營改增對工程建設項目成本管理的影響及應對措施初探

李曉晴

隨著國家社會經濟水平的快速發展進步，在工程建設方面的市場單位競爭也越來越激烈。為了在這樣的社會經濟環境下快速健康地發展，工程建設單位都在加強進一步管理和管控項目資金成本。隨著國家稅務總局頒布“營改增”稅制改革政策，不僅有效地避免了對單位同一市場經濟活動的重復征稅現象的出現，也有助于減小工程建設單位在稅負方面的壓力，但是也造成了部分單位稅負的增加，面臨著越來越大的競爭威脅。為了提高在社會經濟活動中的競爭力和地位，工程建設單位不斷加強在項目成本方面的管控顯得尤為必要。在“營改增”稅制改革的社會大背景下，為了有效管控項目成本，工程建設單位必須清晰地了解“營改增”政策對于項目成本管理方面的影響，從而才可以采取有效地舉措來提高企業經濟效益。本文主要對“營改增”稅制改革進行簡單的介紹、“營改增”稅制改革對工程建設項目的成本的影響及解決的有效措施進行簡單的探究。

一、“營改增”自我介紹

（一）“營改增”稅制改革階段

“營改增”，簡單來說就是以前應稅項目繳納營業稅的現在繳納增值稅，是黨中央和國務院站在深化改革總體部署的基礎上，為了適應新社會新經濟新發展應運而生。在全國推行之前，主要經歷了三個重要的里程碑：第一個里程碑，2011年“營改增”試點方案經國務院批準，正式被財務部和國家稅務總局聯合下發。第二個里程碑，2012年“營改增”在上海地區的交通運輸業和部分現在服務業營業稅應稅項目進行試點，后逐步擴大試點范圍，最終在全國進行試點;后逐步將鐵路運輸服務和郵政服務業納入試點范圍。第三個里程碑，經國務院會議決議，自2016年5月1日起，“營改增”政策在全國全面推廣，并將營業稅其他應稅項目：建筑、房地產、金融、生活服務等產業納入“營改增”范圍，從此“營業稅”徹底從流轉稅中退休，增值稅制度更加完善。“營改增”稅制改革政策在執行初期發揮了極好地成效，尤其在工程建設項目上最為典型，既減少了工程建設單位的稅負，又提高了工程建設單位的利潤率，推動了單位健康良性發展，為社會發展前進創造了良好的環境條件。

（二）“營改增”稅制的特點

營業稅和增值稅雖然都是流轉稅，但是兩者是互相獨立、不能交叉的稅種，前者是價內稅，后者是價外稅，且征稅的范圍、對象、稅目、依據及稅收征收管理方法都是不同的，但是增值稅比營業稅相比具有不少的優勢。“營改增”稅制，簡單來說就是一種減稅的稅制，它最大的特點就是可以有效地避免重復征稅，促進社會經濟良性發展進步，有效地降低企業稅負。在當期社會經濟發展較緩的情況下，全面執行“營改增”稅制改革，對國家來說，可以有效地促進投資帶動供給、供給帶動需求;對企業來說，能有效地為企業轉型奠定發展基礎，從而帶動整個市場經濟活動的產業優化升級。它另一特點就是打通了增值稅抵扣的鏈條，實現了對貨物和服務的全面覆蓋，連通了第二、三產業的增值稅抵扣鏈條，可以有效地融合和發展第二、三產業;最后“營改增”完善了增值稅出口退稅制度在勞務領域的延伸，建立了出口退稅貨物和勞務領域的聯系。“營改增”稅制改革的特點在工程建設行業尤為明顯，既能體現出“營改增”稅制在實行過程中的優勢，也能暴露出“營改增”稅制在單位實行過程中存在的一些亟需解決的問題。

二、“營改增”稅制改革對工程建設項目成本管理的影響

（一）“營改增”稅制改革對工程建設項目成本管理的稅負影響

伴隨著“營改增”稅制改革的頒布和推廣，各單位企業都遭受了不同程度的影響，尤其是工程建設項目單位，主要體現在成本管理里的稅負上面，具體影響主要表現在以下兩點：第一點，“營改增”稅制改革的執行對成本管理的積極影響。“營改增”稅制改革政策的在全國推行，既優化工程建設單位內部產業結構，避免產業結構混亂、重疊，又提高工程建設單位的經濟效益和國家社會收益，還能最大程度地推動工程建設事業向著良性、健康、可持續的方向邁進;同時，“營改增”稅制改革在很大程度上避免了對工程建設單位的同一經濟活動進行重復征稅的情況發生，極有效地減輕了工程建設單位的稅負，避免了前期營業稅在執行過程中的很多不足之處。第二點，“營改增”稅制改革的執行對成本管理的消極影響。盡管前邊提到了很多“營改增”稅制改革對于工程建設單位的許多好處，但是還是不能完全忽略“營改增”稅制改革的執行對于一些企業在稅務方面的消極影響，而造成這一影響的根源在于部分工程建設單位在成本稅務管理方面模式單一、在經營管理方面模式落后和制度不完善、在合作方方面對承包商基本無要求、在發票抵扣方面工程建設單位購買建設原材料及設備發票缺失或為普通發票不能進行抵扣;以上這些基礎性工作不到位造成了企業管理松散、阻礙了單位前進的腳步;綜合來說，由于工程建設單位自身管理不到位，“營改增”稅制改革政策的執行加大了單位的項目稅負，增加了企業的項目成本，降低了單位在工程建設行業的競爭力。

（二）“營改增”稅制改革對工程建設項目成本管理的內部影響

在國家經濟高速發展的背景下，“營改增”稅制改革不僅是國家財政部及國家稅務總局在流轉稅上面的重大變革，也是工程建設單位在內部管理過程中的重大革新;但是，“營改增”稅制改革在執行過程中也可能出現不利于工程建設單位內部資金的運轉和財務的管理情況，從而加大了工程建設單位在成本管理方面的壓力及管控難度，促使工程建設單位既要在生產經營過程中做出重大改變，也要在資金管理方面做出重大改變;否則將對工程建設單位的項目尤其是固定資產造成一定程度的破壞。而且在“營改增”稅制改革的執行過程中，原有工程建設單位的成本管理人員已不能很好地為單位的發展進行服務。“營改增”稅制改革對工程建設單位的項目成本管理人員有了更高標準的要求：工程建設單位的項目成本管理人員首先要有專業的成本管控能力及掌握最新的成本及稅務知識;然后還要認真負責有效地履行自己本身的責任和義務;最后還有對工程建設的項目的所有狀況進行掌握，發現問題及時采取最佳地解決舉措，進而使工程建設單位的項目可以快速、健康地實現。

三、“營改增”稅制改革下工程建設項目成本管理的應對措施

（一）“營改增”稅制改革下工程建設項目應加強稅務管理

在“營改增”稅制改革的大背景下，工程建設單位要做好項目成本管理必須充分發揮“營改增”稅制改革的積極稅負作用，這就要求工程建設單位必須加強稅務管理，可以從以下三方面出發：第一方面，在“營改增”稅制改革新要求的基礎上，工程建設單位在內部要搭建科學、合理的稅務計算模型，從而保證稅務計算邏輯的準確性，在實際內部管理過程中，通過稅務計算模型還可以發現項目成本中存在的問題，進而可以及時提出有效的解決方案，優化項目成本結構。第二方面，根據“營改增”稅制改革的政策新要求，工程建設單位也要相對地對內部管理模式進行優化。在搭建的新的稅務計算模型基礎上，工程建設單位構建最具適應性的管理模式，從而使稅務和管理并駕齊驅，達到事半功倍的效果。第三方面，工程建設單位可以聘用專業的稅務檢查機構協助進行監督檢查稅務的核算和申報工作，減少項目因稅務核算和管理不善加大成本，盡可能地消除“營改增”稅制改革給工程建設項目的成本管理帶來的負面消極影響，最大程度地利用“營改增”稅制改革在工程建設項目成本管理方面的優勢。

（二）“營改增”稅制改革下工程建設項目應加強管控間接成本

經過對在市場經濟下的單位進行觀察，可以發現不管哪種類型的單位，在單位內部管理過程中都存在不少零散性的成本支出，例如辦公費、交通費、水電物業、零星采購等等，大部分均在所需附近現場采購，且供應商大部分為小規模納稅者或者個體經營者，很大一部分只能獲取普通增值稅發票、3%稅率的增值稅發票甚至僅能獲取收據作為憑證，增值稅進項稅額的抵扣存在著很大的差異，尤其是在工程建設單位更為顯著。為了有效地緩解上述癥狀，工程建設單位就應當對自己的間接成本管控加大力度，盡量定期匯總零星采購產品及所需數量，在一般納稅人的供應商那里統一大批量采購并獲取增值稅專用發票;如果仍在小規模納稅人的供應商那里進行采購，就應該提前和供應商協商需要提供增值稅專用發票;工作人員因公差發生的住宿費、采購費用盡量和對方協商出具增值專用發票;項目實施場地產生的水電費要施工單位與業主進行協商，施工期間產生的水電費盡量自行繳納從而開具增值稅專用發票;因工程建設單位所需油費占比不小，建議和中石油簽訂相關協議：充值辦理加油卡，并約定具體由哪個部門多長時間結算一次，結算時中石油需要提供相關金額的發票作為憑據等等。工程建設單位的間接成本金額看似不大，但是經過上述管控，不僅能減少不小金額的稅負，還能有效地降低間接成本的金額，從而對間接成本進行強有力地管控，提高單位的利潤率，推動單位更健康、跟快速地向前走。

（三）“營改增”稅制改革下工程建設項目可采取簡易計稅

根據國家最新的稅收法律制度和規章，工程建設單位采用簡易計稅方法進行納稅，可以便捷地、準確地獲取應征稅金額，而且在工程建設單位簡易計稅方法主要在以下幾個背景下應用：第一種情況，工程建設單位采取“清包工”的方法進行項目建設，“清包工”簡單來說就是工程建設單位只是對建筑施工提供勞務信息，不負責材料、裝置采購等多個環節的共諾，只是對對應的人工勞務和管理收取費用，這類形式比較簡單，一般簡易計稅的方法被納稅人員所采納。第二種情況，工程建設單位采取“甲供工程”的方法進行項目建設，“甲供工程”是指工程建設單位負責購買、租賃所需原材料和裝置的工作，不過也僅僅是對單位建筑的施工勞務進行投放，對此類工程納稅人員在計稅時一般也傾向于簡易計稅。第三種情況，在“營改增”稅制改革政策實行之后，工程建設單位存在很多建設項目處于過渡期間，對于存在過渡期間的這些項目，施工單位可以提供建筑勞務給對方，通常在這個時候納稅人員就需要運用簡易計稅方法進行計稅，納稅人員將建設施工項目取得的全部營業收取減去分包施工的成本后，將剩余的金額作為計稅的關鍵依據。工程建設單位在實際經營過程中可以根據上述情況有選擇性地選擇計稅方法，有效地減少了計算稅金的難度和避免計算稅額錯誤，從而提供工作效率。

（四）“營改增”稅制改革下工程建設項目應控制分包項目成本

在“營改增”稅制改革的社會大環境下，工程建設單位在項目管理過程中可以建立分包管理制度，以項目具體情況和市場整體情況為基礎對分包項目進行合理的限價，公開在經濟市場上進行招投標，按照招投標的程序選擇一組隊伍——證照齊全、資質較高、素質較高的隊伍，在同等的招投標價格下優先選擇能提供增值稅專用發票用來抵扣的隊伍，應重點分析預計不能提供增值稅專用發票用來抵扣的項目或者進項稅額抵扣偏小的項目。優化和完善分包結算管理制度，原則上在不突破監理工程師的簽約工程量的基礎上按實際進度計算工作量，同時對計算的工作量相關負責人進行聯簽，在計算完畢的工作量的基礎上要對統一購買的材料及代付的其他相關項目費用進行扣除。為了避免事后存在疑問和杜絕“先干活后付工資”的現象，項目必須按著規定時間定期對分包方的工作進行計量驗收。工程建設單位建立完善地分包制度，對項目進行分包結算，嚴格把控分包成本，可以有效地增強“營改增”稅制改革對單位的稅負影響，也有利于對項目成本進行有效地管理和管控。

（五）“營改增”稅制改革下工程建設單位應培養增值稅觀念

隨著“營改增”稅制改革在全國進行全面推廣，越來越多的工程建設單位不能很好地適應當前經濟市場的發展環境，阻礙了自己單位向前發展的步伐，而引起這些現象發生的主要原因是因為工程建設單位本身和內部工作者對“營改增”稅制的增值稅這方面的認知存在很大地缺陷，增值稅觀念缺失等等情況從根源上導致工程建設單位本身在激烈的市場經濟環境中落在下風。為了有效地解決這些認知缺陷和觀念缺失問題，首先，工程建設單位要從上到下的所有工作人員培養正確的增值稅的認知觀念，把增值稅的內容融入到整體工程建設管理過程中，并不斷對增值稅發票的管理程度進行加強;其次，工程建設單位要定期內部對財務進行專業的稅務培訓和不定期外聘專業稅務人員對單位內部財務人員進行培訓，提升單位財務人員的稅務專業能力;也要定期對全單位人員進行稅務宣傳和講解，提高全單位人員對稅務的認知能力;更要不定期地舉辦相關增值稅專題講座、座談會、交流會議等等;然后，工程建設單位根據單位發展和管理需要招聘一組高學歷、高專業、高技能、高水平、高素質的稅務人員;最后工程建設單位要完善單位內部考核制度，定期對稅務人員及相關成本管理部門人員進行考核，對考核結果較差的進行定向培訓，培訓后發現仍不合適目前崗位的進行調崗，“適者生存，優勝劣汰”，從而擁有一組能力水平較高、適應能力較強、抗壓力較強的隊伍，有力地保障了工程建設項目的順利實施，提高了工程建設單位在市場經濟活動中的競爭水平。

四、結語

總體的來講，“營改增”稅制改革的提出和執行不僅有利地推動了中國工程建設單位的發展進步，提高了中國在國際市場環境中的地位;還能有效地降低工程建單位的項目稅負成本，避免項目同一經濟業務重復征收稅金的情況發生;更能有效地提高工程建設單位的資金流通力，為工程建設單位內部管理創造良好的環境，從而帶動工程建設單位對工程成本進行管控，優化單位內的產業結構升級。除此之外，“營改增”稅制改革政策還能從側面帶動工程建設單位內部各個相關部門的工作積極性，提高單位的競爭力，進而使中國在工程建設方面的經濟發展朝著更高更快地方面前進。

（作者單位：北京城建十一建設工程有限公司）