(dòng)是“共性”和“特殊性”的辯證統(tǒng)一， 因此下文在論述新技術(shù)革命環(huán)境下的會(huì)計(jì)前沿時(shí)， 往往不對(duì)其來(lái)源和表現(xiàn)形式分別進(jìn)行論述， 而是把兩者融合在一起。

從以上的討論中可以領(lǐng)會(huì)到， 雖然會(huì)計(jì)前沿沒(méi)有定義， 但它不是虛無(wú)縹緲的。 或者說(shuō)， 會(huì)計(jì)前沿概念既有明確的來(lái)源， 又有清晰的表現(xiàn)形式， 完全能夠被我們所把握和使用。

三、新技術(shù)革命環(huán)境下會(huì)計(jì)進(jìn)行變革的方法

上文所探討的會(huì)計(jì)前沿來(lái)源和表現(xiàn)形式， 同新技術(shù)革命環(huán)境下會(huì)計(jì)變革方法有何關(guān)系？ 筆者將運(yùn)用分析、提出、判斷和梳理等手段， 在直接揭示新技術(shù)革命環(huán)境下的會(huì)計(jì)前沿后， 才能夠有答案。

（一）新技術(shù)革命下四種主要的會(huì)計(jì)前沿

第一種會(huì)計(jì)前沿： 現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論已過(guò)時(shí)， 難以指導(dǎo)新技術(shù)革命下的會(huì)計(jì)實(shí)踐。 本文以會(huì)計(jì)對(duì)象理論為例進(jìn)行說(shuō)明。 最早出現(xiàn)的會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)資本， 它最初總是表現(xiàn)為一定量的貨幣， 也被稱為貨幣資本。 工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 貨幣資本比技術(shù)知識(shí)更為稀缺， 從而形成貨幣資本至高無(wú)上的觀念， 導(dǎo)致貨幣資本雇傭勞動(dòng)。 直到現(xiàn)在， 會(huì)計(jì)仍然把貨幣資本運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面作為會(huì)計(jì)對(duì)象。 在當(dāng)今新技術(shù)革命的浪潮中， 發(fā)生了一場(chǎng)深刻的資本理論革命。 除了財(cái)務(wù)資本， 還涌現(xiàn)出人力資本、社會(huì)資本和環(huán)境資本等。

（1）人力資本。 大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和人工智能等高新技術(shù)的問(wèn)世， 使人們樹(shù)立了人才是第一資源的理念。 對(duì)高科技及創(chuàng)新型人才的投入， 成為企業(yè)投資的重中之重， 其中有些投資還必須資本化， 與企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生關(guān)聯(lián)。 這就反轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)， 變?yōu)楦呖萍既瞬殴蛡蛸Y本， 催生出“人力資本”概念。

（2）社會(huì)資本。 在新技術(shù)革命和世界經(jīng)濟(jì)一體化的交互作用中， 企業(yè)又遇到了新的挑戰(zhàn)。 比如有相當(dāng)多的企業(yè)其客觀條件基本相似， 但為什么有的企業(yè)發(fā)展興旺， 而有些卻難以為繼？ 其主要原因是現(xiàn)代企業(yè)再也不是“單打獨(dú)斗”的個(gè)體， 而是成為同各個(gè)方面發(fā)生緊密聯(lián)系的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)上的一個(gè)“節(jié)點(diǎn)”。 這就要求企業(yè)必須善于處理同有關(guān)方面的關(guān)系， 并有從中攝取稀缺資源的能力， 以保證企業(yè)立于不敗之地。 這種能力， 人們稱為“社會(huì)資本”。

（3）環(huán)境資本。 從“綠水青山就是金山銀山”的“兩山”理論可知， 企業(yè)所處的自然環(huán)境也能成為一種資本——環(huán)境資本。

面對(duì)上述多種資本并存的現(xiàn)實(shí)， 若會(huì)計(jì)仍然堅(jiān)持僅以貨幣資本數(shù)量方面作為對(duì)象， 就會(huì)碰到許多的難題。 比如， 如果僅把貨幣資本作為對(duì)象， 會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果還能全面地反映企業(yè)價(jià)值嗎？ 資本若包括了貨幣資本、人力資本、社會(huì)資本和環(huán)境資本等， 資本范疇是否需要重新定義， 會(huì)計(jì)對(duì)象又該如何描述？ 更為重要的是對(duì)各種不同的資本應(yīng)如何加以計(jì)量等？

綜上， 之所以把貨幣資本作為會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)遇到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)， 完全是因新技術(shù)革命使原有的貨幣資本理論落后于會(huì)計(jì)對(duì)象的發(fā)展和變化而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)前沿。

第二種會(huì)計(jì)前沿： 原有的會(huì)計(jì)職能已難以滿足新技術(shù)革命的要求。 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 會(huì)計(jì)只有反映和監(jiān)督職能， 從而被稱為“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)。 在新技術(shù)革命和經(jīng)濟(jì)全球化共同作用的當(dāng)今， 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)了新的狀況。 如前所述的數(shù)字經(jīng)濟(jì)和人工智能等的出現(xiàn)， 極大地促進(jìn)了生產(chǎn)工藝技術(shù)和人們生活方式的轉(zhuǎn)變。 其后果之一是產(chǎn)品更新?lián)Q代在加速， 企業(yè)破產(chǎn)往往發(fā)生在朝夕之間。 為使企業(yè)持續(xù)生存和健康發(fā)展， 有人設(shè)想利用會(huì)計(jì)所提供的貨幣信息具有綜合性這一優(yōu)勢(shì)， 向經(jīng)濟(jì)分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和決策等多種新的功能延伸， 以使企業(yè)在“你死我活”的競(jìng)爭(zhēng)中能夠得到先機(jī)， 這被稱為“管理活動(dòng)型”會(huì)計(jì)。

但主張“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)的學(xué)者們就會(huì)發(fā)問(wèn)： 同其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科相比， 會(huì)計(jì)具有怎樣的優(yōu)勢(shì)？會(huì)計(jì)具有多種新功能的理論依據(jù)是什么？會(huì)計(jì)應(yīng)創(chuàng)新何種技術(shù)方法才能實(shí)現(xiàn)新的功能？ 現(xiàn)實(shí)上， 企業(yè)設(shè)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等部門(mén)， 它們彼此間的功能是否重復(fù)， 能否統(tǒng)一在“大會(huì)計(jì)”的部門(mén)里？等等。

綜上， 兩種不同會(huì)計(jì)職能觀點(diǎn)的爭(zhēng)論， 是因新技術(shù)革命對(duì)會(huì)計(jì)的職能提出新要求而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)前沿。

第三種會(huì)計(jì)前沿： 新技術(shù)革命迫切要求改進(jìn)和創(chuàng)新會(huì)計(jì)技術(shù)方法。 會(huì)計(jì)技術(shù)方法的內(nèi)容很豐富， 但計(jì)量是核心。 本文以貨幣計(jì)量為例進(jìn)行探討。 貨幣計(jì)價(jià)方法目前仍然存在以下三個(gè)主要問(wèn)題： 其一， 貨幣計(jì)價(jià)方法是以貨幣作為計(jì)量尺度的， 這就要求幣值穩(wěn)定， 但現(xiàn)實(shí)中卻難以實(shí)現(xiàn)。 因?yàn)樵谏唐方灰走^(guò)程中， 受價(jià)值規(guī)律的作用， 商品價(jià)格往往會(huì)背離商品價(jià)值。 并且在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下， 通貨膨脹和通貨緊縮已是常態(tài)化， 幣值穩(wěn)定更加難以實(shí)現(xiàn)。 其二， 會(huì)計(jì)所提供的信息基本上是歷史成本的信息， 它無(wú)法反映企業(yè)實(shí)時(shí)價(jià)值。 雖然現(xiàn)在已運(yùn)用公允價(jià)值等方法進(jìn)行修正， 但仍然存在著不少的爭(zhēng)論和困難。 其三， 在對(duì)人力資本、社會(huì)資本和環(huán)境資本進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)遇到了重重的困難， 使人們望而生畏， 只好視而不見(jiàn)。

在上述問(wèn)題下， 如果用會(huì)計(jì)提供的貨幣信息作為管理決策依據(jù)， 就會(huì)產(chǎn)生不可靠、不及時(shí)、不全面、不靈敏和不相關(guān)等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。 同時(shí)， 因上述問(wèn)題企業(yè)還會(huì)出現(xiàn)由于資產(chǎn)、成本不實(shí)， 進(jìn)而引起利潤(rùn)不實(shí)的現(xiàn)象。 其中的利潤(rùn)指標(biāo)又影響到各方的物質(zhì)利益， 會(huì)給會(huì)計(jì)留下操縱和造假的空間， 具有負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。

毫無(wú)疑問(wèn)， 會(huì)計(jì)既要變革舊的技術(shù)方法， 還必須創(chuàng)造新的技術(shù)方法， 否則， 就有可能被其他計(jì)量系統(tǒng)取而代之。 這是因原有會(huì)計(jì)自身技術(shù)方法理論不完善， 使其不符合新技術(shù)革命對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)方法的要求而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)前沿。

第四種會(huì)計(jì)前沿： 經(jīng)濟(jì)體制改革和新技術(shù)革命所引起的會(huì)計(jì)變革中出現(xiàn)了久攻不下的難點(diǎn)。 經(jīng)濟(jì)體制改革前， 企業(yè)國(guó)有國(guó)營(yíng)， 統(tǒng)一執(zhí)行八級(jí)工資制， 人與人之間是同志式的關(guān)系。 這種生產(chǎn)關(guān)系相對(duì)比較“單純”， 那時(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督， 只是要求遵守財(cái)務(wù)制度就可以了。