企業物流成本核算方法問題及研討

付麗

（長沙中金智能裝備有限公司，湖南 長沙 410100）

一、前言

隨著經濟發展水平的不斷提高，企業傳統的生產經營方式已經無法滿足時代發展的客觀需要，其所沿用的傳統經營銷售方式壓縮企業的利潤空間，市場份額日益縮小。為了改變這一局面，企業管理者應站在時代的視角，通過尋求新的發展方式，為企業的生產經營活動提供新的發展契機。物流概念的發展為企業的生產經營帶來了新的機遇。企業生產產品的原材料供給、生產加工和產品的銷售乃至產品在使用結束后的回收再利用，即在產品的全生命周期循環活動中，對其成本的支出進行管控，是一種科學的企業成本管理方式。

二、物流成本概述

（一）概念

企業的物流成本就是企業所生產的產品全生命周期下的成本管控。企業物流成本主要是指企業在物流活動中，在空間位移中所產生的不同生產物資的消耗。若將抽象的概念具體化，則可以將企業物流成本視為企業向其他企業或者社會群體所支付的物流費用、企業內部消耗掉的物流費用、企業材料物流費用、銷售物流費用等。

總而言之，企業涉及的物流成本眾多且復雜，這也為從事物流成本管理工作的人員提出了更高的要求，要對企業的物流成本管理工作予以高度重視。

（二）特點

總體來說，物流成本的管理工作有兩個特點［1］。

第一，因為企業涉及的物流成本有所不同，所以不同的企業將其劃分至不同的領域。比如一些生產制造企業會習慣將物流成本納入產品的生產成本中，而一些流通企業則習慣性地將其納入商品的流通成本［2］。因為物流成本的隱含性，不同企業對其進行不同的領域劃分。

第二，企業的物流成本包含企業產品從生產、運輸、存儲、裝卸包裝、流通加工等方面的成本，雖然企業的物流成本看似與企業其他各個職能部門存在明顯分離，但因企業物流成本涉及的范圍廣泛，企業物流成本又與其他職能部門密切相關。若企業管理者為了降低物流成本，而降低某一環節所需的成本是無法實現這一目標的。

三、企業物流成本的核算方法

（一）統計核算方法

與會計核算方法不同，企業的物流成本具有明顯的系統性。因其不屬于企業單獨的項目內容，所以在計算物流成本時，多采用統計核算方法［3］。成本核算人員深度挖掘涉及的成本種類，如制造企業在運輸產品過程中涉及的所有成本類型，因物流管理的不當，造成產品的運輸受阻，進而導致產品滯留在庫房，造成庫房成本的增加，此部分費用的支出即可采用統計核算的方式。統計核算人員在進行細致的核算時，需要重新劃分上述所有涉及的成本種類，直到得出最終的成本。

（二）作業成本核算法

作業成本核算法是以作業作為核算的中心，企業生產作業所消耗的直接成本和間接成本都是作業成本，該計算方式的優勢在于可以更好地體現作業的真實性［4］。核算人員在應用這種作業成本核算法時，將原來成本所涉及的財務指標轉換為具體化的成本類型，摒棄傳統按照不同環節所劃分的不同成本類型，將其轉換為按照作業成本劃分的成本核算。

（三）會計核算方法

物流成本的會計核算方法就是核算人員按照一種或多種不同的貨幣核算標準開展核算工作，通過分析不同職能部門的會計核算憑證，將所有的成本繪制成相關的報表。按照不同的核算方式，可以將其分為兩種類型。第一，以財務會計體系的物流成本作為成本核算的依據，在應用這種核算方式時，核算人員應使原有的會計科目及財務體系保持不變，只是在核算時增加相應的成本及科目，從而完成相應的成本核算工作。第二，為獨立的成本物流核算模式，即核算人員在原有財務核算體系的基礎上增設其他類別的財務核算體系，以順利完成所有的核算工作。

上述三種物流成本核算方法均為廣大企業常用的核算方法，而上述三種核算方法也各有優缺點。

就物流成本的統計核算方法而言，因為其核算的流程相對簡單，無須復雜的技術及核算方法即可輕松得出相應的數據，這也是該核算方法受到眾多企業管理者一致青睞的重要因素。但缺點在于該核算方式具有較強的主觀性，對各項成本的分類則主要依靠核算人員的主觀判斷來實現，這使得核算人員所得出的核算數據的精確度較差。

而作業成本核算法的應用時間相對較短，這種核算方式一改傳統核算模式，突出了以作業為中心的核算方法，可以幫助廣大企業管理者切實找到隱藏的物流成本。但是核算人員在應用這種新型的核算方式時，要注意在選擇作業成本時，全面分析整體的核算流程，并確定多個作業中心，這也要求核算人員具備較高的業務素質。同時，為了確保所得數據的精確度較高，核算人員要選擇正確的核算成本作業，并將其進一步細化，但是細化的部分越多，核算人員的工作量越大。所以，作業成本核算法的精確度越高，核算人員的任務量越大。

會計核算方法同樣也是優缺點并存。優點在于所涉及的所有核算工作均與企業的日常財務管理工作同步，所以這種核算方法所需的勞動量相對較少。同時，物流成本的數據是即時記錄的，有助于核算人員隨時取得相應的成本，這也為核算人員的日常核算工作提供了諸多便利。

而缺陷則是如下幾項：首先，物流成本分布在企業的各個職能部門，具有跨流程、跨領域的特點，與勞動的每個環節緊密相連。而會計核算方法則以產品為依據分配物流成本，這導致會計核算方法與成本分類之間存在矛盾。其次，會計核算方法對核算人員提出了更高的要求，要在不增加任務量的基礎上保證核算數據的精確性。

四、企業物流成本核算存在的問題

（一）物流成本體系不完善

大多數企業將物流成本視為一項重要的成本類型，但有些企業因為注重經濟效益的增長，忽略了對物流成本的單核算，導致成本核算工作不符合操作規范［5］。例如，一些制造企業在核算成本時，一味地注重前期投入、運輸過程及倉儲等環節的成本，忽略了其他環節產生的成本，如裝卸工人的裝卸成本和一些商品在運輸過程中的保管成本等各種類型的成本。為了深入探究企業成本的核算體系，特開展專項調查工作，詳見表1。

表1 某地區部分企業成本核算體系的構建情況

從表1的數據統計結果中可以看出，大多數企業并不具備相對完善的成本核算體系，只有約16%的企業具備相對完善的成本核算體系，還有一些企業管理者因為不熟悉相關的財務工作，只讓財務工作人員負責相關工作。而在實際的成本核算中，企業要將所有的服務對象、服務鏈和所有的成本納入核算體系。

（二）成本核算對象的劃分不明確

企業要想順利地開展成本核算工作，首要任務就是確定好核算對象。設置對應的成本明細，并準確統計涉及的各項費用。表2記錄了部分企成本責核算人員的具體情況。

表2 某地區部分企業成本核算人員的業務能力調查表

從表1的數據調查結果可知：在參與調查的40名會計核算人員中，半數為碩士及以上專業人員，其業務能力更強。而32.5%的會計核算人員則為專科非會計專業人員，屬于半路出家，所以其專業能力相對較弱，對核算對象的確定顯得較為吃力。

在成本核算的過程中，一些業務能力強、專業素質較高的核算人員可以手到擒來，并保證數據統計結果的精確性。而那些非科班出身的非專業人士缺乏數據統計意識，其數據統計工作的開展遭遇重重困難，不具備更好的數據統計方法。

（三）缺乏規范性的成本核算標準

大多數企業的成本核算工作開展得如火如荼，相比這些企業，一些企業因為缺乏相關的核算標準，其成本核算工作的開展頻頻受阻，因為一些企業的管理者不熟悉相關的業務流程，致使其成本核算工作因為缺乏相應的標準而大打折扣。例如產品的裝卸費用，有些企業認為裝卸工作需要較多的人力，所以習慣性地將其劃分至人力成本；而有些企業則認為產品的裝卸費用發生在倉儲環節，所以視其為倉儲成本；還有些企業則干脆將裝卸費用列為一項獨立的費用明細，類似的案例還有很多。因為大多數企業的核算工作統計的維度略有不同，所以其核算工作的開展形式多種多樣。

五、企業物流成本核算方法的具體應用

（一）物流成本核算法

對于企業的管理者而言，物流成本核算法則是保持原有的核算體系不變，并在此基礎上完善自身的會計核算輔助資料，從而實現科學、準確的物流成本核算。物流成本核算法開展的首要任務就是設置相應的輔助賬戶，而賬戶的正確設置取決于不同的物流成本核算對象，形成以物流作用、物流類型、物流成本項目、物流成本分類四者為維度的成本核算方法。為提升物流成本計算的準確度，首先須將物流成本設置為二級科目，輔助賬戶分別可按照物流作用、物流類型、物流成本項目與物流成本分類四項內容設為四項輔助核算。而在實踐的過程中，企業要依據自身實際，僅對企業會計核算期間發生的相應成本設置相對應的輔助核算，無須一一設置。以機械設備制造業為例，可設置物流作用的輔助核算明細為供應物流成本、倉儲物流成本、生產物流成本、銷售物流成本、廢棄物流成本等；可設置物流類型的輔助核算明細為快遞、物流、專車、空運等；可設置物流成本項目的輔助核算明細為整機、配件等；可設置物流成本分類的輔助核算明細為運輸、人工、配送、包裝、保險、運損等［6］。

（二）物流成本的合理分類

企業的物流成本不僅包含產品在生產運輸過程中顯而易見的成本項目，還包括生產及運輸過程中沒有體現出來的成本項目，這就是企業物流成本中的顯性成本與隱性成本。

前者是在產品生產、運輸、銷售等各環節顯露出的成本項目。而核算人員在實施核算的過程中可以將其從會計報表中準確分離出來，進一步劃分為直接顯性成本與間接顯性成本。例如制造企業在生產產品時，因為生產過程中產品的運輸、工人的開銷均為顯而易見的成本類型，所以可以將其歸類為直接顯性成本；而在倉儲運輸過程中的損耗和對銷售造成的損失則可以歸類為間接顯性成本。

上述顯性成本與隱性成本的劃分順應了時代的發展趨勢，也是企業物流成本核算工作發展的主要趨勢。對顯性成本與隱性成本進行合理分配，可以提高成本核算數據的精確度，盡可能地降低成本損失。

（三）合理分配企業的間接物流成本

作業成本法在物流成本的費用總支出中占據較大的比例，企業開展物流服務涉及較多的間接成本。作業成本法可以滿足企業復雜的物流服務要求，特別是對服務類別較多、結構較為復雜的生產作業，作業成本法應用效果理想。其要求核算人員從管理費用、銷售費用等方面入手，找出人工成本、原材料成本等諸多存在的形態，在相關明細的幫助下查明其支付的用途［7］。

而核算人員須在充分掌握會計科目的基礎上對所有的作業流程重新布局，并對各個作業的范圍進行界定，對物流作業按照其功能項目進行合理的劃分。

六、結語

物流成本是企業產品從運輸到銷售等環節所需的成本，而企業物流成本的核算效率對成本管理工作起著決定性作用。而企業發展的關鍵，則是準確核算所有物流成本進行，從而提升成本管理水平。文章首先闡述了物流成本的概念及特點，明確了物流成本的隱含性及系統性特點，深入分析企業物流成本的核算方法，明確了企業所應用的包括統計核算、作業成本核算與會計核算在內的三種常用的核算方法，最后從物流成本核算法、物流成本的合理分類與合理分配企業的間接物流成本三方面闡述了企業物流成本核算方法的具體應用。