試論上市公司內部控制審計問題

王增萍 翟朝兵 公明 張華勛

摘要： 內部控制審計就是通過專業的審計流程，對上市公司內部運行過程中產生的各種活動進行自我監督管理的過程。通過內部審計制度，能夠幫助企業不斷提高內部運轉的效率，也嚴格杜絕了上市公司內部財務信息出現舞弊的情形。本文從內部控制審計的概述出發進行分析研究，針對上市公司內部審計的現狀提出存在問題，提出相應的解決方略。

關鍵詞：上市公司;內部控制審計;解決方略

一、內部控制審計的概念

內部控制審計，是相關審計人員通過對上市公司內部財務內容、程序等進行一系列測試，對企業內部控制出示一個權威性的評估報告。內部控制審計程序一般由管理層開始，來尋求審計證據，審計相關人員出具的評估報告。是企業管理自身財務情況、人員管控、企業文化等各個環節的有效依據。內部控制審計在現代上市公司企業管理中替代了原本的審計方式，其原因在于，內部控制審計采取抽樣的審計方式，取代了傳統審計方式的大范圍、全面審計。減少了審計人員的工作量，并且在保證審計速率提高的情況下，依舊保證審計的質量。內部控制審計一般是由注冊會計師來對企業進行審計，并且給出審計意見。

二、內部控制審計在上市公司內部的實施情況

2010年，內部審計制度在全國范圍內頒布。由于內部審計制度的優越性，使得其在上市公司中得到愈加廣泛的應用。從2011年起，上市公司中采用內部控制審計的數量激增，在2011年到2012年之間，更是呈現出五倍的增長。近年來，上市公司的內部控制審計報告占上市公司出具所有報告的比例在95%以上。但是在2013、2014兩個年度中，仍有數十份內部控制審計報告，被出具了否定意見或無法表示意見的審計意見。其出現該現象的原因在于，財務制度不嚴謹，企業事務不公開，相關利益主體權責不分明等等問題。

盡管，內部控制審計報告制度在我國上市公司使用愈加熟練。但是由于上市公司內部控制審計制度存在漏洞，執行過程有許多不符章程的操作。因此，還會出現審計意見，為否定意見的情況。所以，內部控制審計需要進一步的完善。

三、內部控制審計制度在上市公司出現的問題以及原因分析

（一）上市公司對于內部控制審計的認識不足

在國內很多上市公司在對內部進行管理的過程中，對公司管理的權力經常由公司內部專門從事管理工作的董事、負責監督管理工作的監事以及在單位內部具有高級管理職能的管理人員。但是往往在一個企業中，董事對于公司的控制權是具有絕對性的。上市公司的董事認為，內部控制審計會限制公司內董事以及高級管理人員的權利，嚴格的內部審計制度會使管理層對于公司的日常決策權力被大幅削減。

其次，內部控制審計，其主要對于公司的財務進行嚴格的審計。而對于上市公司來說，每年向公眾披露財報是其必須要完成的事情。但是內部控制審計能夠有效的杜絕公司粉飾自己財報的機會，沒有經過粉飾的財務報表，往往對于公眾缺乏吸引力或者是存在虧損風險的。

第三，上市企業要在公司內部進行內部控制審計需要專門開辟審計部門，招聘審計專業的員工，這無疑會加重公司的運營成本。

（二）國內缺乏內部控制審計的專業人才

會計師事務所所擁有的注冊會計師，其擅長領域是傳統的財務審計業務。而對于內部控制審計來說，會計師事務所缺乏相關的技術人才。因為內部控制審計是針對企業各個環節進行的審計程序，內容多樣，對于審計人才有著更高的要求。另一方面，由于現在對于審計需要運用大數據技術的依托，而現在的大數據技術對于傳統審計有著較好的技術支持，而對于內部審計仍需要進一步的發展。

（三）內部控制審計缺乏嚴格界定

內部控制審計是對企業中所有環節進行的審計程序。內部審計報告中，對于存在輕微錯誤，一般錯誤或重大錯誤的項目信息會進行披露。但是由于在實際的內部控制審計業務中，對于項目存在的錯誤程度，沒有嚴格的界定。就直接導致不同注冊會計師對于同一項目給出不同的缺陷程度。

（四）關于公司內部審計的制度缺失

對于審計過程來說，審計的每一步都應該基于非常嚴格的制度導向，而且應該有嚴格法律條文對其過程進行嚴格限制。只有這樣才能保證整個審計過程不出差錯，且公平公正。但我國對于公司內部的審計工作沒有一個非常完善的法律制度規定，這讓上市公司的內部審計在開展過程中缺乏一個統一的標準的指導方向，并且審計實踐的發展明顯快于相關制度條款的完善速度。這樣的不平衡發展嚴重影響著我國公司內部審計制度的公平性。

四、上市公司加強內部控制審計的策略研究

（一）加大對于公司的宣傳力度

很多上市企業在面對內部審計時，認識不到其中的重要性，甚至對于開展內部審計會產生抵觸心理，這樣因為領導層面不重視的原因嚴重阻礙了公司內部開展審計工作的發展。所以想要推動公司內部審計活動的開展，就必須加強對上市公司內部的相關宣傳，讓他們從思想上認識到做好公司內部審計工作的重要性。一方面，相關部門要改變過去單純的依靠開會強調這種單調的宣傳方式，豐富宣傳形式。另一方面，也要加大這部分內容的宣傳范圍，不僅是要讓公司的領導層認識了解到內部審計，更要讓公司凄然人也通過相關的宣傳手段，認識到開展公司內部審計工作的重要性，這樣在具體開展審計的過程中，就會被更多人支持，審計效率也會大大提高。總之，通過宣傳的方式，加強上市公司內部開展審計工作的內部能動性，通過審計規范公司內部的日常運轉情況，幫助企業更高效的運轉。

（二）完善內部審計組織管理

想要真正做好內部審計工作，就必須培養專門的內部審計人員以及配備專門的內部審計部門。所以在幫助上市企業不斷完善內部審計工作制度的過程中，首先就需要通過相關的制度規定，幫助企業在公司內部成立專門的審計部門。針對市場上不同類型、不同規模的上市公司，要監督他們在內部成立不同規模的審計部門。同時，對于成立起來的審計部門，還要定期進公司內部進行檢查，保證有專門的工作人員負責審計部門的相關工作，而不是簡單的成立一個部門。當然，對于公司內部審計部門的管理工作，要通過相關的制度規定，將審計結果及時報送相關的管理部門。必要時，可以邀請政府審計部門的專業人員進駐相關企業，對內部審計部門的相關食物進行指導。總之，一個完善的組織部門，是一項工作能夠順利推進的前提。

（三）根據實際運行情況不斷提高內部實務性

每一個上市公司之所能夠發展壯大，都是因為他們有自己的一套運轉方式。所以在內部審計部門建立起來之后，要根據本企業的相關特點完善制度規定。首先，對于新成立的內部審計部門，要完善相關的管理制度和章程，在審計部門運行的過程中要嚴格按照規章制度辦事。同時，要在不斷的對內審計的過程中，將部門運轉過程中發現的審計制度漏洞不斷進行補充，讓內部審計制度更加完整。當然任何一個企業都不可能脫離市場獨立運行，所以在平常的審計過程中，要逐漸完成對于其他上市公司相關審計案例的積累，通過這些真實案例的積累，幫助企業在審計過程中提高審計效率。

（四）加大內部審計專業人才的培養

一項工作能否在規定時間內準確高效的完成，與承擔這項工作的相關人員有著密切的關系。而公司內部的審計工作更是一項專業性比較強的工作，所以從事審計工作的人員是否具有較高的專業水平更加嚴重的影響到審計工作的進行。所以要對公司內部從事審計工作的人員加大培養力度。一方面提高審計部門的準入門檻。一般選擇一些專業的注冊會計師從事本部門的審計工作更好。另一方面通過加大這些人員的培訓力度，讓他們在培訓中不斷補充和完善相關的審計知識和相關的規章制度。

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