合作社編制財務報表應注意事項

□ 姜正富

在國家政策大力支持下，農民專業合作社發展迅速，規范化程度越來越高。截至2019年，山東省青島市即墨區田橫鎮已成立農民專業合作社82家，其中省級示范合作社2家，青島市級示范合作社4家。在對合作社規范管理時，筆者發現有的合作社編制的財務報表存在一些問題。

一、存在問題

1.沒有按照規定程序編制財務報表。筆者發現一個合作社2017年編制的《資產負債表》中資產≠負債+所有者權益。查找原因，是合作社沒有按照規定程序編制財務報表，所有者權益中漏填了當年計提的盈余公積40333元。

2.對應相等關系的項目不相等。有一個合作社編報的財務報表，其《權益變動表》中資本公積年末余額與《資產負債表》中資本公積年末數不一致。還有一個合作社，《盈余及盈余分配表》中提取盈余公積56842元，而《資產負債表》中盈余公積年初數和年末數差額為39961元。經核查，合作社本年度沒有將盈余公積轉增股金，也沒有用盈余公積彌補虧損，《資產負債表》中的盈余公積填報錯誤。

3.盈余分配不符合規定。有的合作社沒有按照規定進行盈余返還，將當年盈余提取盈余公積后，全部作為未分配盈余留存。如一個合作社2018年盈余772620元，提取盈余公積154524元，剩余618096元作為未分配盈余入賬，沒有進行盈余返還和分配剩余盈余。還有一個合作社應付盈余返還數額太少，其2019年實現盈余666083元，年初未分配盈余23866元，當年提取盈余公積133217元，其可分配盈余556732元，計提了應付盈余返還160000元和分配剩余盈余100000元，年末未分配盈余296732元，這個合作社2019年應付盈余返還低于其可分配盈余的60%。

4.固定資產未及時計提折舊。合作社的固定資產，除了國家規定不得提取折舊的固定資產外，都應該按照規定計提折舊。發現有的合作社連續幾年不計提折舊，固定資產原值和固定資產凈值金額相等，累計折舊金額為零。

二、對策建議

1.按照規定程序編制財務報表。會計期末，合作社應及時進行賬務處理，登記各類賬簿，并檢查各會計賬戶登記是否完整。編制財務報表時，應先編制《盈余及盈余分配表》，其中“經營收入”“投資收益”“經營支出”“管理費用”“其他收入”“其他支出”等項目，根據總賬中各賬戶的本期或者本年累計發生額填列；“提取盈余公積”“應付盈余返還”“應付剩余盈余”等項目，根據合作社章程或成員（代表）大會決議，按照實際提取或返還的金額填列。再編制《資產負債表》，將資產、負債、所有者權益各項目填報完整，并檢查會計恒等關系，即資產=負債+所有者權益。最后編制《權益變動表》，根據“股金”“專項基金”“資本公積”“盈余公積”“未分配利潤”等賬戶分析填報。

2.復核會計報表項目之間勾稽關系。填報完財務報表后，通過進一步核對會計報表有勾稽關系的項目，檢查各項目填報是否正確。當本年度沒有盈余公積轉增股金或彌補虧損等情況時，《資產負債表》中盈余公積年末數減年初數的差額，應與《盈余及盈余分配表》中提取盈余公積金額一致。當本年度沒有支付盈余返還，《資產負債表》中應付盈余返還年末數減年初數的差額，應與《盈余及盈余分配表》中應付盈余返還項目金額一致；當本年度支付了盈余返還，《資產負債表》中應付盈余返還年末數加上支付的盈余返還減去其年初數的差額，應與《盈余及盈余分配表》中應付盈余返還項目金額一致。應付剩余盈余項目的填報與應付盈余返還項目填報一樣?！顿Y產負債表》中未分配盈余項目年初數，應與《盈余及盈余分配表》中年初未分配盈余項目金額一致?！顿Y產負債表》中未分配盈余項目年末數，應與《盈余及盈余分配表》中年末未分配盈余項目金額一致。

《權益變動表》中“股金”“專項基金”“資本公積”“盈余公積”“未分配盈余”等項目上年數的年末余額，應與本年數年初余額一致?！稒嘁孀儎颖怼分小肮山稹薄皩ｍ椈稹薄百Y本公積”“盈余公積”“未分配盈余”等項目本年年初余額、年末余額應與《資產負債表》中其項目的年初數、年末數一致。

3.按照規定進行盈余分配。合作社當年有可分配盈余的，應按照規定進行盈余分配。合作社當年可分配盈余，應按成員與本社的交易量（額）比例返還給成員，返還總額不低于可分配盈余的60%；與成員沒有產品或服務交易的合作社，可分配盈余應按成員份額比例進行分配；合作社可以按照章程規定或者經成員（代表）大會決議，將全部或者部分可分配盈余轉為對合作社的出資。

4.固定資產按照規定計提折舊，計入相應科目。合作社必須建立固定資產折舊制度，按年、按季或者按月對所有的固定資產（除國家規定不得提取折舊的固定資產外）提取折舊。固定資產的折舊方法可在“年限平均法”“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。生產經營用的固定資產，計提的折舊計入“生產成本”；管理用的固定資產，計提的折舊計入“管理費用”；公益性用途的固定資產，計提的折舊計入“其他支出”。