實行林業稅收優惠政策之探析

陳冬梅

摘要： 林業稅收優惠政策能夠為林業的持續發展提供支持，制定林業稅收優惠政策時，需要綜合考慮國家的產業政策，盡量采用間接優惠的稅收優惠方式，注意稅收優惠政策對時效性和適度性的要求，對林業稅收的種類進行調整，保留企業所得稅和增值稅，讓林業稅收保持合理的水平，利用信息技術提高林業稅費征收的效率。

關鍵詞： 林業;稅收;優惠政策

稅收可以將資金集中起來，根據經濟發展需要進行再分配，但是在林業稅收中，存在著稅收負擔較大的問題，林業企業發展速度較慢，林業局經常缺少經費，林業稅收優惠政策要協調好各方的關系。制定林業稅收優惠政策時，要充分考慮林業發展的現狀和方向，既要做到休養生息和持續發展，又要推動林業經濟建設，促進林業企業發展。

1 林業稅收政策的特點

林業的發展建設需要在前期投入大量的資金，林業具有生產周期長和見效慢的特點，保護和管理工作十分困難，很容易就會被破壞，具有較高的投資風險。但是林業也有非常多的好處，林業建設有利于改善和保護生態環境，具有較高的經濟價值，還能形成一定的社會效益。要想促進林業發展，既要發揮林業稅收的調節和導向作用，也要發揮林業稅收優惠政策的促進作用，對生態公益林進行補償，確保稅收優惠政策符合林業發展的需求和新時期經濟建設的方針政策，利用稅收優惠政策調節林業產業，為林業企業的發展提供支持。森林資源是林業發展的重點，林產品的效益相對較低，稅收優惠的份額要足夠合理，考慮林產品純收入的情況，根據林業的承受力和客觀需求制定林業稅收優惠政策 ?[1]。

我國目前的林業稅收種類和稅率情況如表1所示，林業稅收包含三個部分，一是育林基金，部分地區國有林區的育林基金根據木材銷售金額的26%進行計算和征收，如東北地區和內蒙古地區，其他地區按照21%進行征收。二是林業保護建設費，木材按照每㎡5元的價格進行征收。三是維簡費用，該費用能夠為木材的再生產和林區建設提供支持。在稅費上交比例中，自治區林場留用占60%，交給主管部門的費用占40%;委托地、市、縣的稅費上交比例中，自治區林業行政主管部門占20%，不同地區的林業行政主管部門各占10%，剩下的60%為林場留用。

2 林業稅收優惠政策的建議

2.1 滿足國家產業政策的要求

稅收起到了產業導向的作用，能夠根據現實情況科學配置經濟資源，當前的優惠政策雖然對林業有一定的引導作用，但是在具體的規模和類型等方面還有一定的不足。林業是我國重要部門，可以在納稅的過程中滿足財政的要求，而稅收也會對林業進行引導和調節，在推進生態發展的基礎上，從戰略發展的角度調整林業的產業結構，做到協調發展，這是制定林業稅收優惠政策的出發點和落腳點。盡量從木材綜合利用的角度出發設計稅率和稅目，制定林業稅收優惠政策時同樣要考慮林業的生態發展，支持人工林，以減少林業資源消耗為主要目標，估計各地區采用規模化的生產模式，將優惠的重點放在退耕還林上，促進林業發展和生態建設，為荒山造林等項目提供支持。另外，林業稅收優惠政策還應對部分項目進行限制，任何單位和個人都不可以隨意開發天然林，不要出現重復建設或林地逆轉等問題，尤其要注意那些污染和浪費比較嚴重的項目 ?[2]。林業優惠稅收政策要積極鼓勵生態公益林的建設，在政策上提供支持，如果林業企業的項目涉及到生態公益林，可以對這類項目實行減稅或免稅的政策。

2.2 采用間接優惠的優惠形式

林業稅收優惠政策應具有一定的豐富性和多樣性，從形式和內容上看，可以將優惠政策分成兩種類型：一種是直接優惠，這種優惠方式能夠在短時間內發揮較好的作用，直接減稅或免稅，還能促進區域經濟發展。另一種是間接優惠，這種優惠方式比較適合長期發展的項目，越到后期效果越好。近年來，我國的市場經濟愈發成熟，更需要從戰略層面發展長期性的項目，與其他項目不同的是，林業項目往往要經過較長時間的經營，才會得到一定的生態效益和經濟效益，所以，要將間接優惠當成重點，做好規劃和布局，促進林業長期發展。

2.3 保證時效性和適度性

林業稅收優惠政策并不是一成不變的，應該根據時代的發展和當前的需要進行調整，與經濟發展的目標保持一致，避免出現失衡的情況。在眾多產業中，林業仍屬于弱勢產業，要想做到均衡發展，必須要大力扶持林業，提供適當的優惠政策，結合林業發展需求，不斷調整和完善林業優惠政策。例如，為保護各地區的天然林，可以根據各地天然林的經營情況，提供減稅或免稅等優惠，加強天然林的管理、養護和經營。稅制改革之后，形成了流轉稅體系，該體系中的稅收主要為增值稅，在林業稅收的調整中，各地政府與林業部門費用在總費用中的比重逐漸變多，為緩解農民的壓力，推動林業產權改革，全面調整了林業稅費制度，更注重基層林業的收費情況，加強了監督與管理。在林業稅費改革之后，減少了林業稅收的類型，分稅制的出現改變了林業部門的資金流動情況。當前的林業稅收仍存在一定的不足，要想完善林業稅收體系，需滿足林業多功能性的要求，在林業稅收優惠政策的扶持下，提高林業項目的生態效益。建立林業稅費體制時，應保證稅收的公平，確定稅收標準的過程中，還要注意成本的實際效益，當前的林業稅收優惠政策有一定的傾向性，國有林區往往會獲得更多的優惠，優惠政策中針對集體林區的內容較少，集體林區只能依靠自身的資源來維持正常的經營狀態，優惠政策應充分考慮這些問題，在林業發展中形成新的經濟增長點 ?[3]。

2.4 調整稅收的種類結構

林業稅收有較多的種類，林業部門有較多收費的內容，如檢疫費用、病蟲害防治的費用、管理養護的費用等，收費項目越多，經營和監督就越困難，甚至有可能出現隨意收費的問題。在林業稅收調整中，可以將繁雜的稅收種類全部刪掉，留下企業所得稅，在保留兩費的情況下，將其他的稅收融為一體，根據林業的增值稅售價的10%進行收稅，林業部門對費用進行規劃，將資金用在保護、管理、科研等工作中，使林業稅收種類和主體稅收種類相互協調。應結合實際情況分析稅收的種類結構哦，部分稅收種類無法滿足林業發展的實際需求，可以建立生態補償機制。林業稅費改革和林業優惠政策的制度要考慮整體的社會環境和發展需求，將其融入到社會生產體系中，成為商品生產大循環的重要環節。林業稅收優惠要重點強調林業的公益性價值，對部分林業企業提供適當的補償，落實森林生態補償機制，準確生態林的林權，經過劃分之后，財政部門根據一定的比例進行進行分配，重點發展生態公益林項目，為其提供一定的補償。另外，還可以在林業受益的部門獲取一部分資金，進一步補償生態林項目。

2.5 保持合理的林業稅收水平

為了讓林業稅收更加合理，需要平衡稅率。從所得稅的層面來看，在稅前利潤中提交所得稅的比率為25%，可適當進行減免。部分地區在計算和收取所得稅時，往往會按照木材銷售的資金進行計算，要取消這類稅收方式。合理的林業稅收水平要杜絕重復交稅的問題，減輕林業企業的經營壓力，林業稅收優惠政策要特別要注意木材領域企業稅收的額度，不可以征收包干利潤。制定林業稅收優惠政策的同時，應消除農林特產稅，自從提出了農林特產稅，稅率就在不斷提高，稅費的征收范圍也在不斷加大，后來改成了兩道征收。當前，林業得到的利潤較少，遠不如農業的利潤，而且毀林開荒的問題比較嚴重，無法滿足農林特產稅收的要求。

執行新稅制之后，農林特產稅收包含兩個方面，一方面由木材的生產方負責，另一方面由木材的收購方負責，這種稅收方法增加了稅收的負擔，不利于發展經濟和增加林業收入。后來，國家決定消除農業特產稅，以實現減負的目的。在林業稅收政策的改革中，應注意育林基金的征收情況，合理使用這部分資金，將收取的資金逐漸轉移到經營人員的身上，避免基層林業單位出現資金不足的問題。另外，林業稅收優惠政策應盡量扶持地方特色經濟，避免各地區的財政部門過度依靠林業的稅費。林業稅收優惠政策應大力支持特色產業，在林區特色產業項目的稅收中實行減半征收政策，促進林業經濟建設。稅費應有一定的傾向性，如果企業正在建設林產品交易市場，可以減免建設初期的稅費，當林產品交易市場開始收回成本之后，再按照一定的梯度收取稅費，推動林產品交易。

2.6 簡化林業稅收征收手續

林業稅費的征收往往需要較多的手續流程，可以在各地區采用團隊式管理的方式，根據林業稅源結構進行劃分。為解決人數不足的問題，可以在林業稅費征收工作中應用信息技術，采用信息化的采集方法，集中采集各方面的數據，減輕稅收管理人員的工作壓力，通過簡化林業稅費征收流程，提高稅收工作的效率。在林業稅收優惠政策中，把林業“兩費”的50%交給林主，這樣做勢必會減少財政收入，必須要解決各部門的經費問題，為林業稅收優惠政策的執行提供保障。首先，可以在財政開支項目中增加部分經費，特別要保證林業站和執法等人員的經費。其次，完善生態林補償基金制度，相關單位和個人可以得到一定的補償費用，將這些資金用在生態林的保護中。最后，加快推進林業機構改革，提高林業機構工作人員的業務能力，精簡機構，減少不必要的開支。另外，落實林業稅收優惠政策的過程中，應加強監管，嚴格按照優惠政策的規定進行監管，對天然林資源保護工程的土地使用稅進行免征，在綜合利用產品稅收中采用增值稅的稅收方式，做到即征即退。執行優惠政策的同時，應繼續完善林業稅收征管法，讓林業稅費征收的過程更加公開和透明。

3 結論

林業稅收優惠政策涉及到林業產業的很多方面，關系到林業的發展方向和生態建設的效果，林業優惠政策應結合林業行業的發展現狀，發揮林業稅收的導向作用，充分考慮林業稅收優惠政策的優惠方式和稅種結構，在林業稅收優惠政策的扶持和幫助下，進一步促進林業企業和林業市場的發展。

參考文獻

[1] ?陳慶武.強化林業企業財務管理的對策研究[J].綠色財會，2010（02）：24-25.

[2] 呂川.關于我國林業稅費改革的思考[J].林業財務與會計，2004（06）：11-13.

[3] 何海瑩. 我國林業稅政策研究[D].中南林業科技大學，2017.