PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃分析

段保云

摘 要：現(xiàn)階段PPP項(xiàng)目已經(jīng)在全國(guó)各地?zé)峄鸪斓陌l(fā)展起來(lái)，但是現(xiàn)匯項(xiàng)目越來(lái)越不景氣。各大中型建筑企業(yè)也陸續(xù)加入，開(kāi)始瓜分PPP項(xiàng)目的利潤(rùn)。對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃來(lái)講，面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越大，在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下怎樣搞好PPP項(xiàng)目管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、搞好稅收籌劃，直接關(guān)系到PPP項(xiàng)目的成敗。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃

近些年伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的工程施工模式遭受了越來(lái)越大的沖擊，新式BOT、ROT、PPP、FPPP等新的項(xiàng)目模式慢慢成為一種新的時(shí)尚潮流，對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理而言，由于我國(guó)財(cái)務(wù)主管單位及稅務(wù)部門并未對(duì)該方式下的財(cái)務(wù)及稅收管理方式有明確的管理制度，也在一定水平上增加了 PPP項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的難度系數(shù)。本文對(duì)PPP項(xiàng)目下的財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了一定的分析，希望能對(duì)PPP項(xiàng)目的發(fā)展提供一些借鑒。

一、財(cái)務(wù)管理層面

（一）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的影響

傳統(tǒng)式的財(cái)務(wù)管理方式下，因項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程較單一，賬務(wù)處理要求及方法較簡(jiǎn)單，所觸碰的經(jīng)營(yíng)范圍也較少，因此對(duì)財(cái)會(huì)人員的技術(shù)專業(yè)綜合能力的要求并不高，這很可能導(dǎo)致了當(dāng)今企業(yè)財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能越來(lái)越缺乏，自學(xué)能力不夠等狀況出現(xiàn)?？墒窃谛碌娜谫Y方式下，對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)工作能力的要求更加嚴(yán)苛。比如PPP 項(xiàng)目下，企業(yè)招標(biāo)后需成立項(xiàng)目公司，創(chuàng)立過(guò)程中必須有大量的專業(yè)知識(shí)作支持，如企業(yè)章程中對(duì)公司股東的要求、公司股東及執(zhí)行董事的權(quán)益和崗位職責(zé)等，股權(quán)融資過(guò)程必須與政府部門、金融機(jī)構(gòu)等各個(gè)方面開(kāi)展溝通商討，各種各樣投資指標(biāo)值的測(cè)算等都必須以扎扎實(shí)實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)基本知識(shí)作主心骨。這就規(guī)定企業(yè)財(cái)會(huì)人員在以后的工作中必須積極主動(dòng)的加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力提升自身的專業(yè)技能水平及職業(yè)素質(zhì)，以解決新問(wèn)題下的工作方式。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)搞好財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)工作，運(yùn)用財(cái)稅培訓(xùn)、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育等手段持續(xù)提升當(dāng)今會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員自學(xué)能力;同時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮及時(shí)引進(jìn)專業(yè)素質(zhì)較高的財(cái)會(huì)人才。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)分析和管理方法的影響

針對(duì)投資類新項(xiàng)目，在投標(biāo)早期要重點(diǎn)測(cè)算項(xiàng)目的投資收益率、回收期限等指標(biāo)，做好決策前的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)工作;在項(xiàng)目執(zhí)行期間，日常要搞好資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析工作;同時(shí)要培養(yǎng)資產(chǎn)的價(jià)值意識(shí)，在財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算和分析過(guò)程中要應(yīng)用到年金現(xiàn)值、終值、等額本息法、等額本金法等投資管理的專業(yè)知識(shí)。這就規(guī)定大家在投資融資業(yè)務(wù)流程中，建立完善系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析管理體系和成本管理會(huì)計(jì)匯報(bào)管理體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析在公司招投標(biāo)和管理方法流程中的功效，讓財(cái)務(wù)分析進(jìn)一步變成公司管理的神器。比如在企業(yè)項(xiàng)目投資前，依據(jù)標(biāo)書(shū)進(jìn)一步加強(qiáng)早期的調(diào)查，并做出明確的報(bào)告，將財(cái)務(wù)分析搞好，測(cè)算出較精確的投資收益率，為企業(yè)招投標(biāo)提供充分的數(shù)據(jù)信息支撐。同時(shí)在日常經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)中，要關(guān)心財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，及時(shí)剖析發(fā)生變化的原因，及時(shí)糾偏，確保項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性達(dá)標(biāo)。

（三）對(duì)資金管理的影響

在傳統(tǒng)式的工作作業(yè)方式下，項(xiàng)目執(zhí)行公司在接到業(yè)主的資產(chǎn)后，在保存企業(yè)審核后的資金分配需要的資產(chǎn)后，需依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)集中的規(guī)定將結(jié)余資產(chǎn)集中于企業(yè)，財(cái)政資金要在企業(yè)的可控制的范圍內(nèi)，可是投資融資業(yè)務(wù)流程中，項(xiàng)目公司作為單獨(dú)的法人單位，且受當(dāng)?shù)卣膰?yán)苛管控，不適合企業(yè)資產(chǎn)過(guò)于集中。在投資融資方式下，怎樣運(yùn)用好資產(chǎn)、提升資產(chǎn)利用效率、降低資金成本是產(chǎn)品能不能贏利的重中之重。因而，項(xiàng)目公司需進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理，優(yōu)化資金分配，做細(xì)、做準(zhǔn)資金計(jì)劃，較精確地開(kāi)展資金預(yù)測(cè)分析工作，依據(jù)資產(chǎn)要求開(kāi)展銀行股權(quán)融資，以降低資金成本。同時(shí)，企業(yè)要充分利用好自身既是投資人，也是施工單位的優(yōu)勢(shì)，簡(jiǎn)化或者更高效地辦理計(jì)量、審核、批準(zhǔn)等EPC合同結(jié)算手續(xù)，降低乃至不予以扣留質(zhì)量保證金等保證金，加快資金流轉(zhuǎn)速度，快速支付EPC合同結(jié)算款，達(dá)到盡早收回企業(yè)投入的自有資金的目標(biāo)。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響

根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定，項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算在收入確認(rèn)、項(xiàng)目公司管理費(fèi)核算、選擇金融資產(chǎn)模式還是無(wú)形資產(chǎn)模式、建設(shè)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅直接進(jìn)總投還是單獨(dú)掛賬等核算重點(diǎn)都發(fā)生了潛在的變化，需將PPP項(xiàng)目全生命周期作為一個(gè)整體考慮，選取最優(yōu)核算方式，使會(huì)計(jì)核算工作既滿足合法合規(guī)要求，又滿足項(xiàng)目管理本身的要求。。這就要求財(cái)務(wù)人員需加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等專業(yè)技能的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，建立并完善相關(guān)財(cái)稅賬表管理制度，適時(shí)補(bǔ)充相關(guān)臺(tái)賬，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作完工產(chǎn)品的有效性、完整性。

二、稅收籌劃層面

因目前國(guó)家稅總等相關(guān)單位未就 PPP新項(xiàng)目出臺(tái)專門的稅收文件，故如今 PPP 新項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中也碰到了許多實(shí)務(wù)問(wèn)題，不同地區(qū)的稅收征管方式很有可能造成項(xiàng)目公司的稅賦有比較大的差別，大家在實(shí)施的過(guò)程中應(yīng)多尋找把握相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，以期能在與本地稅務(wù)單位的交流中合情合理的節(jié)稅。在 PPP 新項(xiàng)目的執(zhí)行全過(guò)程中，因稅收優(yōu)惠政策比較有限且大多數(shù)應(yīng)正常繳納，因而應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅和企業(yè)所得稅。以下問(wèn)題應(yīng)該重點(diǎn)注意：

（一）目前所得稅的創(chuàng)收問(wèn)題已接近尾聲，一部分地區(qū)稅務(wù)局把PPP 項(xiàng)目中的國(guó)家補(bǔ)貼評(píng)定為新項(xiàng)目認(rèn)購(gòu)款，按增值稅中的“建筑行業(yè)” 征收率 3%交稅，現(xiàn)將沿用此領(lǐng)域的分類，將國(guó)家補(bǔ)貼按“建筑業(yè)”所得稅的11%繳稅，項(xiàng)目投資基本建設(shè)成本應(yīng)納稅額可做一部分的抵扣。稅務(wù)政策更改之前，也有一部分地區(qū)的稅務(wù)局將 PPP新項(xiàng)目列入項(xiàng)目投資的個(gè)人行為，其產(chǎn)生的新項(xiàng)目應(yīng)按增值稅中的“金融業(yè)” 5% 進(jìn)行全額征繳。若按這類評(píng)定方法，則國(guó)家補(bǔ)貼被視作項(xiàng)目投資行為，其中本金抵扣增值稅項(xiàng)目投資財(cái)產(chǎn)作為長(zhǎng)期投資按升值稅的 6%交稅， 項(xiàng)目投資成本費(fèi)中所得稅應(yīng)納稅額份額進(jìn)行抵扣。特別注意的是，這類處理方法盡管所得稅征收率較低，但與前述處理方法對(duì)比，不能記提無(wú)形資產(chǎn)，也不能享有所得稅計(jì)算時(shí)的隱形財(cái)產(chǎn)的增值稅特惠。

（二）針對(duì)大部分的 PPP 新項(xiàng)目而言，因?yàn)槠湫马?xiàng)目范疇歸屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施所得稅優(yōu)惠目錄》 （2008 年版），依照三免三減的政策優(yōu)惠征繳企業(yè)所得稅?？墒?，針對(duì)經(jīng)營(yíng)周期時(shí)間在十五年以上的 PPP 新項(xiàng)目而言，進(jìn)到經(jīng)營(yíng)期前六年擁有的稅收優(yōu)惠政策壓根是九牛一毛，并無(wú)實(shí)際緩解項(xiàng)目公司稅金的功效。針對(duì)項(xiàng)目公司而言， 最直接的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠便是每一年補(bǔ)助記為不征稅收入。依據(jù)財(cái) 稅 [2008]151 號(hào)文要求：“各級(jí)市人民政府對(duì)列入成本管理的機(jī)關(guān)事業(yè)單位、社團(tuán)組織等機(jī)構(gòu)撥付的財(cái)政性資金及其公司獲得的，由國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅收負(fù)責(zé)人單位要求重點(diǎn)主要用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院辦公廳準(zhǔn)許的財(cái)政性資金（下列通稱存量資金），除國(guó)務(wù)院辦公廳和國(guó)務(wù)院財(cái)政局、稅收主管機(jī)構(gòu)另有規(guī)定外，在記入收入總額的前提條件下，可用作不征稅收入在預(yù)估交納企業(yè)所得稅時(shí)從收入總額中扣除。”若各個(gè)當(dāng)?shù)卣@得經(jīng)國(guó)務(wù)院辦公廳審批的新項(xiàng)目要求重點(diǎn)用途的存量資金，作為政府部門付給項(xiàng)目公司的政府補(bǔ)助資產(chǎn)來(lái)源，該筆國(guó)家補(bǔ)貼可以記為不繳稅收益，測(cè)算應(yīng)繳收入額時(shí)給予扣減，項(xiàng)目公司可以在全項(xiàng)目生命周期內(nèi)緩解企業(yè)所得稅稅金。

（三）運(yùn)用項(xiàng)目公司、總承攬部、新項(xiàng)目項(xiàng)目部三者間的關(guān)聯(lián)，稅收籌劃現(xiàn)階段建筑企業(yè)新招標(biāo)項(xiàng)目均歸屬于“五一 ”后的新項(xiàng)目，有別于現(xiàn)匯項(xiàng)目分析空間不大，在 PPP 新項(xiàng)目方式下，可以科學(xué)安排自身的投資者角色，保證一定的程度的稅收籌劃。

1、成本費(fèi)用有效分派

現(xiàn)階段的較多 PPP新項(xiàng)目為政府部門服務(wù)性、保障性住房新項(xiàng)目， 具有一定的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)項(xiàng)目企業(yè)來(lái)講，假如擁有特惠政策，例如前邊所講的所得稅、

所得稅政策優(yōu)惠，可在合理的條件下，將施工總承包部及項(xiàng)目項(xiàng)目部沒(méi)法獲得所得稅專用型稅票或是所得稅較低的費(fèi)用在項(xiàng)目公司稅前列支，如一部分間接費(fèi)用、人力成本、地面裝修材料等，以降低總承攬部及施工單位的稅收。

2. 評(píng)定為小規(guī)模納稅人

項(xiàng)目公司在申請(qǐng)注冊(cè)時(shí)， 可根據(jù)新項(xiàng)目狀況爭(zhēng)得將企業(yè)評(píng)定為小規(guī)模納稅人，那樣項(xiàng)目公司不用開(kāi)展所得稅進(jìn)行抵稅，同時(shí)將一部分征收率較低的地面裝修材料等作為甲類供材，施工總承包部就可按簡(jiǎn)易征收方法實(shí)行，減少項(xiàng)目投資總金額，降低新項(xiàng)目稅款占有資產(chǎn)成本費(fèi)。

三、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，伴隨著各地方政府PPP項(xiàng)目愈來(lái)愈多，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作能力的要求也變得越來(lái)越高，PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃工作才剛剛開(kāi)始探索，財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)當(dāng)踏踏實(shí)實(shí)地提高自身工作能力，應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)，在PPP項(xiàng)目浪潮中充分展現(xiàn)財(cái)務(wù)魅力！

參考文獻(xiàn)：

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