“營改增”下建筑業企業實際稅負變動研究

蔣 露

(上海理工大學 管理學院， 上海 200093)

改革開放背景下，“中國建造”高質量發展，中國建筑業規模不斷擴大，結構日趨優化，技術顯著提高，對經濟社會發展做出了較為突出的貢獻。1994年“分稅制”改革以來，建筑業的創稅能力顯著增強，對財政的貢獻更加突出，建筑業的支柱產業支撐作用愈發明顯。2018年建筑業增加值對GDP的貢獻率達到8.2%，繳納稅金占全國稅收收入比重達到5.5%，在一定程度上意味著中國建筑業面臨比其他行業更高的企業實際稅負。特別是2016年中國全面推行“營改增”試點之后，減稅降費政策不斷出臺，建筑業的稅制和稅率均發生了明顯變化，同時也帶來了企業在運營管理、組織結構、業務流程、會計核算等方面的重大變革。

目前，國內對建筑業企業實際稅負的研究大部分停留在“營改增”實施初期的政策不完善階段，且大多為理論分析，缺乏實際數據的支持。本文將數據分析和理論分析相結合，立足于當前最新的稅收政策，對建筑企業實際稅負變動和變動原因進行研究，有利于對減稅政策在中國建筑業產生的效應進行評估，為建筑業合理地稅收籌劃提出建議，助力減稅降費政策在建筑業的落地。

1 建筑業企業實際稅負變動情況

建筑業企業面臨的平均稅負一直處于中國各行業前列。根據國家統計局數據分析顯示，2008—2017年中國建筑業的平均稅負達到28.7%，僅次于房地產業的43.74%、批發與零售業的30.03%、采礦業的29.49%，位居各行業第四。

在全面“營改增”以后，中國建筑業企業涉及的納稅項目包括增值稅、所得稅、資源稅、城建稅、房產稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等。……