制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃研究

潘獲娣

摘 要：所謂納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)采用專業(yè)的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅款進(jìn)行整體性規(guī)劃的過(guò)程。現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至轉(zhuǎn)型階段，大力發(fā)展制造業(yè)是國(guó)家提倡的重要策略，如何利用我國(guó)稅法對(duì)制造業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃工作是制造業(yè)企業(yè)關(guān)注的重要內(nèi)容。本文通過(guò)分析制造業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)遇到的問(wèn)題，并據(jù)此提出相應(yīng)的解決措施，以此來(lái)推動(dòng)我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);納稅籌劃;優(yōu)化

引言：制造業(yè)能否制定適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃方案直接關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展以及管理效率。通過(guò)研究制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃工作的開(kāi)展可以發(fā)現(xiàn)由于我國(guó)納稅籌劃工作開(kāi)展的比較晚，在管理理念以及管理經(jīng)驗(yàn)方面有一定的欠缺，這就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法制定出適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃方案，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢。在新得到發(fā)展階段，工作人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，值得頂合理的納稅籌劃方案，規(guī)范制造業(yè)納稅籌劃工作的發(fā)展。

一、制造業(yè)納稅籌劃

制造業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作的主要目的是為了降低企業(yè)納稅成本，減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，從而可以更好的提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益[1]。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)開(kāi)展納稅籌劃工作十分有必要。現(xiàn)階段，制造業(yè)企業(yè)面臨的外部環(huán)境會(huì)不斷發(fā)生變化，不同企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)不斷提高，制造業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須做好納稅籌劃工作，特別是在國(guó)際環(huán)境不斷發(fā)生變化的今天，自中美開(kāi)展貿(mào)易戰(zhàn)至今，制造業(yè)企業(yè)需要繳納關(guān)稅，這無(wú)疑加重了企業(yè)的成本。二零二零年席卷全球的新冠肺炎也給制造業(yè)的發(fā)展造成影響，為了保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行納稅籌劃是一項(xiàng)十分有必要的，開(kāi)展納稅籌劃工作可以有效降低運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等許多成本。制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的是為了獲取利益，開(kāi)展納稅籌劃工作是在法律允許的范圍內(nèi)減少企業(yè)成本，這樣可以給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)提供保障。

二、納稅籌劃在制造業(yè)管理中的內(nèi)容解析

（一）物資采購(gòu)

由于納稅籌劃工作涉及到的內(nèi)容十分多，在采購(gòu)過(guò)程中能夠涉及到的就有原材料的成本、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，因此，對(duì)企業(yè)的材料應(yīng)該進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。企業(yè)在購(gòu)買材料時(shí)需要計(jì)算哪些材料需要繳納稅金。被納入存貨成本稅金是指企業(yè)自己購(gòu)買或者自己生產(chǎn)的產(chǎn)品不能從進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣的增值稅。通常情況下企業(yè)購(gòu)買材料與材料的使用會(huì)存在一定的時(shí)間差，許多企業(yè)在實(shí)際工作過(guò)程中沒(méi)有意識(shí)到這個(gè)時(shí)間差的重要性，在這一段時(shí)間做好納稅籌劃工作可以有效降低企業(yè)繳納的稅金，從而可以有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）生產(chǎn)管理

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)通常情況下選擇的基礎(chǔ)是存貨計(jì)價(jià)的方法。這類方法包括存貨計(jì)價(jià)、存貨發(fā)生計(jì)價(jià)、存貨結(jié)算計(jì)價(jià)。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)與納稅籌劃工作的開(kāi)展密切相關(guān)，我國(guó)的所得稅是采用的比例稅率，在這種稅率計(jì)算方法下，選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該充分考慮材料的市場(chǎng)價(jià)格、匯率的變化等情況[2]。

納稅籌劃工作的開(kāi)展以固定資產(chǎn)折舊方法為基礎(chǔ)，在當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)工作時(shí)會(huì)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法，每年固定資產(chǎn)折舊額不同企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)不同。在我國(guó)如果企業(yè)在繳納稅費(fèi)時(shí)采用的稅率不變，采用加速固定資產(chǎn)折舊方法可以使企業(yè)獲得納稅延期的好處。

在納稅籌劃工作過(guò)程中需要考慮無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷工作。現(xiàn)階段，我國(guó)十分重視新技術(shù)的產(chǎn)生與研發(fā)工作，許多部門出臺(tái)了有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)方面的優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)應(yīng)該重視核算研究費(fèi)用與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，這部分費(fèi)用可以加計(jì)扣除，這可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)提高企業(yè)利潤(rùn)有著十分重要的作用。

三、制造業(yè)納稅籌劃管理存在的問(wèn)題

（一）稅收法律法規(guī)更新較快

近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化十分快，這些變化主要有二零一七年三月出臺(tái)了有關(guān)金融工具確認(rèn)與計(jì)量方面的文件，同年七月頒布了有關(guān)收入方面的文件，二零一八年十一月印發(fā)了有關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整的通知。在二零二零年制造業(yè)的發(fā)展受疫情影響比較大，因此國(guó)家出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策以此來(lái)幫助實(shí)體企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

（二）制造業(yè)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為復(fù)雜

制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程通常包括原材料的采購(gòu)，產(chǎn)品生產(chǎn)，以及銷售等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)包含了不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)[3]。制造業(yè)企業(yè)涉及的稅種不僅包括材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅，還有企業(yè)所得稅、進(jìn)出口退稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅以及環(huán)保稅等稅種，每個(gè)稅種所涉及的征稅對(duì)象、征稅范圍等都存在較大差異。

（三）專業(yè)人員綜合素質(zhì)不高

在企業(yè)管理活動(dòng)中納稅籌劃是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，這項(xiàng)工作具有比較強(qiáng)的專業(yè)性，另外，納稅籌劃工作的開(kāi)展還需要借助計(jì)算機(jī)、管理學(xué)以及金融學(xué)方面的知識(shí)[4]。通常情況下制造業(yè)的納稅籌劃工作是由財(cái)務(wù)部門的工作人員負(fù)責(zé)的，財(cái)務(wù)部門工作人員對(duì)于企業(yè)的資金管理以及業(yè)務(wù)流程有一定得到了解，但是只依靠財(cái)務(wù)部門工作人員開(kāi)展納稅籌劃工作并不合理，因?yàn)榧{稅籌劃工作的開(kāi)展還需要工作人員了解各種稅法以及與納稅相關(guān)的政策、企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃以及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等。在實(shí)際納稅籌劃工作中財(cái)務(wù)部門工作人員并不會(huì)對(duì)細(xì)節(jié)方面的信息進(jìn)行全面關(guān)注，這就導(dǎo)致納稅籌劃工作的開(kāi)展難以實(shí)現(xiàn)全面性以及綜合性的特點(diǎn)。

四、制造業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化對(duì)策

（一）明確各個(gè)環(huán)節(jié)籌劃要點(diǎn)

開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)應(yīng)該重視以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是材料采購(gòu)環(huán)節(jié)。在材料采購(gòu)過(guò)程中稅法對(duì)不同的納稅人有不同的稅率，所以企業(yè)選擇不同的供貨商會(huì)承擔(dān)不同的材料采購(gòu)成本，因此在采購(gòu)過(guò)程中工作人員應(yīng)該合理比較不同供貨商在納稅過(guò)程中的差異，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)[5]。在采購(gòu)過(guò)程中還要注意合同條款的情況，及時(shí)與供貨商訂立合同可以獲取增值稅專用發(fā)票，這樣可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。制造業(yè)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)該根據(jù)實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中實(shí)際支付發(fā)金額要求供貨商開(kāi)出發(fā)票，這樣可以對(duì)增值稅及時(shí)抵扣。最后，要及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策。二是產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在納稅籌劃環(huán)節(jié)應(yīng)該合理利用存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)需要根據(jù)稅法以及企業(yè)實(shí)際情況選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)所得稅在征收過(guò)程中應(yīng)該首先考慮市場(chǎng)中物價(jià)的變化。三是產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)。在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)該做好時(shí)間把控工作，將收入歸入恰當(dāng)?shù)哪攴荩@樣可以有效減少企業(yè)的稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員理論與實(shí)操培訓(xùn)

首先，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于納稅方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該組織下屬學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新頒布的制度、法規(guī)等材料，在學(xué)習(xí)過(guò)程中不斷提高自己的專業(yè)技能，從而可以做好納稅籌劃工作[6]。其次，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該了解日常業(yè)務(wù)中的細(xì)節(jié)，做好事后監(jiān)督、事前預(yù)測(cè)、事中控制的相關(guān)工作，全程參與企業(yè)日常業(yè)務(wù)的核算工作。從訂立合同便開(kāi)始做稅收籌劃工作。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，其對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著較大的影響，與此同時(shí)，納稅籌劃工作的開(kāi)展是一項(xiàng)綜合性的工作。制造業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為了推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該積極開(kāi)展納稅籌劃工作，值得注意的是納稅籌劃工作的開(kāi)展必須符合國(guó)家法律法規(guī)，另外，需要按照制定的納稅籌劃方案嚴(yán)格執(zhí)行，以此來(lái)推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

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