論我國稅務代理業的改革與發展

摘要：稅務代理是連接納稅人和稅務機關的紐帶。本文在梳理我國稅務代理業的發展和改革歷程的基礎上，分析現階段我國稅務代理行業所存在的各種問題，進而提出相應的建議。

關鍵詞：稅務代理;人才儲備;行業監管;稅收立法

稅務代理是市場經濟發展到一定時期的產物。具體來說，是指稅務代理人即執業稅務師在法定代理范圍內接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。它是連接納稅人和稅務機關的紐帶。

稅務代理業的發展對于一國的經濟至關重要。稅務代理有利于合理降低納稅人的稅負，維護納稅人的合法利益。同時，它能夠提高稅法遵從度，在此基礎上提高征管質量，維護稅收利益。對整個社會來說，稅務代理能夠細化社會分工，從而促進經濟發展。

一、我國稅務代理業的發展歷程

學術界一般將我國稅務代理的發展劃分為四個階段。

我國的稅務代理實踐起源于20世紀80年代中期。上世紀80年代初，我國正處于向社會主義經濟轉變的初級階段，為了配合稅收征管改革，一批以退休稅務干部為主力的隊伍自發組織起來，為廣大納稅人提供稅務咨詢等方面的服務。由此，拉開了我國稅務咨詢的開端。

1990年前后，吉林省稅務局在吉林、延邊兩地開展稅務代理試點，奠定了稅務代理全面推廣的基礎。1992年9月頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》確立了稅務代理在我國的法律地位。此后，全國各地的稅務代理工作逐漸活躍起來，標志著我國稅務代理市場的正式起步。

1995年2月，中國稅務咨詢協會正式成立，稅務代理行業也由此告別了無管理組織的狀況。此后，《注冊稅務師資格制度暫行規定》等相關文件陸續出臺，使得整個稅務代理業開始更加規范化的自由發展。

進入21世紀，我國的市場經濟蓬勃發展，全國的稅務代理機構經歷了清理整頓之后，成為了自主經營、自負盈虧的稅務師事務所。2005年，《注冊稅務師暫行管理辦法》的出臺標志著稅務代理行業進入了一個嶄新的規范發展時期。

可見我國的稅務代理業一直在穩步前進，相關法律制度也越來越規范、全面。

二、我國稅務代理業存在的問題

（一）稅務代理制度法律保障體系不完善

稅務代理市場規范性的重要因素在于相關配套法規是否健全。我國迄今為止還沒有一個屬于法律級次的通則式大法，稅務代理行業的立法層級太低，大多屬于行政規章范疇。此外，與之相配套的操作性規則也大多是以“試行”、“暫行”的形式出現。因此，我國稅法約束力還不強，稅收違法的成本較低，稅務代理制度的法律體系有待進一步加強和完善。

（二）行業監督體系有待加強

只有良好的行業監督體系才能有效凈化市場環境，實現稅務代理行業的健康良性發展。目前，我國稅務代理行業尚未形成良好的監督機制，稅務機關內部也沒有專門進行行業監督的獨立部門，也缺乏專門的監督隊伍，實際工作中分工不明確，職責不清晰，基層稅務機關監管工作缺乏技術支撐，監管手段落后，行業治理率不高，存在一定的問題亟待解決。

（三）稅務代理業內人才短缺

相對于整個市場的稅務代理需求來說，稅務方面的高端專業人才嚴重短缺。大部分從業人員缺乏對相關稅收政策的深入研究和理解。我國的稅收政策也會隨著經濟社會的發展和國家主體調節的需求進行調整和補充。此外，區域間經濟發展不平衡，也使得不同地區之間的稅務存在差異。因此，在實務操作中遇到的問題通常比較復雜，涉及知識面廣。此外，事務所的人員流動性大，難以留住優秀人才，嚴重阻礙了事務所的發展。

三、完善我國稅務代理業的思路

（一） 加強立法水平， 提高立法級次

只有良好的外部環境才能促使稅務代理有效發揮職能，進而規范全行業的有序發展。我國必須加強立法水平，提高稅務代理相關的立法層級。一方面，要在健全稅務代理相關法律制度的同時，還要對已經建立起來的各項稅收管理法律法規、政策等進行完善;另一方面，也應注重要對稅收法制的社會環境進行優化，即通過在全社會建立稅收法制的法律意識、對于所有違反稅收法規的行為進行責任追究和經濟懲處等手段來對社會環境進行優化，從而提高企業為避免涉稅風險而產生對稅務代理的需求。

（二）強化稅務代理業的監督制約機制

嚴格的稅務代理行業監管制度可以為稅務代理行業的發展提供有效保障。通過借鑒國外稅務代理業的發展經驗，結合我國行業發展現狀，我國的稅務代理業應當建立起行政監管為主、行業自律為輔的監管體系。

稅務機關應該建立健全有效的稅務代理管理機制，規范稅務代理市場。各地稅務機關應按照總局要求，規范稅收執法，加強對稅務師事務所的行政監管。同時稅務機關內部應該建立專門的行業監管部門，落實監督職能。同時，稅務代理行業自身也應該必須加快分離與政府部門的聯系，加強自我約束，提高行業自律水平。

（三）重視人才儲備，加強人才培養

稅務代理行業首先要善于發現人才，大膽使用人才，可以在事務所內部就地取才，也可以公開向社會公開招聘，還可以和大學聯合定向培養專業的稅務人員。在引進人才和發掘人才方面要提前投入，提高選人用人成本，增強稅務師事務所在高等院校和社會上的吸引力。其次，稅務代理業要建立能體現人才價值的、公平合理的收入分配制度，充分重視和培養人才，注重對員工的系統管理和持續培訓。

四、總結

稅務代理行業發展水平的提升不僅有利于維護納稅人的權益，為納稅人提供便利，也有利于我國稅務工作不斷走向規范化的道路，對維護我國稅收利益具有積極意義。

雖然我國稅務代理行業存在很多問題，但只要從稅務師事務所內外部出發，提高稅務代理人員素質、規范代理機構管理、制定合理的稅收法制等，就能逐漸優化并完善我國稅務代理行業，使其健康發展和成長。

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四川大學經濟學院汪靜