C2C電子商務模式下稅收征管制度研究

楊雪晴（北京聯合大學）

■C2C電子商務的相關理論

（一）電子商務的概念和分類

電子商務，伴隨著互聯網的出現而出現，通過互聯網平臺來進行商品的銷售、和提供服務，與傳統的商務活動實質相同，都是進行買賣交易，不同的是交易方式不一樣。

B2B（Business to Business）是企業主體同企業主體之間發生的交易活動，最具代表的是阿里巴巴；B2C（Business to Consumer），是指企業與個人之間發生的買賣交易，具有代表性的是京東和天貓；C2C是（Consumer to Consumer）的縮寫，代表的是個人與個人之間通過互聯網平臺進行商品、服務的交易，淘寶平臺就是這樣的模式。

（二）C2C電子商務的特點

1.打破傳統業務受時間和地點的限制

傳統的商務交易一般是在特定的營業時間和地點來進行交易，而C2C電子商務經營模式下的店鋪24小時都處于營業狀態，消費者也可隨時通過互聯網選購商品，打破了傳統商務交易受時間和地點的限制。

2.C2C電子商務交易的隱蔽性

傳統的線下交易需雙方面對面進行交易，交易主體是真實存在的，彼此都可以得到較為真實的反饋。而C2C模式下的交易雙方通過網絡上的虛擬平臺進行買賣，商品在網頁上以圖片的形式展示，質量不一定達到購買者的要求。正是這種隱蔽性，讓交易存在一定的風險。

3.C2C電子商務交易信息的無紙化

C2C商務模式通過網上虛擬平臺進行交易，交易的信息以電子數據的方式儲存，沒有紙質憑證。而電子數據被篡改的可能性，進一步加大了稅務部門對C2C電商稅收的管理難度。

4.C2C電子商務交易成本低

傳統經營者需要租賃地段較好的鋪面，而電子商務經營者僅需合適的倉儲空間；線下交易備貨會造成庫存積壓，而線上的賣家可以根據買家的需求購置商品，減少庫存成本；同時網上交易的無紙化特征降低了經營者的管理費用。

5.支付手段的多樣性

傳統交易活動主要以現金和支票作為支付手段，而電子商務主要依托于第三方支付平臺，如支付寶、微信支付等，也可選擇網上銀行或貨到付款的方式，支付手段更具多樣性。

■C2C電子商務稅收現狀

受新冠疫情的影響，2020年6月，我國網絡購物用戶規模同比增長17.21%，達到7.49億人（圖1所示），網上購物已經滲透到公民生活中。

據《中國電子商務報告2019》數據顯示，全國電子商務交易總額從2016年的26.1萬億元發展到2019年的34.81萬億元，交易額大幅度增長，但是稅收額增幅偏緩。

在《電子商務法》沒有真正實施時，我們國家并沒有針對C2C電子商務的法律，C2C規模最大的淘寶中的店鋪很多都沒有營業執照，一些經營者利用國家對電子商務稅收管理的漏洞進行偷稅漏稅活動。例如2006年售賣嬰兒用品的網店店主張黎成為全國因偷稅被處理的第一人，2018年一個廣東珠寶店的線上店鋪偷稅漏稅三百余萬，這些例子體現出了對C2C稅收監管的漏洞。

圖1 我國網絡購物用戶規模

■《電子商務法》出臺前C2C電子商務稅收征管存在的問題

（一）關于電子商務是否應該征稅沒有明確的要求

我國對電子商務的立法起步較晚，很長時間內，針對C2C電子商務稅收的法律法規幾乎空白，電商是否應該被征稅一直是個備受爭議的問題。一些線下經營者為了減少納稅，假借C2C電商模式來進行傳統交易。

（二）C2C電子商務的納稅地點難以確認

傳統的交易有固定的營業場所和納稅地點，而C2C電子商務交易模式有虛擬性和隱蔽性，交易地點具有不確定性。例如，一個淘寶商鋪可能有好幾個發貨地，那么到底應該以店鋪所在地、實際發貨地、還是消費者所在地為依據來作為納稅場所呢？對此我國稅收管理并沒有給出確定的答案。

（三）納稅方式沒有統一的規定

自行申報、代扣代繳和代收代繳這三種方式是我國的納稅方式。C2C電子商務經營者數量多、分散性大，若沒有統一的納稅方式，則稅務機關的工作量大，工作效率較低，會增加管理成本。然而我國并沒有相關的稅收管理規定C2C電子商務經營者應該采取哪種納稅方式。

（四）C2C電子商務因信息不對稱理論導致納稅人偏向逆向選擇

以C2C電子商務中的淘寶網為例進行分析，納稅人為了使自己的利益最大化，可能會隱藏真實的交易信息，提供給稅務機關改造過的信息，而稅務機關由于受征管技術和成本的限制，未必能稽查出納稅人提供的交易信息是虛假的，所以處于信息的不利地位，C2C電子商務經營者憑借自身掌握信息的優勢更可能做出不如實納稅的逆向選擇。

（五）稅務機關獲取C2C電子商務經營者的稅收證據難度大

網上交易有物流跟蹤的商品交易，還有網上電子書、網盤電影資源等無物流跟蹤的虛擬交易。稅務機關并未直接參與到網絡交易的過程中，不能及時有效的獲得課稅證據，即使最終獲得了課稅證據，也有可能是經營者經過隱蔽處理的虛假證據，從而不利于稅務機關對課稅證據的搜集和辨別。

■《電子商務法》出臺后改善C2C電子商務稅收征管的部分問題

（一）明確電子商務經營者應當依法納稅

2019年1月1日起執行的《電子商務法》中的第十一條明確規定從事電子商務者有依法納稅的義務，即使是規定的不需要進行工商登記的經營者在首次納稅義務發生后，應當依照稅收管理法律的規定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。這在法律層面上規定了電子商務經營者應該依法納稅，保證了稅收公平原則，有利于市場平等競爭。

（二）C2C電子商務模式下納稅人逆向選擇減少

《電子商務法》第八十條規定，電子商務經營者必須進行市場主體登記以及依法納稅。未向市場監督管理部門、稅務部門報送有關信息的處二萬以上十萬以下罰款；情節嚴重的責令停業修改，并處十萬以上五十萬以下的罰款。C2C電子商務經營者是趨利避害的，從而降低逆向選擇。

（三）有利于稅務機關獲得稅收證據

在《電子商務法》未頒布之前，稅務機關對于電子商務交易的數據進行檢查時，電子商務經營者以一定的理由回絕，現在第二十五條規定有關主管部門依照法律的規定要求電子商務經營者提供有關電子交易數據信息的，經營者應當提供，若不提供，依據第七十五條規定按照有關法律、征收法規進行處罰。

■《電子商務法》出臺后未改善問題的建議

（一）明確C2C電子商務的納稅地點

C2C電子商務的交易過程涉及店鋪所在地、實際發貨地、第三方交易平臺所在地和消費者所在地，確定統一的納稅地點是很有必要的，有利于稅務部門的管理，國家可以考慮以發貨地作為C2C電子商務經營者的納稅地點。

（二）利用第三方平臺進行稅收的代扣代繳

稅收管理就是要以較低的成本獲得相應的稅收，稅務機關可以考慮賦予第三方平臺代扣稅費的權力，等到結轉相應的稅費時支付給代扣平臺一定的服務費。同時還應該制定相關的法律來約束代扣代繳平臺，避免C2C經營者與代扣平臺私下勾結，篡改真實的交易記錄。

■結語

C2C電子商務已經發展多年，與傳統交易的模式不同，網上交易的虛擬性、電子信息化給稅收監管帶來了一系列問題，2019年《電子商務法》的執行明確了電子商務經營者應當依法納稅，使納稅人逆向選擇減少，同時也有利于稅務機關獲取稅收證據。但是納稅地點、納稅方式等問題還沒有具體的規定，需要稅務機關進一步完善，這對增加國家稅收收入和促進電子商務公平、健康發展具有重要作用。