權緯：戰(zhàn)略成本管理實踐與創(chuàng)新

權緯

摘要 ：本文以某集團公司A研究所為例，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，選擇差異化成本戰(zhàn)略，運用管理會計工具，從成本文化的構建、制度體系建設、管理機制落實、業(yè)財融合推進等方面不斷改善應用環(huán)境和優(yōu)化成本管理，成本管理從事后核算向事前參與、事中控制轉變，并通過總結、分析，不斷提煉經(jīng)驗，形成成本管理知識體系，同時集中力量解決主要問題和矛盾，助力單位高質量發(fā)展。

關鍵詞? 戰(zhàn)略成本管理? 成本文化? 管理機制

背景描述

（一）企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

某集團公司A研究所是集科研、生產(chǎn)、銷售和服務于一體的軍工單位，由于歷史原因和工作環(huán)境的限制，成本管理意識不強、動力不足，成本管理的戰(zhàn)略支撐作用較弱。但近年來，隨著國有企業(yè)深化改革、“民參軍”市場格局調整、軍品實施含稅采購、軍品定價方式革新以及企業(yè)生存和發(fā)展需求等內外部形勢發(fā)生了重大變化，軍工單位不得不將成本管理列入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內容。

（二）企業(yè)成本管理面臨的外部環(huán)境與形勢

1、軍民融合推進，企業(yè)成本管理外部競爭加劇。

軍民融合上升為國家戰(zhàn)略、軍品實施含稅采購后，軍工業(yè)務的準入門檻大幅降低。逐漸由配套附屬產(chǎn)品向系統(tǒng)級改變。

2、軍品價格工作轉型，對企業(yè)成本管理帶來挑戰(zhàn)。

從2013年底開始，裝備購置目標價格在立項階段就要明確和論證。這種轉變，逐步實現(xiàn)軍品價格的"優(yōu)生優(yōu)育"。

3、國有企業(yè)提質增效，成本管理成為企業(yè)管理提升的重要內容。

全球新冠肺炎疫情沖擊，世界經(jīng)濟放緩，中美戰(zhàn)略競爭進入新階段，不確定、不穩(wěn)定因素增多，經(jīng)營風險不斷加大，國有企業(yè)考核指標不再局限于收入、利潤的快速增長，更多考慮經(jīng)營質量的提高。

某集團公司A研究所戰(zhàn)略成本管理推進方式

（一）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的定位

為了落實強軍首責，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，強化風險管控和管理提升，A研究所制定了三年成本管理規(guī)劃，選擇差異化戰(zhàn)略成本管理策略，運用戰(zhàn)略成本管理工具，結合軍民品不同特點，完善成本管理制度體系和流程，分類、分步推進全員、全過程成本管理，助力單位提質增效。

（二）成本管理應用環(huán)境的不斷改善

1、打造一項 “從外到內”的成本文化

企業(yè)文化是企業(yè)內部成員的共同價值觀體系，構建企業(yè)成本文化，能夠讓內部員工達成一致的目標、標準和規(guī)范。借鑒保密管理的良好經(jīng)驗，A研究所以“統(tǒng)一認識”為前提，營造成本管理良好氛圍，促進成本管理意識入腦入心。

每年制定成本文化建設方案，確定年度主題、主要宣貫對象等要素，并且將每年固定月份定為單位成本管理主題月，從意識教育、提升專項活動、文化專題活動三個方面策劃。意識教育主要包括概念宣傳、知識宣貫、專家講座等形式;提升專項活動主要是針對現(xiàn)在單位的管理短板進行專項整改、提升、舉一反三;文化專題活動主要包括管理案例征集、經(jīng)費管理制度培訓等內容。A研究所不斷豐富完善成本文化的宣貫內容和方式，推動全體員工從認知認同成本管理的目標，向自覺踐行成本管理的各環(huán)節(jié)要求轉變。

2、建立一套“內外兼顧”的制度體系

為降低管理成本，固化管理經(jīng)驗，保證管理質量，A研究所持續(xù)致力于將成本管理從制度化到規(guī)范化、從規(guī)范化到標準化的推進工作。

應對外部管理要求，A研究所形成了不同經(jīng)費來源的《項目經(jīng)濟性管理制度匯編》，內容涵蓋國家部委、軍方、集團公司、省市機關等資金管理要求、驗收審計要點等，作為科研項目經(jīng)費申報、管理、驗收的重要指南。

應對內部管理需求，A研究所梳理企業(yè)科研生產(chǎn)全過程，結合質量體系，構建“1+N”的成本管理制度體系。一個基本制度，主要說明成本管理的含義、原則、程序、組織機構，明確單位在各個階段的主要管控方式。N個具體制度，包括：成本測算制度，即項目立項時對全生命周期成本進行匡算，初步建立目標成本，從設計環(huán)節(jié)開始就以價值增值最大化為目的考慮成本支出，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理;成本預算制度，即項目方案階段，對目標成本進行細化，為了完成科研生產(chǎn)任務而進行經(jīng)濟資源合理配置;成本控制制度，根據(jù)單位項目分類，分別出臺預研類、研制類、生產(chǎn)類、集成建設類、服務類項目成本管控指引以及費用類管控指引，引導實際成本控制在預期目標內;成本核算制度，為了同時滿足軍工科研事業(yè)單位會計制度和國家部委科研項目資金管理要求，明確各科目含義、核算范圍、輔助核算要素等，規(guī)范成本核算流程;成本分析制度，提出成本管理改進建議，成本分析從描述性、診斷性分析向預測性、決策性分析提升，為各層級決策提供支撐。

同時，建立項目經(jīng)濟性管理工作規(guī)范和指南系列，包括預算編制指南、事務所審計指南、驗收資料準備指南等;固化通用管理工具，包括概算編制工具、成本測算工具等，將項目經(jīng)濟性管理逐步標準化。

3、形成一個“貫穿始終”的管理機制

項目管理的核心任務是目標管理，A研究所為確保目標實現(xiàn)，積極打通內部各管理環(huán)節(jié)，建立了貫穿項目申報、過程管理、驗收總結等環(huán)節(jié)的項目全生命周期跟蹤管理機制，實現(xiàn)成本管理與項目管理同計劃、同執(zhí)行、同驗收。

項目申報前期，建立一套成本測算評審標準，組織開展項目成本測算及經(jīng)費概算審核，事前控制風險;項目立項后，開展分科目、分年度的項目預算分解，細化經(jīng)費執(zhí)行計劃;項目執(zhí)行過程中，開展經(jīng)費執(zhí)行預警、管控，建立重點項目全生命周期跟蹤表，對所需關注的重要信息進行標準化記錄，形成定期反饋機制，提前識別經(jīng)費執(zhí)行風險;項目驗收后，總結項目經(jīng)費管理經(jīng)驗，提煉形成成本管理知識體系;定期開展試點部門成本分析，向公司層領導及事業(yè)部領導提供不同側重點的分析報告，支撐決策。

4、搭建一座“業(yè)財融合”的支撐橋梁

文化建設、制度實施、管理落地，都需要人的參與、主動作為才能有效實施。 參考一流企業(yè)的先進經(jīng)驗，按照扁平化管理的要求，A研究所在每個事業(yè)部設置成本主管，與科研人員、市場人員、項目管理人員以及財務管理人員共同構成跨專業(yè)、跨部門的成本管理團隊。

在事業(yè)部層面，通過成本主管的設置，將部門內重要的、流程性的成本管理工作進行集中，由專人把控部門內關鍵成本控制點和流程推進，減輕科研人員成本管理負擔的同時，提高成本管理效率;在單位層面，根據(jù)業(yè)務領域和用戶領域的劃分，將每一個項目歸口到具體的市場人員、不留成本管理風險敞口。通過團隊合作的方式，將單位成本管理要求滲透到科研項目成本管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)單項目的管理目標與單位整體資源配置規(guī)劃之間的平衡。

結語

（一）階段性成果

目前，A研究所成本管理已深入到立項申報、組織實施、審計驗收、成本分析等各階段發(fā)揮作用，將單位的成本管理戰(zhàn)略落實到具體項目的全生命周期管理中，打造了一項“從外到內”的成本文化，建立了一套“內外兼顧”的制度體系，形成了一個“貫穿始終”的管理機制，搭建了一座“業(yè)財融合”的支撐橋梁，已初步建立了全員、全過程的成本管理體系。

（二）展望未來

對標世界一流企業(yè)，A研究所戰(zhàn)略成本管理還有很大的提升空間。后續(xù)，一方面需進一步優(yōu)化科研生產(chǎn)全生命周期各項成本管理措施，強化成本預測、成本決策、成本計劃的指導作用。另一方面，需加強人才隊伍建設和信息化建設，通過人才培養(yǎng)，建立一支專業(yè)、穩(wěn)定的項目經(jīng)濟性管理團隊;通過信息化手段固化管理機制、提高管理效率，持續(xù)提高成本管理效能，為建設成為世界一流企業(yè)獻計獻策。

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