基于企業內部控制會計監督在實踐中的案例分析

許曉虹?葉潤林

摘要：會計監督是會計基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分，首先是對反映的單位內部的經濟活動進行監督和控制，其次是對會計核算和管理工作本身進行監督和控制，以保證會計核算過程和結果的真實性、合法性和準確性。會計監督在會計核算和管理工作中進行連續、系統、全面的監控和經常性的檢查，便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。基于企業內部成本控制，會計監督在企業會計核算實踐中的應用，本文以車輛費用報銷為案例，基于企業內部成本控制對會計監督在會計核算實踐中的應用進行案例分析。

關鍵詞：會計監督;真實性;完整性;合法性

費用支出在企業會計核算工作中有著重要的角色，費用報銷是企業內部成本控制的一個重要會計監督過程。企業財務部門在對發生的各項費用支出核算過程中需要對費用進行審核報銷，在審核各項費用支出過程中，更注重企業所發生的各項費用支出是否遵循了效益最大化，報銷過程中提供的佐證資料是否真實、完整、合理、合法，反映的相關數據是否真實、準確。基于會計監督能否有效避免虛假經濟業務、不規范報銷的事項，從而提高會計核算信息的可信度與真實性？在基于企業內部成本控制的日常監督管理工作過程，會計監督在會計核算實踐中的應用是具有重中之重的地位。

一、會計監督在實踐中的典型案例

費用報銷過程中的審核是企業內部成本控制的一個重要會計監督環節，內部控制不嚴，則會導致企業在費用支出管理中，出現重大的隱患及舞弊現象。費用報銷的審批過程若沒有遵循不相容職務相互分離，則授權與執行的過程中容易出現舞弊現象，舞弊者通過偽造、變造會計憑證，虛報冒領，騙吃空額，私設小金庫。如搞假采購真付款，或者假招標真付款，然后再將資金流入單位中，將資金轉回小金庫或中飽私囊達到公款私用的目的。

據北京日報2019年4報道：2018年8月，某省委第十巡視組進駐某市，隨機抽查某財政所財務報銷憑證時發現該所2015年至2016年頻繁更換輪胎，不能提供相關佐證材料，涉嫌通過公車維修套取財政資金等問題。通過調查組調查取證發現，該財政所只有一輛公車，這輛車僅在2015年2月至9月就更換了8條輪胎，不只是輪胎換得勤，而且每次更換的輪胎價格懸殊，2015年2月份一只輪胎480元，到9月份單價就漲到900元。一輛公車半年換8條輪胎引發的蹊蹺事件最終被層層揭開面紗。

二、會計監督在實踐中的案例分析

通過對“一輛公車半年換8條輪胎引發的蹊蹺”的調查過程，從中拋出引人沉思的幾個問題：

1.企業維修車輛、更換輪胎是否有固定修理店？

2.為什么半年時間兩次換輪胎價格相差一半？

3.半年多的時間為什么一輛車需要更換8條輪胎？

4.企業車輛的維修費用是如何審批的？

企業車輛的維修費用是一種零星維修項目比較多，但是造價高低不一，具有項目小、維修短、形式多樣的項目支出。車輛在維修過程中的零星配件，在功能上有額外的設施可以進行調試，需要的素材數量很多且比較零散，在維修過程中要求靈活。在車輛的維修過程中，經常出現維修內容和實際情況不相符的情況，維修費用的實際報銷會出現預算不在控制范圍、結算超支的情況，需要企業財務管理者在會計監督過程中格外重視。當企業通過租用員工私家車進行了公家使用發生車輛維修費用時，公司與私車員工應簽訂用車書面協議，約定明確車輛的使用情況及費用分攤方式，并做好車輛使用記錄，分清個人消費和企業費用，員工應向公司提供汽車租賃發票。對于私車公用費用稅前扣除范圍，相關費用不能相互混淆，不得將應由員工個人承擔的費用改由公司承擔，并在稅前扣除規范核算。

針對企業車輛的維修費用項目比較多、形式多的特點，企業車輛在使用過程中的車輛使用記錄項目設置，應該從各個項目所產生的勾稽關系設置，通過車輛使用記錄項目的勾稽關系判斷車輛維修費用的真實性與合理性。從“一輛公車半年換8條輪胎引發的蹊蹺”拋出的幾個引人沉思問題，針對企業車輛的維修項目勾稽關系的設置，基于企業內部控制會計監督，在車輛費用報銷內部控制與會計監督中，車輛使用跟蹤記錄項目表的設置，應該從車牌號、使用人、車輛使用日期、費用報銷日期、車輛里程表、車輛使用往返旅程、使用加油數、過路費、維修情況等項目進行內部控制設置，并根據各項目的勾稽關系進行對數據的真實性與合理性審核。具體項目設置如表1：車輛使用跟蹤記錄表。

從表1：車輛使用跟蹤記錄表所設置的項目可以分析出：基于企業內部控制會計監督，在車輛費用報銷內部控制與會計監督中，車輛使用所產生費用責任到人，從車輛使用日期到費用報銷日期的對應關系，進行企業內部控制的及時性控制。通過里程表的起止數據、往返旅程的起止距離、加油數據產生的項目勾稽關系，進行企業內部控制的真實性與合理性控制，對車輛使用過程中產生的維修費用、過路過橋費、加油費進行真實性與合理性的會計監督;通過對車輛維修過程中的零配件進行更換與驗尸，進行企業內部控制的真實性與合理性控制，避免車輛在使用過程中因過度維修而產生舞弊現象。

三、會計監督在實踐中的應用總結

基于企業內部控制會計監督，在費用報銷內部控制與會計監督中，企業財務部門應針對費用報銷進行制定專門的費用報銷授權流程財務制度，嚴格執行不相容職務相互分離審核原則，杜絕費用報銷舞弊。

具體費用報銷流程圖如圖1所示：

參考文獻：

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[2]姚澤軍，范亮春，畢樹廣.從審計視角淺談高校零星工程規范化管理[J].河北北方學院學報：社會科學版，2018（5）。