研發開發費用稅前加計扣除鑒證存在的問題及解決對策

張金玲

【摘? 要】開展研發開發費用稅前加計扣除鑒證是提高被鑒證人稅法遵從性、維護納稅人合法權益的重要舉措。由于研究開發費用稅前加計抵扣所涉及的因素比較多，暴露出我國加計扣除鑒證工作還存在不少問題。因此，論文結合多年工作實踐，以開展研究開發費用稅前加計扣除鑒證的重要意義作為切入點，分析鑒證所存在的問題，最后提出相應的解決對策。

【Abstract】It is an important measure to improve the compliance with the tax law and safeguard the legitimate rights and interests of taxpayers to carry out the verification of additional deduction of research and development expenses before tax. Due to the more factors involved in the pretax deduction of research and development expenses， it is revealed that there are still many problems existing in the verification of additional deduction in China. Therefore， based on years of work practice， this paper takes the significance of the verification of pretax additional deduction of research and development expenses as the starting point， analyzes the existing problems of verification， and finally puts forward corresponding solutions.

【關鍵詞】研究開發費用;稅前加計扣除;鑒證

【Keywords】research and development expenses; pretax additional deduction; verification

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）01-0130-02

1 引言

2017年引發的《研究開發費用企業所得稅稅前加計扣除鑒證業務規則（試行）》對研究開發費用的加計扣除鑒證業務作出了相應的規范要求。2019年1月9日中稅協發布《涉稅鑒證業務指導（試行）》對稅務人員開展鑒證工作提出了明確要求。基于近些年國家對科研項目支持力度的不斷增加，研究費用稅前加計扣除的項目越來越多，因此迫切要求做好稅前加計扣除鑒證工作，以此推動我國稅務管理工作的健康發展。

2 研究開發費用稅前加計扣除鑒證的必要性

研究開發費用稅前加計扣除鑒證就是執業注冊稅務師（以下稱“注冊稅務師”）接受相關部門和納稅人的委托，憑借自身的稅收專業能力和信譽，依照稅收法律法規和相關標準，通過對納稅人的財務會計報表、納稅資料及其所反映的經濟活動的審核和鑒別，確定其納稅情況是否具有真實性、準確性、完整性和合法性，并出具鑒證意見，是注冊稅務師對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。隨著國家對科技創新扶持力度的不斷增強，尤其是近些年國家出臺的優惠政策進一步擴大了科研費用稅前加計扣除的范圍，使得研發費用歸集核算工作更加復雜，因此急需要加強稅務鑒證工作。結合工作實踐，實施科研費用稅前加計扣除鑒證工作具有重要的現實必要性：首先，實施鑒證是維護納稅人合法權益的重要舉措。納稅人按照國家稅法規定對科研費用稅前加計扣除是享有的基本權益，通過對涉稅業務活動的鑒證可以確保企業涉稅的合規性，以此達到納稅籌劃的要求，達到節稅的目的。其次，實施鑒證是提高被鑒證人稅法遵從度，維護國家稅收利益的重要手段。最后，實施科研費用稅前加計扣除鑒證是拓展注冊稅務師業務、體現稅務師價值的內在要求。

3 研究開發費用稅前加計扣除鑒證存在的問題

做好研究開發費用稅前加計扣除鑒證具有重要的意義，結合多年工作實踐，研究開發費用稅前加計抵扣鑒證工作存在以下問題：

①鑒證風險比較高，存在資料虛假難以發現的問題。根據相關規定，鑒證人在對科研費用稅前加計扣除鑒證時只能根據被鑒證人提供的方式取得相關的鑒證證據資料，雖然在鑒證證據資料的提供上，我國相關制度規定被鑒證企業應該積極配合鑒證人的鑒證行為提供相應的證據資料，如研究項目的財務核算資料等，同時需要對原始憑證進行審核。但是在實踐中被鑒證人為了獲得經濟利潤而采取較為隱蔽的虛假資料，這樣必然會增加鑒證的風險。例如，企業為了達到節稅的目的，在開始階段就實施虛假的賬務，這樣增加了鑒證人的工作難度，容易被虛假資料誤導而出具合格鑒證報告的現象。

②對研究開發項目費用歸集審核力度不夠，科研費用核算不精準。根據及鑒定業務規范要求，鑒證人需要對科研費用的歸集進行認真審核，重點對研究開發項目的財務核算等進行關注。但是在實踐中，由于企業在財務處理上存在一些不規范的行為，而事后企業則是按照鑒證要求進行相關資料的補充，這樣一來企業可能會存在為了獲得鑒證報告而虛列費用的問題。例如，企業將不屬于納入科研費用加計扣除的經理工資的費用納入稅前加計抵扣范圍，為了解決該問題，企業可能會通過隱藏經理職務身份，將其列為高級研發人員的做法，獲取減免稅稅額。

③鑒證程序不規范，缺乏風險控制。根據調查，在相關法律法規的規定下，涉稅鑒證在程序上得到有效規范，但是根據調查，目前研究開發費用稅前加計扣除鑒證仍然存在程序不規范、風險控制缺失的問題：一是會計事務所沒有嚴格執行三級復核制度，如鑒證報告沒有經過會計事務所主管簽字就出具報告，導致鑒證報告在內容或者形式上存在缺陷;二是鑒證報告數據來源于審計報告，導致鑒證報告的準確性不強。根據調查，會計事務所很多鑒證業務主要是來源于“老客戶”，事務所既承擔其審計業務，也負責鑒證業務，這樣一來會計師出于便捷考慮，往往將審計報表中的信息直接用于鑒證報告，存在共用一套底稿的現象。

4 解決研究開發費用稅前加計扣除鑒證問題的對策

針對在研究開發費用稅前加計扣除鑒證中所存在的各種，作為稅務工作人員處理要加強自我專業技能、提升職業道德素質之外，還需要嚴格按照相關規范要求開展業務，保證鑒證質量。結合相關文獻資料及多年工作經驗，解決研發費用稅前加計扣除鑒證問題必須要做好以下工作：

①加強對相關鑒定證據資料的審查，提高鑒定質量。相關法律法規規定鑒證人需要對被鑒證人所提供的材料進行審查，判斷相關材料是否合規、合理、合法。基于科研費用稅前加計扣除環節比較多、各種資料復雜的問題，稅務人員必須要加強對相關材料的審查力度，保證各種證據材料的真實性、合法性：一是鑒證人必須要對所有的資料進行嚴格的審查，尤其是要對原始憑證材料進行全面的審查，保證原始憑證資料的真實性。原始憑證是準確記錄企業科研費用的依據，通過對科研費用憑證的分析能夠有效地增強鑒證的真實性。例如，要重點審核原始憑證反映的研究開發項目內容是否合理、合法，主要查明發生的研究開發項目是否符合國家的政策、法規和制度，有無違反財經紀律等違法亂紀的行為。二是鑒證人需要加強與被鑒證人的溝通，及時根據鑒證工作需求要求被鑒證人提供相應的數據資料，以此保證鑒證報告的準確性。

②加強對科研費用的財務核算，做好費用歸集審核。科研費用稅前加計扣除必須要保證其在法律規定的范圍內，因此，在鑒證的過程中需要對科研費用進行全面的核算，只有強化財務核算才能規避稅務風險：一是明確鑒證財務審核重點。例如，鑒證人在財務核算時需要審核企業是否按照相關政策的要求進行合理的會計處理，尤其是要重點對科研費用輔助賬目的審查，審查企業是否已經準確地歸集科研項目的實際發生額。例如，在核算科研費用歸集問題時，鑒證人需要對企業科研費用的使用情況、人員構成結構以及參與研發時間等基本情況進行全面的了解。當然需要注意的是，如果企業在一個納稅年度內存在多個科研項目的話，需要審核企業是否對不同項目分別進行歸集加計扣除計算。二是加強對科研項目稅前加計扣除的審核工作，例如，審核研發項目發生的稅前加計扣除是否符合稅法的相關規定，是否符合產業稅率、研發活動領用的材料以及未消耗完的物資等是否已經移交生產部門或者對外轉讓，原已計入“研發支出”“管理費用”等科目的費用已經按賬面價值或合理分攤價值作轉出處理。

③規范鑒證程序，強化內部控制。為了保證開發研究費用稅前加計扣除鑒證的質量，會計事務所必須要建立規范的涉稅鑒證業務流程，強化內部控制制度：一是事務所要建立嚴格規范的鑒證業務程序制度，保證各項業務在有效的制度約束下操作。例如，鑒證人發表鑒證結論，應當關注其適應程序是否合法，處理過程是否符合相關法律的規定。二是要建立完善的內部控制制度，增強工作人員的崗位責任意識。例如，會計事務所要建立崗位分離制，杜絕出現審計報告與鑒證報告共用一套底稿的現象發生。

④提高會計師事務所人員的專業水平和道德修養。面對日益復雜的市場環境，國家近期出臺了諸多會計法規體系。尤其是2020年爆發的新冠肺炎疫情對涉稅鑒證工作帶來諸多影響與挑戰，所以為了提高涉稅鑒證工作質量，會計事務所必須要加強對工作人員的教育培訓，提高他們的業務素養：首先要加強安全意識教育，提升會計師的職業道德素質。涉稅鑒證屬于一項復雜的工作，尤其是在具體的業務管理中很大程度依賴于財務人員的素養，如果財務人員責任意識強就有利于企業的稅務籌劃工作，相反則反之。所以會計事務所要加強安全意識宣傳，不斷提升工作人員的職業道德素質。其次要加強業務技能培訓，提升財務人員適應新常態涉稅鑒證工作的新要求。基于新冠肺炎疫情對涉稅鑒證工作的新要求，會計從業人員必須要加強學習，掌握最新的知識，以此規避各種風險。

總之，基于我國優惠稅收政策的實施，加強研發開發費用稅前加計扣除鑒證工作是維護納稅人合法權益、保證國家稅收的重要舉措。針對新格局下鑒證工作所存在的問題，我們必須采取有效的措施完善鑒證工作，以此提高科研費用稅前加計扣除工作的質量，以此推動企業科技創新的積極性。

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