“營改增”對企業集團財務公司的影響及對策

何麗

摘 要：2016年3月，財政部、國家稅務總局下發財稅【2016】36號文，從2016年5月1日起正式實行《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，將包括金融業在內的多個行業由繳納營業稅改為繳納增值稅，自此，營業稅全面改成增值稅，簡稱“營改增”。企業集團財務公司是非銀行業金融機構，而金融業的“營改增”又被認為是一項比較復雜的改革。這對于財務公司的稅務管理來說是一個很大的課題， 本文主要是通過對“營改增”政策的基本理解，根據國有企業的特點，簡述公司 “營改增”后對企業集團財務公司所產生的影響，提出對策。

關鍵詞：營改增;集團財務公司;影響;對策

由于中國市場經濟導向的改善和時代發展的需要，營改增終于全面覆蓋了地產、建筑、金融、服務等行業。金融行業將從以前的5%的營業稅變更為6%的增值稅。由于金融行業的復雜性， “營改增”給金融行業帶來了很大影響及困惑。

一、財務公司服務的范圍

財務公司屬金融行業，服務于集團內成員單位，主要從事：1、信貸類業務：包括貸款業務、代開銀行承兌匯票業務、代開國內信用證、商業匯票的承兌、商業匯票的貼現、擔保類業務、國內外匯貸款及關稅保函等;2、同業類業務：包括同業授信、轉貼現業務、存放同業業務、外幣拆借、即期結售匯及同業拆借等;3、存款類業務：包括定期存款、活期存款、通知存款、協定存款、內部轉賬結算及代理收付款項等業務。

二、集團財務公司內的增值稅銷項、進項稅抵扣情況

財務公司執行營改增后，可以憑增值稅進項稅發票抵扣進項稅額，增值稅6%是價外稅、營業稅5%是價內稅。如果換算的話，6%價外稅的增值稅稅率就相當于5.66%，當然會上升0.66%。公司在購進辦公用品，用于日常經營活動的業務，可以憑對方開具的增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣，財務公司的實際稅率小于5.66%。

（一）增值稅銷項：

1、信貸類業務

財務公司主要是服務于集團內成員單位，將資金集中貸給集團內成員單位，收取利息收入。貸款類業務按照不含稅的利息收入計入貸款利息收入中，為財務公司的主營業務。貸款支付給金融機構的貸款利息支出，不計算扣除增值稅。由于貸款利息收入和增值稅支出的不一致，金融業和實際經濟之間的增值稅扣除問題未能完全解決。另外，利息收入一般為含稅收入，在實際的賬務處理中，要將含稅的利息收入按照6%的增值稅率換算成不含稅的銷售額，作價稅分離。

2、收取手續費等的中間業務

財務公司給集團內成員單位代開銀行承兌匯票業務、代開國內信用證、商業匯票的承兌、擔保類業務、國內外匯貸款、關稅保函發票各類中介費用總和為銷售額來計算銷項稅額。此項直接收取的服務費用，財務公司開具增值稅專用發票，集團成員單位可以用來抵扣進項稅。

3、同業類業務

同業授信、轉貼現業務、存放同業業務、外幣拆借、即期結售匯、同業拆借等，金融商品轉讓的情況下，銷售額是從銷售價格中扣除購買價格后的余額。余額為負數的情況下，為了抵消在下一個稅期轉讓的金融商品的銷售，需要提前轉入，年度末產生負余額的情況下，不能在下一年度轉賬。

（二）允許抵扣的進項稅主要分為：

與日常經營相關的支出，應選擇一般納稅人資格的企業，財務公司取得增值稅專用發票時，方可抵扣進項稅額：1、購進的日常辦公用品：如紙、筆、電腦、打印機等固定資產;2、購入資金管理及會計核算軟件、信息技術維護服務等3、差旅費中的住宿費、培訓中的會議費等;

三、“營改增”對集團財務公司的影響

（1）財務人員的要求。為了更好的適應“營改增”工作，需要增加從業人員數量，提高財務人員的稅務專業知識，能夠區分稅項和扣除原則，解決一系列問題，需要更高的專業稅要求。龐大數量的增值稅業務需要專職的稅務人員來管理。人員的增加，相關知識的培訓，以及新崗位的人工成本，也會增加財務公司的支出。

（2）業務系統的需求。 “營業稅是價外稅，計算銷項稅額時不需要換算，實行“營改增”后，需要對收入按照稅率進行換算，按照不含稅的收入計入銷售額。實現價稅分離，一種是完全現有的資金業務系統升級;另一種是完全由大量人工來做，以滿足收支確認和計稅要求。“營改增”后，財務公司必須建立各個部門的人員和系統，軟件和硬件等能夠有效合作，及時準確地分離評估和稅收，建立能夠改革現有業務系統和財務管理系統的有附加價值的稅控系統。因此硬件和軟件的支出很大。

（3）對賬務處理的影響?！盃I改增”后，貸款利息收入一部分計入收入，涉及增值稅的部分計入應交稅費，購入的固定資產、辦公用品等項目中涉及增值稅的部分都需要做價稅分離，都會有所改變。

（4）金融產品價格會提高。營改增后，財務公司的稅率由上次最高稅負的0.66%增加到5.00%-5.66%，在利率市場化加速的過程中，金融公司面臨著巨大的危機。必須轉嫁稅金負擔的壓力，繼承增值稅的手段是提高商品價格，這雖然面臨著顧客損失的風險，但是為了維持顧客，降低價格的話，利差就會變窄，甚至會發生損失，這也是主要矛盾。

（5）業務經營的影響。財務公司的實際稅負的情況是由實際的業務來決定的，因此各業務部要對增值稅有所了解，從而理解增值稅率增加會增加產品的成本?！盃I改增”后，作為財務公司，利息商品（國債、地方政府債務、政策銀行債務、金融債務、同業存單、鐵路債務等）的免稅范圍很廣，實際的稅金扣除額將從風險資本中扣除。后者的收益率比較有魅力。也就是說，金融公司必須結合具體政策，計算和分析各種各樣的企業的稅率和利潤情況，找出可行的計劃，適當調整財務公司經營模式，增加更多的利率商品的持有，通過外包進一步投資其他信用債券。

（6）業務流程的影響。截至2017年末，國內有224家法人金融公司，有224家法定人事機構。主要包括傳統的法人金融業務和中間業務。在企業金融機構最重要的財務公司中，存款、貸款業務、投資保險業務、銀行間業務等通過增值稅變更了業務流程，這導致了整個商業過程中財務部門的作用越來越重要。

四、針對上述“營改增”問題，提出對策方案

（1） 修改規章制度，明確增值稅的運用流程，改善和優化財務流程，培養稅務管理人才是金融公司應注重的。財務公司應組織財務人員、相關業務人員等進行稅務的相關培訓。根據不同稅率，將會計細化，采用相應的方法，改善企業財務報表的填寫和披露。

（2）財務公司可增加同業授信，通過全國銀行間同業拆借市場進行同業拆借業務，在投資業務中多購買國債、地方政府債。因為同業拆借和購買國債、地方政府債是免稅的。

（3）財務公司中銀行同業的中間業務支出也占一定比例，財務公司應積極向銀行同業申請開具增值稅專用發票，及時抵扣和進行賬務處理，從而減輕財務公司的整體稅負。

（4） 根據公司內部要求，加強管理，同時也需要提高管理風險，加強增值稅專用發票的管理和使用，杜絕違規使用增值稅專用發票的情況。

（5） 金融公司必須結合實際運用條件，通過新的稅務政策提供的優惠及扣除政策制定最佳的稅務計劃，尋找更多的稅務計劃空間。

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