我國上市公司企業社會責任會計信息披露問題研究

王衛國

摘 要：上市公司社會責任會計信息既是政府、投資者及利益相關者了解上市公司的重要信息，也是監管部門的主要監管內容。本文首先闡述了社會責任會計的內涵，其次介紹了社會責任會計信息披露的意義，再次重點分析了上市公司社會責任會計披露的內容、模式、監管，以及披露現狀等問題，最后借鑒西方經驗，結合我國實際情況，提出完善我國上市公司社會責任會計信息披露的對策。

關鍵詞：社會責任;會計信息;披露

一、引言

隨著經濟的快速發展，企業日益發展壯大，企業在獲得經濟利益的同時，其對環境、職工、消費者等利益相關者的負面影響也越來越大，企業社會責任和社會責任會計信息披露問題隨之而來。

1.論文研究背景

在“社會責任會計”產生之前，資本主義國家企業經營活動的最終目標是追求利益最大化，西方的經濟理論和會計理論也建立在此基礎之上。在此目標下，企業生產經營活動中很少顧及給社會帶來的負面影響。由此導致企業獲取經濟利益的同時，也帶來了嚴重的環境問題和社會問題。環境污染嚴重、生態破壞，直接威脅人類生存。另一方面，不顧員工安全和身心健康、犧牲員工利益、貧富差距過大，又帶來了一系列社會問題。這一切已經嚴重影響了經濟發展和社會穩定。在此背景之下，西方學者、專家等開始了對企業社會責任的研究，逐漸推動社會責任會計這一學科的發展。在我國改革開放之后的一段時間里，采取了粗放的發展模式，一方面經濟快速發展，另一方面環境、社會問題日益凸顯。為此，我國政府、社會也開始重視社會責任問題。黨的十六大提出了可持續發展的理念，黨的十八大又將生態文明建設上升為國家戰略。企業的社會責任越來越受到關注和重視，然而，我國的社會責任會計信息披露起步較晚，發展到現在，依然存在一些問題。在此背景之下，本文希望對企業社會責任會計信息披露進行研究，以期能對披露工作提供一些建議，為進一步完善我國上市公司社會責任會計信息披露工作，盡綿薄之力。

2.論文研究意義

企業社會責任會計信息披露有助于社會公眾了解企業的社會責任履行情況，為其就業、消費等提供參考。信息披露工作同樣有助于企業了解自身在社會責任履行情況取得的成績和存在的不足，以便于企業采取措施更好履行社會責任，提高競爭力。信息披露工作也有助于國家加強宏觀調控，確保經濟健康平穩運行。本文希望對我國的上市公司社會責任履行進行研究，關注其披露的內容、模式、監管等，以期找到披露工作存在的問題，提出完善信息披露的策略和建議，使企業社會責任會計信息披露發揮更大的作用。

二、企業社會責任相關理論

（一）社會責任會計信息的內涵

1.社會責任的內涵

對于企業是否應承擔及承擔哪些“社會責任”，在學術界存在不同的觀點，主要有兩種觀點。一種觀點認為，企業的責任就是在法規的允許范圍內追求經濟利益最大化。另一種觀點則認為，企業不僅要追求經濟利益，同時還要承擔對利益相關者的社會責任。我國財政部的內控應用指引，將企業社會責任明確界定為：企業在生產經營中，應履行的責任義務，包括節約資源、保證質量、生產安全、增加就業、保護員工權益等。本文以財政部的規定的社會責任為準。

2.企業社會責任會計信息的內涵

1968年美國學者戴維？林諾維斯首先提出了“社會責任會計”的概念。此后，其他國家的學者也開始了對社會責任會計的研究。80年代末，這一概念和研究成果傳入我國，學者們開始了在此領域的研究，并對社會責任進行定義，建立會計模型。

（二）企業社會責任會計信息披露的必要性

1.可持續發展的需要

改革開放以來，我國的經濟取得了長足的發展和舉世矚目的成就。但是，經濟利益至上的發展理念，也暴露出了其弊端，如破壞生態環境、損害職工權益、危害消費者健康等。舊的發展模式難以維系持續發展。為此，國家倡導綠色可持續發展，要求企業履行其社會責任。十八大將生態文明建設上升到國家戰略，企業履行社會責任，并準確計量、公開披露履行情況，勢在必行。

2.加強宏觀調控的需要

國家要確保經濟健康穩健發展，必須對經濟進行宏觀調控。企業對能源、礦山、水資源等的利用，都在國家宏觀調控范圍之內。社會責任報告的披露有利于國家掌握基礎數據，為宏觀決策提供依據。

3.提高企業競爭力的需要

履行社會責任成了企業提高競爭力的重要方式之一。社會公眾不僅關注企業的產品質量與服務，而且越來越關注企業社會責任的履行情況。社會責任履行好的企業，獲得了越來越高的知名度和美譽度，贏得了客戶，提高了產品、服務的銷售，增強了企業的經濟實力和品牌影響力。

三、企業社會責任會計信息披露內容

（一）企業社會責任會計信息披露規定和內容

我國信息披露的法規體系包括：法律、行政法規、部門規章、業務指引、解釋、監管問答等。

1.我國法規對企業應承擔的社會責任的規定

《公司法》是第一個對社會責任進行規定規定的法律。上市公司治理準則規定了上市公司對利益相關者等應承擔的責任。上交所和深交所分別發布指引，對上市公司應承擔的社會責任進行了明確。國務院則要求央企承擔社會責任。2008年5月，上海交所發布通知，倡導上市公司承擔社會責任。2008年12月，上交所開始要求部分上市公司披露社會責任報告。2010年財政部發布社會責任的內控指引。

2.我國上市公司社會責任信息披露的主要內容

從法律、法規及有關規定來看，我國上市公司社會責任披露的主要內容可以概括為環境保護、員工權益保護、消費者權益保護、債權人的權利和利益、社區關系方、公益事業六個方面的內容。

（二）我國上市公司社會責任信息的披露模式

1.信息披露的方式

我國上市公司信息披露的主要載體是報紙、網絡等媒介。上市公司應披露的相關信息，首先在監管部門指定媒體披露，然后才能在其他媒體披露，并且披露內容必須保持一致。

2.信息披露的原則

信息披露必須及時、公平，同時，披露的信息必須真實、準確、完整。

3.信息披露的模式

我國上市公司社會責任信息的披露主要有兩大類：一是非單獨披露模式，即將企業履行的社會責任信息包括在其他報告或文件中一起披露。二是單獨編制社會責任報告披露。

（三）上市公司社會責任信息披露監管

上市公司信息披露的監管有外部監管和內部監督。

1.信息披露的外部監管

在我國，對上市公司的信息披露進行監管的外部部門或機構主要有中國證監會、證券交易所、證券公司、會計師事務所等，此外，還有中國人民銀行、銀保監局等政府部門也在其職責范圍內對上市公司進行監管。

2.信息披露的內部監督

對上市公司的信息披露進行內部監督的機構主要是監事會、審計委員會。上市公司的定期報告在披露之前，需要經過監事會審核。另外，公司的董事會審計委員會有對公司披露的財務信息也有審核職責。

四、上市公司企業社會責任會計信息披露存在的問題

1.披露數量分析

本文對2015-2018年社會責任報告披露數量進行了統計，對數據進行了對比分析，直觀的反映報告披露情況，具體見下表：

2008--2018年 的10年時間里，披露報告的上市公司逐年增加，在2018年，應規披露的數量一直多余自愿披露數量的趨勢發生了逆轉，自愿披露數量實現反超，主動披報告信息已經成為上市公司信息披露的主流趨勢。但是，雖然披露報告的公司數量逐年增加，但是，披露的比例及比例變化情況卻并不樂觀，披露比例仍處較低水平，披露社會責任報告的上市公司遠低于新上市公司的數量。

2.披露內容分析

從披露內容來看，公司一般按照單位基本情況、社會責任履行情況、未來工作展望的順序編寫社會責任報告。社會責任包括環境保護、員工權益保護、消費者權益保護、債權人權益保護、社會公益事業等。披露的內容重復，結構不嚴謹，披露形式化明顯，信息披露的平衡性仍然有待提高。

3.披露標準分析

披露的報告名稱不統一，主要有“社會責任報告”和“可持續發展報告”兩種名稱。報告編制的參考標準也是多種多樣，減少了報告間的可比性，增加了信息使用者閱讀和理解的難度。

4.披露信息性質分析

目前，已披露的社會責任信息依然以文字描述為主，以數字定量為輔。定性的資料多，定量的數據少。內容以文字描述居多，涉及的貨幣計量的數據很少，并且無法與財務報告數據相互勾稽、印證。

五、完善我國上市公司企業社會責任信息披露的對策

1. 加強理論研究與創新

我國在社會責任的會計及披露方面的研究起步較晚，實踐時間短。雖然近幾年我們取得了一些研究成果，但在許多方面還有待進一步的深入研究，特別是研究制定一套既能與國際接軌又適合我國國情的社會責任會計體系，還有許多工作需要繼續推進。為此，國家在科研資金投入、學科設置、科研資源等方面需要統籌安排、加大力度。組織科研機構、高等院校、上市公司等投入研究和實踐。既要研究計量問題，又要研究披露問題，尤其需要研究如何將現有的會計體系與社會責任體系相銜接的問題，將可以量化的社會責任履行情況盡量以定量方式披露，同時定量的貨幣金額能與會計報表或報表附注有關金額相互勾稽、印證。

2.制定統一的準則

正如會計工作需要統一的會計準則一樣，社會責任會計同樣需要統一的準則，來指導、規范社會責任會計工作。因此，需要在加強理論研究與創新的基礎上，盡快制定準則，以便于企業的遵循與執行。目前，我國尚未制定發布統一的社會責任準則，上市公司在計量、披露社會責任履行情況時，參考的指南有多中多樣。在制定準則時，政府可以參考會計準則的制定，對企業按照行業、規模等不同的類別，制定統一而又適合不同企業的社會會計準則。

3.制定統一的披露標準

披露標準的不統一、報告缺少可比性，不便于報告使用者使用。與西方發達國家的社會責任報告相比，依然存在不足。例如，披露內容大多以定性語言描述為主，貨幣定量的信息較少。這些不足之處，在一定程度上降低了我國上市公司社會責任報告的利用價值。因此，政府應該組織力量，協調包括上交所、深交所在內的有關機構和部門，抓緊制定我國的社會責任披露標準。制定的標準必須能夠明確定性標準與定量標準，兼顧適用滬深兩市的不同行業和層次的上市公司，使我國上市公司的社會責任報告的可比性和準確性，能夠滿足報告使用者的需求。

4.提高上市公司治理水平

公司的治理水平直接影響到公司社會責任的履行與披露。提高公司治理水平，首先要進一步明確完善董事會的有關權利義務，讓每一位董事的責權利與公司發展和信息披露緊密聯系，以此提高董事在信息披露方面的勤勉、盡責。此外，要充分發揮監事會的監督作用，充分利用外部獨立董事的專業技能。

5.加大違規處罰力度

雖然我國法規明確了對違法信息披露的處罰規定，但是，最近幾年信息披露違法違規事件時有發生。究其原因，主要是對違規懲罰的力度不夠，違規信息披露義務人的違規成本低廉。處罰力度較低，不足以對違規信息披露產生足夠的震懾和懲罰。

六、結束語

通過上述研究可以發現，社會責任履行報告越來越重要，提高社會責任報告的披露質量，將更加有利于架起企業與政府部門、投資者、社會公眾的溝通橋梁，促進企業的可持續發展。雖然我國的上市公司在履行社會責任并積極披露社會責任履行情況方面取得了很大進步，但同時應該看到，我國企業社會責任方面的相關制度、準則等依然不健全，社會責任報告編制及披露方面依然存在巨大的提升空間，這一切需要政府、科研機構、高校及上市公司和社會公眾的共同參與和努力。

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