高等會計教育的創新創業能力導向研究

【摘要】高等會計教育既是高等教育， 又是會計教育; 既具有高等性、學歷性等表征， 又兼有基礎性、承啟性等內涵， 在整個會計教育體系中居于重要的戰略地位。 信息經濟時代信息公開產生的大量會計信息， 應在現代社會組織中擔綱起類似人類神經系統中樞的重要地位和作用。 在創新創業高等教育背景下， 高等會計教育應以旨在促進會計信息發揮作用的創新創業能力為驅動， 探究并構建起高等會計教育創新創業能力導向矩陣。 通過貫通通識學科、堅持立德樹人， 實現“金德”固本; 通過規范專業課程、夯實專業能力， 實現“金專”“金課”壯體; 通過對標專業認證、激發“雙創”活力， 實現“金證”強能。

【關鍵詞】信息經濟;信息公開;會計信息;高等會計教育;創新創業

【中圖分類號】 G642.0;F230? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）01-0074-8

一、問題的提出

經濟越發展， 會計越重要。 當今世界， 經濟全球化深入發展， 企業跨國經營、資本跨境流動日益頻繁， 科技進步日新月異， 知識經濟方興未艾， 會計人才在社會經濟發展中的基礎性、戰略性、關鍵性作用更加凸顯， 會計人才的競爭已經成為國家、地區和單位之間競爭的焦點之一[1] 。 會計作為一門應用型的社會學科， 專業進入的門檻較低， 人才培養的成本不高， 近年來越來越多的高校開設會計專業， 為我國經濟社會發展培養了大批高素質會計專業人才， 同時高等會計教育也得到了蓬勃發展。 根據教育部發布的2016年高校數量和2018年招生規模數據， 統計整理出開設會計專業的高校數量和會計專業招生規模， 如表1所示。 已有超過半數的本科高校和專科高校開設了會計專業， 2018年會計專業共招生7909931人， 占全國高校總招生規模的3.28%。 當前我國高等會計教育已經實現由精英向大眾的轉變， 培養了大量的會計人才， 極大地滿足了社會經濟發展的需要[2] 。

我國財經類高校一直以來都是考生和家長填報志愿的熱門選擇， 特別是“211工程”財經類高校常享有“學霸收割機”之稱。 但從2019年高考錄取情況來看， 財經類高校卻集體“遇冷”， 許多財經類高校的錄取分數線與往年相比有不同程度的降低， 有些甚至直線下降超過100分。 其實， 早在2000年伍中信[3] 就意識到會計行業的危機， 并前瞻性地預感到“會計人才一方面過剩、一方面緊缺的‘相對過剩狀態……下崗和失業， 會計人員在所難免”。 近年來， 會計行業受到人工智能、“互聯網+”、大數據、云計算等高科技帶來的前所未有的沖擊， 傳統的“核算型”會計崗位將逐漸消失， 很多會計人員面臨“失業”或“轉崗”的壓力[2] 。 許多人認為會計專業排在大學生畢業即失業的專業第一位， 甚至社會上有人一度認為會計行業未來將會消失。 這一社會現象足以引發會計教育行業和會計工作者的高度重視和深度思考， 作為培養高等會計人才的高等會計教育， 應在我國會計人才培養中發揮什么樣的作用？是順其自然， 還是主動擔當？本文基于此問題進行了深入分析， 并探究了在創新創業背景下高等會計教育的可持續發展。

二、高等會計教育在整個會計教育體系中的重要性

（一）高等會計教育是我國會計教育體系的重要組成部分

截至目前， 我國已經形成了涵蓋中職、高職（大專）、本科、碩士、博士的完整的、多層次的會計教育學歷體系， 滿足了多樣化的會計人才社會需求。 會計教育辦學形式也由原有的單一全日制普通高等教育發展到現在的普通、高職、網絡、成人和繼續教育等多種形式并存[2] 。 概言之， 當前我國會計教育包括中職會計教育、高等會計教育、社會會計教育等不同類型， 它們共同組成了我國會計教育體系圖譜， 如圖1所示。

高等會計教育是指由高等學校開展的、以系統培養會計專業人才為目標的一種學歷性教育教學活動。 從學歷層次來看， 高等會計教育包括高職（高專）學歷層次、本科學歷層次、研究生學歷層次和博士生學歷層次;從培養目標來看， 高等會計教育必須融入并兼具高等教育人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承和創新、國際交流與合作等五大功能。 與此相對應， 在高等會計教育之外， 還存在著中職會計教育、社會會計教育等會計教育類型。 其中， 中職會計教育也是一種學歷教育， 只是其限定在中等職業院校中進行;社會會計教育是由學校或社會機構開展的非學歷性會計教育活動。

（二）高等會計教育在會計教育體系中的重要戰略地位

高等會計教育既是高等教育， 又是會計教育， 既具有高等性、學歷性等表征， 又兼有基礎性、承啟性等內涵， 在整個會計教育體系中發揮著重要的引領作用。

1. 高等性。 這是高等會計教育相對于中職會計教育而言的一種特征， 即高等會計教育比中職會計教育層次更高。 接受高等會計教育的會計專業人才， 其專業的知識體系相對更加完善、知識儲備相對更加豐富、學術研究水平相對更高。

2. 學歷性。 學歷性是指高等會計教育是一種學歷獲得的會計教育， 是相對于非學歷社會會計教育和會計繼續教育而言的， 但又與中職會計的學歷教育不同， 通過高等會計教育， 會計專業學生同時可以被授予學士、碩士甚至博士學位。

3. 基礎性。 基礎性是指高等會計教育的對象主要是尚未接受會計教育的大學一年級新生， 以及少部分接受過基礎會計教育的中職學生， 他們奠定了高等會計教育的人才培養基礎。

4. 承啟性。 承啟性是指高等會計教育在會計教育體系中具有承上啟下的作用。 高等會計教育一方面承接了來自前一學段的學生——高中或中職會計教育的未來潛在會計從業者， 或者接受會計從業者進行更高學歷層次的高等會計教育;另一方面又為后繼的社會會計教育或繼續教育輸送了未來潛在的會計從業者， 在整個會計教育體系中具有不可替代的重要戰略地位。

三、高等會計教育面臨新的信息革命

會計作為國際通用的商業語言， 其發展變化既有因應性的一面， 也有主動性的一面。 一方面， 社會政治與經濟制度的變革、科學技術的進步， 是會計創新的動力和源泉;另一方面， 會計的發展又極大地促進了社會經濟和科技的進步與發展。 自18世紀以來， 成本會計、審計、管理會計、物價變動會計等相繼誕生， 會計學科體系日益壯大和豐滿， 為社會經濟發展做出了巨大貢獻[4] 。 然而， 在科學技術日新月異和信息化浪潮的沖擊過程中， 會計教育正面臨著較大的生存危機。

（一）信息經濟時代下信息公開將產生大量會計信息

我們無需爭論21世紀到底是一個什么樣的經濟時代——知識經濟、信息經濟、網絡經濟、人工智能、生物經濟、海洋經濟， 或者當前仍不可預見的其他類型經濟， 但我們能時刻感受到在這些類型的經濟背后， 其實質是當前社會正經歷一場新的信息革命。 彼得·德魯克[5] 早在十多年前就對會計在世紀之交面臨的新角色做了很直白的定位：“新興的信息革命正方興未艾。 盡管它發端于企業， 始于商業信息， 但是它肯定會席卷社會中的所有組織。 它將從根本上改變企業和個人對信息的認識……領導這場革命的是信息產業往往會忽視的人： 會計人員。 ”彼得·德魯克不僅賦予了會計人員21世紀信息產業領導者的光環， 同時也預言了未來會計對于所有社會組織的重要作用， 這既是會計行業的巨大榮耀， 也是對會計人員的莫大鞭策。

從社會環境來看， 信息時代更加速并彰顯了會計成為類似人類神經系統的信息中樞功能。 根據信息公開倡議全球組織的統計， 截止到2017年9月， 已有119個國家和地區通過了信息公開立法， 占全世界233個國家和地區的51.07%;進入21世紀的二十年間， 頒布了信息公開法的國家和地區已有90多個[6] 。 可以說， 信息公開已經成為民主法治國家的顯著標志和當今勢不可擋的世界潮流。 伴隨著我國信息公開的法制化進程， 會計信息公開作為信息公開的重要內容日益受到社會各界的關注和重視， 公開的大量會計信息的聚集及會計信息之間的聯通與融合， 會愈加奠定并彰顯會計信息在現代社會組織中神經系統中樞的重要地位和作用。

從會計本體來看， 會計應責無旁貸地擔綱起類似人類神經系統的信息中樞功能。 一方面， 馬克思指出的會計“對過程的控制和觀念總結”的功能， 是對喬治·阿克洛夫在《動物精神》中描述的人類動物精神的最有效遏制的制度安排。 假使沒有會計對過程的控制， 沒有會計的確認、計量、記錄和報告， 哪還有能對社會經濟活動進行如此真切和恰如其分的客觀反映的其他社會職業？ 約翰·B. 坎寧[7] 曾斷言：“任何朝著好的方向快速變化的公共職業， 都很難像會計職業這樣對這么多人產生如此巨大的影響。” 另一方面， 基于受托責任觀和決策有用觀的會計目標， 是當今信息時代會計信息發揮其增值價值的最基本表征和本質體現， 它使得社會利益相關者對其所關注的社會經濟活動， 通過獲取、理解、使用會計信息， 解除委托代理關系中的受托責任和進行經營管理決策。 假使沒有會計信息對社會組織經濟活動的微觀、中觀、宏觀反映， 聯通和消弭利益相關者之間由于信息不對稱產生的“信息鴻溝”， 會計何以擔綱社會各類組織經濟活動神經系統的信息中樞功能？

馬克斯·韋伯曾論斷：復式簿記是產生現代資本主義的必要前提。 事實上， 每個時代的產生均以賴以支撐那個時代組織與社會的相應會計制度為基本前提。 我們很難想象， 沒有一定的會計保障， 組織與社會怎么能產生甚至存在下去！ 會計責無旁貸地擔負起了社會與組織的神經系統的現實角色[8] 。

（二）會計信息的功能發揮需要會計自我變革

會計信息是會計工作的主要成果， 會計信息的主要載體是會計報告。 但由于經濟資源的稀缺屬性、財不露白的傳統文化、會計方法的技術壁壘， 使得會計信息具有鮮明的經濟性、隱私性和專業性特征， 人們面對會計信息時往往不愿談及、不敢公開、不便利用[9] 。 這在一定程度上阻礙了會計信息功能的發揮， 會計擔綱社會神經系統的信息中樞之路仍任重而道遠。

1. 會計信息實現會計目標的本體局限性正飽受質疑。 一方面， 會計信息的穩健性、及時性、相關性、可比性、實質重于形式等質量特征， 以及會計采取的權責發生制、公允價值等制度設計， 在當前信息經濟和人力資本時代越來越成為人們辯駁和攻擊會計信息的軟肋。 另一方面， 會計信息的公開路徑和呈現方式往往使得會計信息使用者望而卻步。 正如彼得·德魯克[5] 所擔心的信息終端（個人信息領域）的另一場革命：“將來， 真正的新信息革命將會到來， 領導這場革命的不是IT技術人員， 而是會計和出版商。 到那時， 企業和個人都將需要了解他們需要什么樣的信息和如何獲取這些信息， 他們必須學會組織信息， 使信息成為他們重要的資源。 ”

2. 會計方法的技術壁壘正阻礙著會計信息的傳播和共享。 信息只有傳播和共享才會有價值。 會計信息日漸進入公眾視野， 的確為公眾獲取會計信息大開方便之門。 但囿于會計信息的專業屬性， 常導致公眾對會計信息不能理解、不盡其用。 會計信息在社會現實中的地位和作用， 與人們的期盼仍相距甚遠。 促進會計信息的獲取、理解和使用， 至少取決于關鍵的兩方面成本：一方面是供給側——會計信息生產者， 生產可理解、可使用會計信息的能力提升成本;另一方面是需求側——會計信息的使用者（社會公眾）， 獲取、理解和使用會計信息的能力提升成本。 從經濟學的角度來看， 提升會計信息生產者生產可理解、可使用的會計信息的能力的成本， 要遠遠低于提升社會公眾理解和使用會計信息的能力的成本。 因此， 信息公開對供給側會計信息生產者提出了更高、更迫切的要求， 必須生產社會公眾可獲得、可理解、可使用的會計信息。

3. 會計信息的價值增值功能尚未得以充分發揮。 在信息經濟時代， 信息作為一種重要的表征性資源， 將越來越傾向于成為世界政治、經濟、社會、文化中的主導因素。 “過程越是按社會的規模進行， 越是失去純粹個人的性質， 作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是重要。”[10]? 放眼21世紀的今天， 信息被毫無分歧地認定為可創造價值的最重要的決策因素。 然而， 問題的關鍵是：對于會計身份所面臨的革命性變化， 以及這種變化給會計帶來的從靈魂到行為的革命性進步， 會計界既有的理論研究和業務實踐都還很不充分[8] 。 盡管目前的會計信息常常滿足不了管理的全部需要， 但會計信息仍舊不得不擔綱起“定義新的信息需要——引發并領導信息革命的基本任務”[11] 。 如此而言， 現行會計系統不可以再安于現狀， 必須盡快改革。

（三）高等會計教育應在會計革命中擔當重任

會計信息的生產者， 直接地包括會計準則的制定者、會計活動的從業者、經濟事項的決策者;間接地包括會計理論的研究者、會計知識的教育者、會計技能的學習者。 從高等會計教育在我國會計教育體系中的戰略地位來看， 這些直接和間接的會計信息生產者， 應然全都是高等會計教育的對象。 僅從這個意義上看， 高等會計教育就應在未來的會計信息革命中擔當重任， 責無旁貸。

如圖2所示， 從會計信息供給側的會計人員和專業出版商， 到會計信息需求側的利益相關者和會計信息使用者， 他們之間的信息鴻溝需要靠高等會計教育來聯通與消弭。 這恰恰是高等會計教育所面臨的新的信息革命命題， 這是由高等會計教育在整個會計教育體系中的戰略地位所決定的。 高等會計教育是決定會計人才的儲備深度、培養體系和發展速度最重要的力量。 我們很難想象， 如果會計教育體系中沒有高等會計教育， 會計從業人員可能只是會計報告的生產者， 而不會是真正意義上的會計信息生產者;專業出版商也很難生產并呈現社會公眾真正需求的會計信息;如此， 社會公眾便只會停留在會計信息的需求者層面， 而不會成為會計信息的最終使用者， 實現身份轉變。

美國著名會計史學家邁克爾·查特菲爾德[12] 曾警醒會計職業， 他提到：“從財務報告的最近歷史就可以清楚地看到， 有關方面正在設法滿足公眾的需求。 如果會計職業不能做到這一點， 那么‘它的顯赫地位就可能讓位于那些抓住良好時機的人們。 ”

四、創新創業背景下高等會計教育的可持續發展

馬克思曾說：“主要的困難不是答案， 而是問題……問題是時代的格言， 是表現時代自己內心狀態的最實際的呼聲。[13]” 黃金圈法則提出了從“為什么”到“如何做”再到“做什么”的思維模式， 用此思維模式映照我國的高等會計教育：“為什么”就是要回答高等會計教育的必要性和人才培養目標， 這是激發高等會計教育行動力的關鍵所在， 即要確立高等會計教育的行動力導向;“如何做”要求高等會計教育采取盡可能科學、可行的方式和路徑， 以實現高等會計教育的目標;“做什么”則是遵循高等會計教育目標達成的方式和路徑所應采取的具體舉措和產出成果。

國家創新創業的時代背景為高等會計教育下一步“怎么做”和“做什么”提供了根本方向和實踐指引。 國務院辦公廳發布的《關于深化高等學校創新創業教育改革的實施意見》（國辦發[2015]36號）中提出了全面深化高等學校創新創業教育改革的主要任務和措施， 明確了本科、高職高專、研究生創新創業教育目標， 并要求制定專業教學質量標準， 打通一級學科或專業類下相近學科專業的基礎課程， 根據人才培養定位和創新創業教育目標要求， 調整專業課程設置。

高等會計教育的教育主體——教師和學生， 對于高等會計教育的課程改革和質量標準而言， 均為因應性因素。 只有先設定好課程改革和質量標準， 教師的“教”和學生的“學”才會有最明確的基本遵循和最有效的行動指南， 高等會計教育的創新創業轉向才會有強大的行動力。 如果撇開這一基本遵循和行動指南， 而盲目要求教師“教”得勤勉和學生“學”得刻苦， 其結果很可能會南轅北轍、愈行愈遠。 當前， 提升高等會計教育創新創業行動力至少應從以下三個方面入手：一是貫通通識課程， 堅持立德樹人;二是規范專業課程， 夯實專業能力;三是對標專業認證， 激發“雙創”活力。

（一）貫通通識課程， 堅持立德樹人

全面推進高校課程思政建設是落實新時代習近平總書記關于教育重要論述的重要舉措， 是落實高校立德樹人根本任務的必然要求。 在會計專業通識課程中嵌入思政元素， 促進會計人良好財經職業道德素養的養成， 是新時代高等會計教育的必然選擇。 我國著名教育家陶行知先生曾指出道德與專業的辯證關系， 即： 道德是做人的根本， 根本一壞， 縱然有一些學問和本領， 也無甚用處。 高等會計教育是一項應用型的會計教育， 必須貫通高等會計教育的人文學科通識課程， 既要促進職業發展， 更要堅持立德樹人， 培養未來會計師的會計人文能力。

從會計學科本體來看， 會計不僅是一門專業性強的應用型學科， 同時也是一門兼具社會責任的倫理學學科。 會計學科的專業性， 要求高等會計教育按會計學科的專業知識體系開展專業教育;社會責任的倫理性， 要求高等會計教育按企業的社會責任目標開展通識教育。 通識教育課程體系的設計在強化大學本科教育內涵和提升人才培養質量中具有基礎性與核心性地位[14] 。 通識課程是世界一流大學本科教育關注的重點。 斯坦福大學的會計專業本科生在大學一年級并不學習專業課程， 學校為全部新生安排了近500門通識課程供學生選擇， 通識課程的學習時間為一年。 該校僅8月份入學的秋季通識課程就多達191門， 涉及航空、種族、性別平等、法律、空間感、寫作與修辭等領域[15] 。 哈佛大學邁克爾·桑德爾教授開設的“公正”公開課， 已成為世界上最受大學生歡迎的通識課程之一。 借鑒上述大學的成功經驗， 我國高等會計教育應重視會計專業學生在職業發展早期的通識課程建設， 盡可能為學生建立科學豐富的通識課程體系， 打通學科通識課程， 打造通識課程“金課”， 以培養未來會計師的人文社會科學素養和可持續職業發展能力。

從高等教育整體來看， “立德樹人”是當今高等教育共同面對的重大時代命題。 習近平總書記于2016年12月在全國高校思想政治工作會議上發表重要講話， 強調高校立身之本在于“立德樹人”。 通識教育對人才培養的作用要從知識補充上升為立德樹人[16] 。 通過通識教育培養大學生繼承傳統文化， 構筑中國精神和中國價值。 大學通識教育要因時而進、因勢而新， 不斷拓寬課程視野[17] 。 在剛剛進入21世紀不到十年的時間內， 以安然公司和雷曼公司的破產為標志， 會計行業接連兩次被認為是這一系列案件和危機背后的推手， 而會計行業自身也對其替罪羊角色“百口莫辯”。 會計職業非常不幸地成為馬克斯·韋伯所斷言的社會鐵籠的奴仆式執行人， 會計人員事實上已成了“沒有精神的專業人員”或“沒有心靈的感覺主義者”。 當前會計面臨的挑戰不僅是基礎理論層面， 更深層地表現為會計倫理的職業道德層面， 而這些層面的問題絕不是簡單地對現行會計施以技術上的改革即可解決的， 它需要的是會計行業自身的“洗心革面”[8] 。 高校需要通過高等會計教育， 培養學生在會計實務和管理決策中面對倫理道德問題的考量時， 判斷和執行倫理決策的能力， 同時將職業倫理道德納入會計專業人才的評估標準中。

2019年召開的全國高教處長會對我國高等教育專業認證提出了明確要求：開展所有專業的合格認證， 對標專業質量國標， 健全覆蓋所有學科門類的認證機制， 開展國際實質等效的專業認證。 當前， 除會計專業學歷學位外， 會計專業的國內資格認證主要有會計師系列資格認證、審計師系列資格認證、注冊會計師資格認證， 以及會計專業的學位認證， 如會計碩士專業學位教育質量認證（Accreditation for Accounting Professional Education Quality， AAPEQ）等;國際認證包括學校可獲得的會計專業人才培養國際認證（包括本科國際認證和MBA學位國際認證）和學生可獲得的專業能力資格認證。 其中， 大學商學院以獲得工商管理學科三大國際黃金認證為殊榮， 即國際商學院協會（AACSB）、歐洲質量發展認證體系（EQUIS）和國際MBA協會（AMBA）認證。 學生可獲得的國際專業能力資格認證包括英國特許公認會計師（ACCA）、美國注冊會計師（AICPA）、特許管理會計師（CIMA）、美國注冊管理會計師（CMA）等。

我國高等會計教育需要把握時代脈搏， 立足國情， 放眼國際， 結合會計專業特點， 在“金德”“金專”“金課”的基礎上， 強調高等會計教育的成果性評價， 突出未來會計師的創新創業能力導向， 不僅要通過會計專業國際認證， 更要探索和打造具有中國特色的高等會計教育專業“金證”， 實現“金證”強能。

五、結語與討論

“教育是改變世界最強勁的武器！”在當前國家大力推進創新創業高等教育的背景下， 高等會計教育培養的未來會計師， 不僅要成為滿足社會經濟發展需求的會計信息生產者， 更要成為從事會計產品創新創業的會計信息加工者。 信息經濟時代下利益相關者和社會公眾對會計信息產品的巨大需求， 將成就一個巨大的會計市場， 其對未來會計師的道德水準要求更高、專業能力要求更精、創業能力要求更強。 時代賦予了高等會計教育更廣闊的機遇， 同時也對高等會計教育提出了更艱巨的挑戰。

探究并構建統一多層級的高等會計教育創新創業能力矩陣， 對于我國高等會計教育的可持續發展具有重要意義。 高等會計教育應遵循創新創業能力導向， 以培養未來會計師的會計人文能力、專業知識能力、跨界融合能力為驅動， 以對未來會計師進行通識學科教育、會計學科教育、創新創業教育為路徑， 以通識學科貫通、課程教材改革、會計專業認證為行動抓手， 達成堅持立德樹人、夯實專業能力、激發“雙創”活力的高等會計教育人才培養目標， 培養出既具有國際視野， 又適切中國國情， 既強調德專并濟， 又具備“雙創”能力的會計專業人才。 據此， 本文構建出我國高等會計教育創新創業能力導向矩陣， 如圖3所示。

未來會計師要提綱起信息經濟時代社會神經系統的新的信息革命使命， 要求培養未來會計師的主陣地——高等會計教育發揮其在我國會計教育體系中的重要作用， 引領和帶動會計教育體系面向創新創業能力導向整體性變革。 高等會計教育變革之路任重而道遠， 不僅要強調總結過去， 傳授和繼承過去思維型隱性“軟知識”——會計觀念和會計理論， 讓會計思維在創新創業教育中發揮基礎性、決定性的作用;同時亦要注重面向未來， 啟迪和發展信息經濟時代創新創業能力的應用型顯性“硬知識”——會計跨界與會計整合， 讓“會計+”在與大數據、云計算、物聯網、區塊鏈等高科技的融合及業財融合中發揮引領性、控制性作用。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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【基金項目】河南省科技廳軟科學計劃項目“河南省屬高校預算支出結構實證研究”（項目編號：192400410349）;國家社會科

學基金一般項目“美、英、加、澳 四國高等學校財務報告信息公開研究”（項目編號：BIA160133）;河南省高等學校科技創新人才（人文社科類）支持計劃（項目編號：2020—CX—029）

【作者單位】1.加拿大西安大略大學教育學院， 安大略倫敦 N6A 3K7;2.河南財政金融學院會計審計研究中心， 鄭州 451464;

3.河南工業大學管理學院， 鄭州 450001