國內外環境會計研究文獻綜述

李冬

【摘? 要】環境會計是會計學發展歷程中的重要主題。論文通過對國內外環境會計研究相關文獻進行梳理，發現我國與國外環境會計研究之間的差距，并提出了相關建議。

【Abstract】Environmental accounting is an important subject in the development of accounting. This paper finds the gap between the studies of environmental accounting in China and foreign countries by combing the relevant literature of environmental accounting research at home and abroad， and puts forward relevant suggestions.

【關鍵詞】環境會計;文獻綜述;國內外

【Keywords】environmental accounting; literature review; at home and abroad

【中圖分類號】F235? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）02-0122-02

1 引言

隨著環境問題的日益嚴重，促使企業履行合理開發資源、保護自然環境等社會責任顯得尤為重要。與傳統財務會計經濟利益最大化的目標不同，環境會計高度重視生態環境保護，注重合理開發和利用自然資源。環境會計通過會計學的原理和方法，反映企業在環境中開展的經濟活動和形成的現象，兼顧經濟效益和環境效益。因此，注重環境會計的研究將促進人類社會的可持續發展。

2 環境會計概念及理論基礎

2.1 環境會計定義

環境會計（Environmental Accounting）又被稱為綠色會計（Green Accounting），屬于傳統會計的分支。環境會計是指運用會計學基本原理和方法，采用多種計量方法與屬性，對企業的環境活動與環境有關的經濟活動的反映及控制。自20世紀90年代以來，我國政府和相關組織積極推動環境會計的研究，制定了一系列政策和規則，環境會計的研究進一步深入開展。

2.2 相關理論基礎

環境會計形成和發展的過程中有著豐富的理論基礎，學者把會計學理論、可持續發展理論與環境經濟學相結合，形成了環境會計理論框架，以反映和控制企業在環境中的經營活動。

環境會計是對傳統會計的繼承與發展。學者把會計目標、要素、假設等會計學基本理論應用到環境會計，形成了環境會計理論框架。同樣的，會計要素的確認和計量等內容也得到了繼承，在環境會計中形成了環境會計要素的概念、確認方法和計量標準等內容。可持續發展作為一種關于人與環境的發展思想和戰略，對人類社會的發展具有深遠的影響。而對于傳統會計而言，注重經濟效益的同時無法為企業的可持續發展提供充分支持，所以有學者開始將可持續發展與會計聯系起來。環境會計主要涉及環境經濟學中的外部性理論。對于傳統會計而言，其目標是經濟利益最大化，企業的經營活動勢必會對自然資源造成過度開發，從而引發外部性問題。

3 國外環境會計理論概述

國外對于環境會計的研究較早。1971年，比姆斯（F.A.Beams）發表《控制污染的社會成本轉換研究》，建議企業在公開的財務報告中披露污染責任信息[1]。1973年，馬林發表（J.T.Marlin）《污染的會計問題》，以造紙業為例，提議在財務報表中記錄處理污染物的耗費，環境會計的研究至此開始[2]。面對愈發嚴峻的生態環境問題以及資源的消耗，環境會計的研究和探索引起了西方學者、會計組織以及國際組織的重視。

3.1 國際規則與政策

1992年，聯合國環境發展大會上，提出建立綜合經濟與環境核算系統，將環境與發展問題納入決策過程。2012年，聯合國頒布了《環境經濟核算體2012：中心框架》，標志著環境資源的核算指標的標準化，其中也對自然資源資產的核算方法進行了探討。

以日本為例，其國土面積狹小，自然資源匱乏，這就促使日本在環境保護上開展了大量研究。早在1993年，日本就提出了環境報告的概念，并且在《關注環境的企業的行動指南》中作出了詳細說明。隨后于1999年，日本頒布了《關于環保成本公示指南》一文，在文中明確了環境成本的相關概念，肯定其重要性并要求企業進行披露。2002年，日本政府頒布了《環境會計指南（2002）》，將其中的環境信息披露等內容作為重要參考標準，形成了自己的環境法案，隨后在2005年版本中，政府對環境信息報表要求強制披露。

3.2 環境會計相關理論研究

20世紀90年代，一大批學者投入環境會計的研究，促使了環境會計框架的基本形成。1995年，美國環保署將環境會計定義為一種管理工具，處理可能受企業組織對環境問題的反應影響的所有會計領域。同時明確了環境會計的基礎目標和具體目標、環境會計科目、環境成本及計算等內容。

環境信息披露是會計工作中重要的組成部分，一直以來也是環境會計研究的一個熱點問題，國外學者早在20世紀就開始了關于環境信息披露的研究。1986年，美國首先對制造業提出環境信息披露的要求，明確指出所有工廠需要披露其有毒物排放的具體情況。對于披露內容，Gray（1993）認為包括四個方面，即環境成本、環境政策、環境影響以及應急措施。Holland（2003）認為企業年報的可靠性更高，主張采用年度報告的披露方式;Cuganesan（2008）則認為應采取獨立報告的方式，因為其內容更為豐富，信息的獲取更為容易。2008年，美國、加拿大等國家的環境信息披露進一步規范化，明確指標，建立財務報表披露體系[3]。

4 國內環境會計理論概述

我國環境會計的研究起步較晚。1992年，葛家澍教授將綠色會計的概念引入國內。2001年，“綠色會計委員會”經國務院批準成立，“環境會計專業委員會”經財政部批準成立。至此之后，我國有關部門頒布了一系列與環境信息相關的法規。財政部頒布了《企業會計準則》，環保部發布了《上市公司環保核查行業分類管理名錄》《上市公司環境信息披露指南》等指導文件。證明我國政府對環境會計研究逐漸重視起來，不少學者對其進行了深入研究，主要有以下成果。

4.1 環境會計的目標與假設

我國學者認為基本目標是促進經濟效益和環境效益平衡，具體目標是為使用者提供環境會計信息，但有的學者認為環境會計目標僅是二者之一。此外，還有學者認為應該從宏觀和微觀環境管理兩方面來考慮。環境會計假設是進行計量的前提，傳統會計假設不能滿足需要，應在原有基礎上進行拓展，包括會計主體、持續經營、會計分期、多重計量和可持續發展。

4.2 環境會計的要素與計量方法

對于環境會計要素，主要有四類觀點。“三要素論”指環境資產、環境負債和環境成本。“四要素論”包括環境支出、環境收益、環境資產和環境負債。“五要素論”包括資產、負債、成本、損失、收益，“六要素論”則是在其基礎上引入了環境利潤。與傳統會計主要采用貨幣計量不同，由于環境資源難以進行定量分析，多數學者建議采取定量和定性結合的方式，主要認為應采用機會成本法和預防性支出法。

4.3 環境會計報告與信息披露

在我國，有關部門對環境會計報告的框架和內容要求并沒有出臺相關文件。李建發等（2002）認為環境報告的基本框架應包含：使用者與目標、環境會計主體、內容、呈報方式、審計等[4]。環境報告分為環境投入產出表和環境報表附注。雖然已有學者構建了環境會計報告體系，但是并未被企業廣泛應用，有待實踐。

我國環境會計信息披露的研究較為豐富。關于披露內容，應該包括財務性信息以及與環境相關的會計政策和制度。披露模式方面，采取補充報告和獨立報告兩種模式。關于動因的研究，主要集中在外部壓力和內部動力，外部壓力是指政府環境管制，而內部動力是指提高企業聲譽[5]。關于影響因素的研究，我國的學者多集中于煤炭、制藥等重污染行業上市公司的研究，通過提出假設并進行實證的方法來分析信息披露的影響因素。在質量評價方法上，國內學者采用的主要方法是內容分析法和層次分析法。

5 結語

綜上所述，我國環境會計的相關理論框架基本形成，在環境會計報告體系構建、信息披露等方面也取得了豐碩的研究成果。但是，與國外相比，我國環境會計的研究還存在較大差距。首先，在法律法規層面缺乏針對性的指導，沒有對某一具體事項而制定標準的條文。因此，面對復雜的環境會計問題和不同領域的復雜程度，政府應該根據不同領域的特定事項，出臺專門的法律法規來指導環境會計的具體工作。其次，國家并未出臺相關文件對環境會計要素、核算方法等作出權威說明，這就使得行業缺乏統一的標準。因此，國家相關部門應該根據不同行業的相關特性，建立行業核算標準，完善環境會計行業核算制度。

總體來說，環境會計在我國發展二十余年，理論成果豐富，實踐活動有序開展，相信在國家的倡導下和指導下，我國的環境會計會取得長足發展。

【參考文獻】

【1】Beams F A. Pollution Control Through Social Cost Conversion[J]. Journal of Accounting，1971（3）：6-11.

【2】Marlin J T. Accounting for Pollution Problems [J].Journal of Accounting，1973（2）：21-24.

【3】徐素波，張山，簡欣媛.環境會計：理論綜述與研究展望[J].財會月刊，2019（03）：78-85.

【4】李建發，肖華.我國企業環境報告：現狀、需求與未來[J].會計研究，2002（04）：42-50.

【5】朱煒，孫雨興，湯倩.實質性披露還是選擇性披露：企業環境表現對環境信息披露質量的影響[J].會計研究，2019（03）：10-17.