施工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對策

陳歡（四川川交路橋有限責(zé)任公司）

■引言

在社會、經(jīng)濟高速發(fā)展的推動下，我國城市化進程得到了顯著的發(fā)展，這也將我國建筑行業(yè)推向了高速發(fā)展的軌道。在這樣的背景下，建筑行業(yè)面臨著愈演愈烈的競爭態(tài)勢，同時也給建筑施工企業(yè)帶來了機遇和挑戰(zhàn)共存的局面。科學(xué)、健全的內(nèi)部控制制度是施工企業(yè)強化成本控制、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。通過對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境予以不斷優(yōu)化和改良，使得內(nèi)部控制能夠落實到建筑施工的全過程，與此同時，還能夠促使施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險意識予以進一步強化，有助于施工企業(yè)健全施工監(jiān)督管理體系，從而大大提升施工企業(yè)的市場影響力和社會競爭力，為施工企業(yè)高質(zhì)量運營、穩(wěn)定健康發(fā)展提供有效支持。鑒于此，探究內(nèi)部控制中存在的問題和優(yōu)化對策，也成為施工企業(yè)發(fā)展過程中重要研究的課題方向。

■強化施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

施工企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的目的，是為了幫助企業(yè)建立健全財務(wù)監(jiān)督管理體系，推進企業(yè)財務(wù)管理工作高質(zhì)量開展，以維護企業(yè)經(jīng)濟效益，推進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，達到提升施工企業(yè)市場競爭力和社會影響力的目的。這就要求施工企業(yè)要在保證工程質(zhì)量和進度的基礎(chǔ)上來開展內(nèi)部控制工作，并建立以財務(wù)內(nèi)部為核心的內(nèi)部管理制度，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合該制度的實際落實情況和執(zhí)行情況，來予以不斷改進和調(diào)整，使之能夠具備較強的完善性和可行性，以來為施工企業(yè)高效開展財務(wù)管理工作提供制度支持。健全的內(nèi)部控制制度對于推進企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進程、優(yōu)化企業(yè)綜合管理成效都具有重要的實際意義。

首先，強化施工企業(yè)內(nèi)部控制，能夠提升施工企業(yè)經(jīng)驗管理的有序性和規(guī)范性，使得企業(yè)能夠高質(zhì)量運行，同時也能夠為施工企業(yè)制定科學(xué)合理的施工計劃、完善組織管理制度奠定堅實基礎(chǔ)；其次，施工企業(yè)強化內(nèi)部控制，能夠推進施工企業(yè)各項工程項目有序開展，優(yōu)化施工項目的工作效率和工作質(zhì)量。通過對企業(yè)內(nèi)部控制予以完善，強化施工項目的核算和控制，能夠推進施工項目可行性和科學(xué)性的有效提升。大多數(shù)施工項目都有著較強的系統(tǒng)性，涉及到諸多的子項目，只有對施工企業(yè)內(nèi)部控制予以不斷強化，才能夠推進諸多子項目的高效開展和有序?qū)嵤Ｔ俅危┕ろ椖客哂休^長的周期性，而且需要大量的資金投入，所以施工企業(yè)只有不斷完善內(nèi)部控制工作，才能夠在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上最大程度上降低施工成本；最后，強化施工企業(yè)內(nèi)部控制，能夠幫助施工企業(yè)實現(xiàn)對工程設(shè)備、原材料使用情況的動態(tài)化監(jiān)督和管理，保證使用資金的安全性，從而幫助施工企業(yè)優(yōu)化了施工過程中物資的使用環(huán)節(jié)，間接地維護了施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。

■當前我國施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

施工企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的制定、實施和落實，都需要安全的環(huán)境支持。據(jù)筆者調(diào)查分析，存在諸多因素會影響到施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，這其中決策者的思想和意識起到?jīng)Q定性作用。目前來看，大多數(shù)施工企業(yè)的決策者并沒有清晰地意識到內(nèi)部控制對企業(yè)長遠發(fā)展的積極效用，對于內(nèi)部控制工作缺乏了解和認識，這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作流于形式，沒有切實落實到施工企業(yè)管理全過程。存在部分施工企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是在落實過程中缺乏執(zhí)行力，這也對企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制秩序帶來極為不利的影響，同時也在一定程度上遏制了施工企業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）預(yù)算管理不規(guī)范

近年來，大多數(shù)施工企業(yè)也清晰認識到預(yù)算管理的實際職能，但是在具體實踐過程中依然存在嚴重的問題。主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，沒有建立完善的預(yù)算指標體系。大多數(shù)施工企業(yè)在對預(yù)算指標進行編算時，只是側(cè)重于傳統(tǒng)常用指標，而沒有結(jié)合現(xiàn)有的法律體系來進行推陳出新，導(dǎo)致預(yù)算指標體系缺乏完善性和科學(xué)性；第二，施工企業(yè)沒有結(jié)合自身的經(jīng)營和發(fā)展情況來開展預(yù)算編制，這導(dǎo)致預(yù)算呈現(xiàn)較強的主觀性，這也對預(yù)算管理的工作質(zhì)量帶來極為不利的影響；第三，預(yù)算執(zhí)行呈現(xiàn)滯后性。預(yù)算管理工作的開展需要有動態(tài)化的預(yù)算收支作為支持，但是從目前而言，大多數(shù)預(yù)算管理工作多是傾向于事后控制，施工企業(yè)財務(wù)部門不能及時掌握和了解相應(yīng)的科研項目和投資建設(shè)的信息，這也使得預(yù)算跟蹤分析、預(yù)算評價等工作不具備完善性和可行性，這也極大程度上弱化了施工企業(yè)財務(wù)控制的實施成效，遏制了施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）風(fēng)險意識較薄弱，防范機制不完善

大多數(shù)建筑施工企業(yè)主觀認為：市場風(fēng)險多是來源于外部環(huán)境，即風(fēng)險是由業(yè)內(nèi)規(guī)章制度、相關(guān)法律法規(guī)以及建筑行業(yè)自身的競爭等因素導(dǎo)致的，而淡化了自身內(nèi)部控制不規(guī)范對施工企業(yè)市場風(fēng)險的影響。而且，大多數(shù)施工企業(yè)在制定發(fā)展規(guī)劃時，沒有詳細調(diào)研和預(yù)測市場風(fēng)險，對于客戶的資質(zhì)情況沒有系統(tǒng)的了解，盲目加大投資，這也使得企業(yè)陷入嚴重的風(fēng)險中。再加之，基于項目招標會面臨激烈的競爭環(huán)境，這也導(dǎo)致很多施工企業(yè)為了中標，往往不立足長遠考慮，沒有認真評估項目相關(guān)信息就進行投資決策，這也給后續(xù)投標承建工作帶來了極大的難度。

■加強施工企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于推進企業(yè)內(nèi)部控制工作高效開展，為了完善施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，需要從以下幾點入手：第一，健全內(nèi)部控制體系，可以從具體的目標和內(nèi)容出發(fā)，實現(xiàn)從點到面的變化。將財務(wù)控制制度作為中心，逐步進行多層次內(nèi)部控制總體框架的完善。第二，完善內(nèi)部控制審計工作。為了使內(nèi)部控制工作得到有效開展，必須要加強對內(nèi)部控制工作的監(jiān)管，將內(nèi)部審計和外部監(jiān)督有機的結(jié)合起來。構(gòu)建全方位的審計體系，保障內(nèi)部控制的實效性。第三，制定科學(xué)、合理的激勵和約束機制，強化員工綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。利用激勵機制來激發(fā)員工的主觀能動性，利用約束機制來對員工的實際行為予以規(guī)范。同時不斷開展企業(yè)員工職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力的培訓(xùn)工作，拓寬員工的知識體系，提升員工的專業(yè)能力，提升員工的整體綜合素質(zhì)。讓員工不斷提高覺悟有效地融入企業(yè)內(nèi)部控制工作中，從而為企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面落實和有效執(zhí)行提供保證。

（二）實施全面預(yù)算管理

施工企業(yè)的各項利潤大多來自于企業(yè)各項子工程，而全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)各項成本投入情況的動態(tài)化控制，從而達到強化企業(yè)成本控制、維護企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。施工企業(yè)開展的全面預(yù)算管理在滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下應(yīng)該傾向于全面性、全員性、全過程性，應(yīng)容納預(yù)算的編制、審批、監(jiān)督等各個階段，建立合理的審批權(quán)限制度。建立科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整體系，針對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的問題，及時與相關(guān)責(zé)任部門溝通，督促其落實整改；對于預(yù)算執(zhí)行差異較大的項目及其他異常情況，及時分析偏差原因并提出改進建議及措施，形成預(yù)算執(zhí)行報告提交公司。由于國家政策法規(guī)、市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針或公司內(nèi)部制度等發(fā)生重大變化的，導(dǎo)致預(yù)算對實際經(jīng)營不再適用的應(yīng)及時進行預(yù)算調(diào)整，但預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況，重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異上，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化。同時，構(gòu)建有效的預(yù)算考核體系，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素，企業(yè)在特定預(yù)算期間的預(yù)算執(zhí)行過程中和完成后都適時進行考核，科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，加強企業(yè)內(nèi)部評估與考核，發(fā)揮預(yù)算管理價值，促進企業(yè)整體水平提升，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定運行和發(fā)展。

（三）完善風(fēng)險防范控制機制

施工企業(yè)需要不斷強化自身的風(fēng)險防范意識，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制工作的實際進展情況，來制定出科學(xué)且合理的風(fēng)險防范機制，并利用多元化方法來識別、分析和控制企業(yè)出現(xiàn)的風(fēng)險，特別是要預(yù)防和控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)具有較強的抗風(fēng)險能力。首先，大多數(shù)施工企業(yè)為了追求自身的經(jīng)濟效益，都投資了較大規(guī)模的項目，若沒有制定科學(xué)正確的投資決策，將會給企業(yè)帶來難以挽回的經(jīng)濟損失，因此需要深入分析項目的可行性，并構(gòu)建健全、完善的信用風(fēng)險評估體系，對于客戶的信用情況要予以嚴格審批，防止與信譽不良的企業(yè)合作。其次，施工企業(yè)需要對合同風(fēng)險管理予以高度重視，細化分析合同的條款細則，構(gòu)建完善的合同評審體系，為合同的公平性予以保證。最后，需要對施工企業(yè)日常風(fēng)險防范工作予以強化，及時辨認和分類施工過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，找出風(fēng)險控制的契合點，并制定行之有效的預(yù)防對策來進行控制。

■結(jié)束語

從實際意義上來看，內(nèi)部控制管理尚還沒有落實到當下我國施工企業(yè)建設(shè)過程中。當然，造成內(nèi)部控制管理不佳的因素也是多方面的，并不能消耗大量時間一一探究。但是，可以著重于強化內(nèi)部控制管理方面來加以解決，如營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境、實施全面預(yù)算管理、完善風(fēng)險防范控制機制等，做好每一項內(nèi)部控制管理，從而有效控制或規(guī)避影響因素，避免其影響內(nèi)部控制管理作用發(fā)揮。