事業單位內部審計問題及對策探究

馬金軒 張帆 侯亦男

〔內容提要〕內部審計工作對事業單位發展至關重要，它能夠有效地進行內部控制，合理地監督事業單位的經濟活動，并為管理者在制定重大決策時提供有力的依據?，F階段我國事業單位的內部審計工作相對滯后，影響了事業單位的發展。因此，本文從事業單位經濟活動中存在的內部審計工作認識不到位、內部審計范圍受限、內部審計規章制度不健全、內部審計人員綜合素質不高等問題出發，提出了明確內部審計工作的重要性、提高內部審計的獨立性、完善內部審計規章制度、培養專業內部審計人員等對策建議，以切實提高事業單位的內部審計效能，推動事業單位健康發展。

〔關鍵詞〕事業單位 內部審計 內部控制 風險管理

2018年5月23日，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調，改革審計管理體制，組建中央審計委員會，是加強黨對審計工作領導的重大舉措。事業單位的資金主要來源于財政撥款，建立健全事業單位的內部審計制度，加強財務風險的預測和評估，有助于提高國家財政資金的使用效率，幫助事業單位實現組織目標，確保事業單位經濟活動的合法性、合理性和有效性。發達國家對事業單位內部審計的管控非常嚴格，事業單位的內部審計制度比較成熟。我國近年來也采取了一系列措施改革事業單位的內部審計制度，但和西方國家相比，事業單位運行過程中仍然存在內部審計工作認識不到位、內部審計范圍受限、內部審計規章制度不健全、內部審計人員綜合素質不高等問題，極大地限制了事業單位的發展。本文借鑒國外事業單位內部審計的成功經驗，揭示制約我國事業單位內部審計發揮作用的瓶頸，并以此為突破點，提出對策建議，將事業單位的風險管理和內部審計有效地結合起來，幫助其及時地發現并解決問題，保證事業單位長期穩定地發展。

一、內部審計概述

1999年，國際內部審計師協會重新將內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的經濟管理活動，其目的在于增加企業的內在價值以及改進企業的運營情況，運用一種專門的方式方法對風險進行評估和改進，以此來實現組織目標。”這是目前對于內部審計較為權威的界定。

而我國《內部審計—基本準則》中指出，“本準則所稱內部審計，是指組織內部的各種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動以及內部控制的合法性、合理性和有效性來促進組織目標的實現?！庇纱丝梢?，我國對于內部審計的定義不僅參考了國際審計發展的先進成果，同時結合了我國發展的現狀，使其先進性和實用性并存。

我國事業單位的內部審計工作可以對發生的經濟業務起到監督職能，有效地對單位的財務收支、內部控制以及經濟活動進行監督，使事業單位資產的安全性與完整性得以保護。內部審計人員需要對事業單位的資產有充分的了解，并定期進行審查工作，采用一系列專門的管理手段讓事業單位的內部審計能夠更加快速、有效地實現，從而幫助單位進行有效的資金利用，為管理層提出正確的決策參考。在此基礎上，也能夠分析單位內部管理制度存在的問題，提出加強單位內部管理制度建設的建議。

二、事業單位內部審計存在的問題

內部審計在事業單位中有著不可替代的作用，它既可以促進內部控制，又能夠有效地進行風險防范與管理。但是，我國事業單位的內部審計還存在以下問題，嚴重阻礙了審計工作的有效開展。

（一）內部審計工作認識不到位

內部審計工作對于事業單位的發展具有十分重要的作用，它能夠有效地促進內部控制、風險防范，還能夠為管理層決策提供依據。然而，內部審計工作卻始終難以受到真正的重視。許多事業單位的管理者只是為了完善組織架構才設立了內部審計部門，卻沒有交付審計人員實際的權力，審計的監督職能難以完全體現。從內部審計發展的歷程來看，有些事業單位的內部審計工作與理論標準存在偏差，造成內部審計的效用難以評估，結果難以量化，使管理者忽視內部審計對于單位發展的重要性，加大了內部審計發展的難度。雖然近些年管理者對內部審計的認識有了很大程度的提升，但是由于時代快速發展，審計工作的相關知識也在不斷更新，如果管理層不能與時俱進，逐步深化對內部審計工作的認識，就會對審計工作的發展造成掣肘。

由于歷史的因素，內部審計是在國家的推動下成立的，所以內部審計不僅需要站在國家的角度考慮單位經濟活動的合法性和真實性，還需要站在單位的角度為管理者提供有效信息，這種雙重身份會讓管理者對于審計產生偏見。企業管理層對于內部審計工作不夠重視，會降低審計工作效率，阻礙審計效用的發揮，甚至影響審計工作的開展。

（二）內部審計范圍受限

內部審計是較為綜合全面的經濟監督，但是在一些事業單位中，內部審計的工作范圍受到限制，權威性降低。我國事業單位內部審計部門的工作重心主要是對于財務數據的監督，但是忽略了單位日常經濟活動中風險管理的重要性，雖然根據工作的需要會進行一些審計工作，但是由于受到內部控制的影響，很多相關工作無法開展，審計工作的結果無法為事業單位決策管理提供有利的依據。

另外，事業單位更加重視經濟活動完成后的審計工作，雖然可以客觀地對經濟活動情況作出評價，但是如果問題已然產生，想要挽回損失就會變得非常困難。所以，事業單位要想及時發現問題、解決問題，就需要將審計的觸角延伸到經濟活動開展之前或者進行過程中，以充分發揮審計的價值。然而，事業單位的管理層對內部審計工作的重視不夠，他們認為內部審計無法有效監督事業單位的經濟效益，不能對事業單位的管理者提供幫助，這種思維會讓內部審計受到輕視，甚至將其隸屬于其他部門之下，或受到其他部門的牽制，嚴重阻礙了內部審計工作客觀、公正地開展，影響事業單位長遠的發展目標。

（三）內部審計規章制度不健全

我國的內部審計發展較晚，很多事業單位雖然設立了內部審計部門，但卻缺乏完善的規章制度來約束審計人員的行為。因此，在工作過程中很容易發生消極怠工、出現問題相互推諉、拒絕承擔責任等事件。由于缺乏具體的規章制度供審計人員遵循，也難以與相關部門進行良好的配合，導致整個工作不能順利地進行，大大降低了工作效率，甚至可能會使事業單位的發展受到負面影響。多數事業單位的內部審計制度規定的過于籠統，缺乏詳細的制度規定和對于不同工作內容的細化，審計人員在遇到具體問題時沒有具體的規章可依據，多以個人的處理方式應對，使得審計業務難以統一，最終導致審計質量很難得以提升。由于內部審計缺乏完善的制度，導致其一直依附于其他部門，整個內部體制紊亂。雖然中國內部審計協會已經頒布了相關的制度，但卻缺乏強制性的準則，并不能夠完全達到內部審計的工作要求，造成內部審計質量的不統一。

（四）內部審計人員綜合素質不高

對于我國事業單位的內部審計工作而言，不但審計技術相對落后，而且由于大多數事業單位缺乏專門的內部審計人員，只由財務部門的人員兼任內部審計工作，所以，審計人員的素質與能力參差不齊，對財務相關知識的了解相對單一，對內部審計的認識比較淺薄，更加缺乏系統專業的技術培訓，不熟悉事業單位的經濟活動以及相關的工作，難以滿足事業單位內部審計工作的多方面需要，并且不能將事業單位發展過程中產生的數據進行全面統計，也不易查明經濟活動中出現的問題，所以無法合理地對事業單位的財務狀況和日常經濟情況做出評估。

三、影響事業單位內部審計發揮作用的原因

綜合事業單位內部審計存在的問題，影響事業單位內部審計發揮作用的主要原因包括以下四點：

（一）管理層忽視內部審計工作

一些事業單位管理層對內部審計的認識不夠深入，由于內部審計工作具有可以使事業單位合規運營的作用，所以有些事業單位設置內部審計部門只是為了完善組織架構，并沒有賦予審計人員實際的職責和權力，導致內部審計工作只是流于形式。有些事業單位以監督和合規為導向開展審計工作，而忽視了內部審計更為重要的作用，如管理職能與咨詢職能，限制了審計職能的發揮，導致機構的設立與其職能不相匹配。有些事業單位把審計部門和會計部門的作用相互綜合，結果不僅對事業單位財務部門的監督職能無法履行到位，還會影響內部審計的工作質量。由于我國事業單位的內部審計部門不具有處罰的權利，其權威性相對較弱。雖然內部審計更加側重于監督，但是因為其缺乏獨立性，所以使得審計結果大打折扣。事業單位對于內部審計認識不足的后果是非常嚴重的，很大程度上限制了內部審計工作人員的積極性和內部審計的工作范圍，不能為組織提供建設性的意見，從而使得管理者更加無法認識到內部審計工作的重要性。

（二）內部審計缺乏獨立性

西方國家的內部審計機構直接受審計部門領導管理，獨立性相對較強，而我國事業單位的內部審計機構大多附屬于本單位，獨立性受到限制，有時被迫讓步于單位的經濟活動。隸屬關系的依附嚴重影響內審結果的真實性與權威性，甚至內部審計結果可能僅是管理者的主觀意識體現，這不但不能客觀反映單位的真實狀況，甚至還會阻礙內部審計工作的正常進行。獨立性是內部審計的核心，事業單位的內部審計缺乏獨立性，審計結果的真實性就無法保證。同時，還會因為重要信息無法第一時間傳達而導致領導層無法快速做出決策。很多事業單位對如何建設內部審計機構存在一些錯誤的認識，進而影響事業單位的發展。只有當內部審計部門保持獨立時，審計人員才能對所提供審計報告的真實性及廣度與深度做出保證，從而有效地監控和保護單位資產。

（三）內部審計發展時間較短

由于我國內部審計發展時間較短，多數事業單位只是簡單地設立了內部審計部門，缺乏完善的規章制度來約束審計工作人員的行為和規范審計工作的運行，并沒有對于審計工作的質量做出具體的要求。制度的不完善無法調動審計人員的工作熱情，導致審計工作進度緩慢，其他部門對于審計部門的工作不夠支持和配合，影響事業單位的長遠發展。事實上，審計工作是一項非常嚴肅的工作，需要有規可循、有據可依，但是，目前我國事業單位難以做到有計劃、有組織的內部審計，更加難以及時發現問題。

（四）審計人員缺乏統一的專業培訓

部分事業單位的審計人員素質較差，沒有經過統一的專業培訓，直接從財務部門轉到審計部門，知識結構相對單一，雖然對于財務知識有一定的了解，但并不能滿足事業單位審計工作的需求。內部審計工作的內容雖然與財務工作關聯很大，但卻是完全不同的兩個體系，審計人員需要具有綜合知識水平與能力，如果缺乏專業的審計知識及培訓，審計工作的開展必然會嚴重受影響。由于事業單位的領導及其他部門對于內部審計的重視程度不足，打擊了內部審計人員自我提升的積極性，不少人員存在應付了事的心態，較少有人通過自主學習來提升自己。

四、促進事業單位內部審計發展的對策

伴隨著新政府會計制度的實施，事業單位面臨著巨大的考驗，為此，可采取下列政策，完善事業單位的內部審計，及時消除阻礙事業單位發展的制約因素。

（一）明確內部審計工作的重要性

明確內部審計工作的重要性，確定內部審計的職能，在事業單位中從高層到基層，從管理者到普通員工均需要加強對內部審計的整體認識。管理層應率先認識到內部審計工作的重要性。管理層與內部審計負責人從建立內部審計部門起到完成整個審計工作為止，都要保持良好的溝通，持續關注審計報告及具體內容，對于出現的問題及時進行整改，力求損失的最小化，讓內部審計工作成為公司發展的重要組成部分。應向事業單位的所有部門宣傳內部審計的重要作用，加強事業單位相關部門對內部審計工作的重視，促使審計部門與各部門在工作過程中相互支持、相互配合，保持和諧友好的溝通。

（二）提高內部審計的獨立性

我國事業單位的內部審計首先要從財務部門或其他相關部門中分離出來，形成一個獨立的組織或部門。應該先由管理者選定內部審計部門負責人，再由內部審計部門負責人根據一定的條件選定內部審計成員，由此形成一個高質量的審計團隊。在設置組織時應該理清組織之間的關系，避免出現組織權責交叉而降低內部審計的獨立性。其次，應該提高內部審計機構下發任務的權重，并將工作任務細化，由此提高內部審計部門的地位，降低其他部門對內部審計機構的制約，使得審計結果更加客觀、公正。同時，事業單位還需要頒布強制性的規定，明確規范審計人員的職業道德行為。為了避免受管理層制約，應該給予內部審計部門越級匯報的權利，以提高內部審計的獨立性。

（三）完善內部審計規章制度

我國當前頒布的內部審計規章制度大多延用西方國家的，應該結合我國的國情，根據事業單位內部審計的需要，制定出先進性與實用性并存的規章制度，完善其對事業單位的約束力和強制力，提高內部審計工作的地位。內部審計部門可以先擬定與我國國情相適應的內部審計制度綱要，也可以參照國際通用準則，根據審計工作的流程及注意事項完善內部審計制度的具體內容，并消除不符合事業單位的內部審計制度，在保證審計信息質量的前提下，交付管理者審核。

（四）培養專業的內部審計人員

隨著社會的發展，審計知識不斷更新，事業單位要保證內部審計的工作質量，減少內部審計的風險，需要對內部審計人員定期進行統一的專業培訓，以確保從業人員的審計專業知識能夠與時俱進。各級事業單位可以尋求審計專家的幫助，找出本部門審計過程中存在的問題，據此設置課程，定期進行培訓與考核，督促審計人員鞏固專業知識，認真完成本職工作，實現審計理論與實踐的結合，通過提高自身專業水平適應審計工作發展的需要。同時，事業單位應該重視審計人員職業道德的培養，提高其對工作的責任感和使命感，工作中做到客觀公正，嚴于律己。要加強對事業單位內部審計機構及審計人員的績效管理，通過設置評價指標體系考核審計人員的工作完成情況，調動審計人員工作的積極性和自我提升的動力。

五、結論

事業單位的內部審計工作具有重要的意義。加強事業單位的內部審計工作，能夠保障國有資產的安全，防范舞弊現象的發生，全面提高經濟業務活動的規范性和經濟社會效益。我國事業單位的內部審計部門覆蓋率較高，但是一些事業單位只是為了完善組織框架，并沒有真正給予應有的重視，把內部審計僅僅停留在制度的制定上，導致內部審計質量參差不齊。由于內部審計機構隸屬關系混亂，缺乏審計獨立性，使審計的范圍受到了嚴重的限制，進而影響審計工作的質量和效果。另外，事業單位不僅缺乏專業的審計人員來管控審計工作質量，還缺乏完善的規章制度來規范經濟業務活動。

為了更好地發揮內部審計對事業單位及其內部各部門健康運行的保障與促進作用，首先，應該高度重視事業單位的內部審計工作，加強對內部審計各項指標的審核，確保內部審計工作的有序進行。其次，應該重新定位內部審計的職能，擴大審計工作范圍，明確隸屬關系，增強審計工作獨立性。再次，為提高內部審計人員的專業能力，保證審計工作的質量，事業單位應定期組織統一的培訓，加強同行的交流與合作。最后，國家應該完善事業單位內部審計的規章制度，使審計工作有所依據。

（作者單位：1.東北電力大學經濟管理學院；2.沈陽捷立信汽車配件有限公司；3.中國石油吉林石化公司有機合成廠）