推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的可行性研究
——以XT內(nèi)部審計(jì)為例

羅娟 李偉峰 谷沖（西京學(xué)院）

■引言

2019年國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作和提升審計(jì)能力這兩方面強(qiáng)調(diào)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的組建，并集力促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)化水準(zhǔn)；推進(jìn)建設(shè)審計(jì)職業(yè)化，使審計(jì)人員的職業(yè)保障制度得以健全，為打造一支具有較高的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)、作風(fēng)硬核的審計(jì)隊(duì)伍聚力。作為現(xiàn)代企業(yè)與社會(huì)加強(qiáng)對(duì)組織控制活動(dòng)的重要因素，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)，不論是對(duì)于企業(yè)自身的整體發(fā)展，還是對(duì)于社會(huì)全局的審計(jì)職業(yè)水平，都有著不容忽視的影響。

■XT內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化建設(shè)架構(gòu)

（一）內(nèi)審獨(dú)立性強(qiáng)、職能定位清晰，三道防線模型結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部監(jiān)控組織架構(gòu)

XT的三道防線模型，在董事會(huì)的監(jiān)督和引導(dǎo)之下，并依據(jù)自身實(shí)際狀況，建立內(nèi)部監(jiān)控組織架構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制：

（1）第一道防線—運(yùn)營(yíng)與管理；掌管公司的日常管理及運(yùn)行及相關(guān)控制，由公司各事業(yè)群的業(yè)務(wù)與職能部門(mén)一同負(fù)責(zé)，并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）第二道防線—風(fēng)險(xiǎn)管理；主要以風(fēng)險(xiǎn)管理的展開(kāi)、制定內(nèi)部監(jiān)控相關(guān)政策、設(shè)立內(nèi)控系統(tǒng)為責(zé)，由內(nèi)部監(jiān)控部門(mén)組成；同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，一邊履行監(jiān)督職責(zé)，一邊完善管理及內(nèi)控系統(tǒng)，幫助并保障第一道防線的設(shè)置及風(fēng)險(xiǎn)管理，有效實(shí)施內(nèi)控的工作。

（3）第三道防線—獨(dú)立保證；內(nèi)審部門(mén)以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控系統(tǒng)的有效性來(lái)鑒證，并督促管理者在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面持續(xù)加強(qiáng)。內(nèi)審部門(mén)與反舞弊調(diào)查部門(mén)組成第三道防線。內(nèi)審部門(mén)有高度的獨(dú)立性，反舞弊調(diào)查部門(mén)不僅受理舉報(bào)信息，還要及時(shí)調(diào)查、追蹤有舞弊嫌疑的事件，并直接向?qū)徍宋瘑T會(huì)匯報(bào)工作。

圖1 XT三道防線模型及內(nèi)審架構(gòu)

（二）內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合，外聘核數(shù)師負(fù)責(zé)實(shí)施

為保持外聘核數(shù)師的獨(dú)立性，進(jìn)行非審核的工作，要先得到審核委員會(huì)批準(zhǔn)，否則不能開(kāi)展非審核活動(dòng)。外聘核數(shù)師的工作須改善公司的效率，且不會(huì)對(duì)其工作的獨(dú)立性或?qū)Κ?dú)立性的理解構(gòu)成負(fù)面影響。

（三）開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，董事會(huì)負(fù)責(zé)建立與決策，審核委員會(huì)負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)與匯報(bào)

為保障公司權(quán)益，獨(dú)立的非執(zhí)行董事占比其董事會(huì)人數(shù)的三成以上，同時(shí)發(fā)揮彼此的制約作用。收到獨(dú)立非執(zhí)行董事的獨(dú)立性確認(rèn)書(shū)后，提名委員會(huì)進(jìn)行年度審閱，再評(píng)估獨(dú)立性。董事會(huì)設(shè)立目標(biāo)，在策略上進(jìn)行指導(dǎo)，并進(jìn)行審核；監(jiān)督、預(yù)算管理層的年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況，有效管控上下全局；保障公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控、內(nèi)審及監(jiān)管程序的設(shè)立；在董事會(huì)下允許設(shè)立相關(guān)委員會(huì)，理清相關(guān)事項(xiàng)的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)等。

另外，由非執(zhí)行的獨(dú)立董事出任其成員是審核委員會(huì)對(duì)其組成人員的要求。同時(shí)，成員要具備適當(dāng)職業(yè)資格；外聘核數(shù)師在需要的情況下，還可要求召開(kāi)會(huì)議。進(jìn)行相關(guān)調(diào)查活動(dòng)，審核委員會(huì)應(yīng)在其職責(zé)范圍內(nèi)，先得到董事會(huì)允許和授權(quán)；審核委員會(huì)得到授權(quán)后，在需要時(shí)可咨詢(xún)外部相關(guān)部門(mén)意見(jiàn)。

■推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)可行性的啟示及建議

（一）改革和完善內(nèi)部審計(jì)管理體制

作為審計(jì)管理體制中重要的組成部分，內(nèi)部審計(jì)管理體制是內(nèi)部審計(jì)保持其應(yīng)有的獨(dú)立和客觀特性，更好發(fā)揮其作用，全面協(xié)調(diào)與規(guī)范的重要屏障。創(chuàng)建一個(gè)合理規(guī)范、統(tǒng)一有序、高效權(quán)威的審計(jì)監(jiān)督及規(guī)范體系，以便發(fā)揮其監(jiān)督作用。XT進(jìn)行了有益探索，為了內(nèi)審工作更好決策與協(xié)調(diào)，成立一系列委員會(huì)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)小組等。

規(guī)范和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的管理體系是改革和完善內(nèi)部審計(jì)管理體制過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)。著眼當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理過(guò)程中還存在一些問(wèn)題：內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)層次較低，權(quán)威性較弱；內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及其內(nèi)審人員缺乏較強(qiáng)的獨(dú)立性；人員的能力、水平、素質(zhì)不能適應(yīng)其內(nèi)部審計(jì)工作中對(duì)其所需的要求等，這些情況在一定程度上約束了內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮。處理這一系列的問(wèn)題，不僅依靠審計(jì)機(jī)關(guān)或其他外部力量的推動(dòng)，組織內(nèi)更需加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視，這就需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，在現(xiàn)有條件下努力為組織增值，通過(guò)實(shí)際行動(dòng)來(lái)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理體系。

（二）改變審計(jì)理念，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

現(xiàn)代管理學(xué)大師德魯克指出，“盡管風(fēng)險(xiǎn)非常重要，但不是行動(dòng)的依據(jù)，而是制約行動(dòng)的因素”“風(fēng)險(xiǎn)的大小不僅取決于它的重要性，還離不開(kāi)它的結(jié)構(gòu)”。作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)一種規(guī)范、系統(tǒng)的應(yīng)用，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中組織所進(jìn)行的一系列恰當(dāng)、有效的評(píng)審活動(dòng)。作為兩個(gè)不同的概念，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)屬于一種審計(jì)類(lèi)型，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程進(jìn)行一系列相關(guān)審查與評(píng)價(jià)；而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是把對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析著重運(yùn)用在整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中。XT三道防線模型中的第二道防線，將內(nèi)控作為其風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理展開(kāi)工作、制定內(nèi)部監(jiān)控相關(guān)政策、設(shè)立內(nèi)控系統(tǒng)；監(jiān)控部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，一邊履行監(jiān)督，一邊完善管理及內(nèi)控系統(tǒng)，以便更好、有效地實(shí)施內(nèi)控工作。

因此，在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的可行性進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制、識(shí)別和評(píng)估方法、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的舉措及管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念、態(tài)度等的關(guān)注。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)結(jié)合，提升審計(jì)管理效率

內(nèi)控審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控科學(xué)設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行的重要監(jiān)督方式，也是內(nèi)部審計(jì)的另一重要類(lèi)型。從實(shí)踐看，組織規(guī)模越發(fā)展、管理半徑越增長(zhǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)就越有必要。除了為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的有效性做出獨(dú)立評(píng)鑒，XT內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還關(guān)注、監(jiān)督公司的管理者在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面進(jìn)行的加強(qiáng)和改進(jìn)；同時(shí)，外聘核數(shù)師改善效益，普道永華負(fù)責(zé)其外部審計(jì)。與其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不同在于，它主動(dòng)拓寬了自身內(nèi)部審計(jì)視野，不局限于其本身的內(nèi)部審計(jì)，而是立足于其內(nèi)部審計(jì)之上；關(guān)心公司業(yè)務(wù)發(fā)展的各種發(fā)展動(dòng)態(tài)，對(duì)于已經(jīng)意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)，要求做到準(zhǔn)確評(píng)估其大小；對(duì)于其暫未察覺(jué)或發(fā)現(xiàn)到的，通過(guò)一種決策層能夠理解的方式，清晰、準(zhǔn)確地上報(bào)給決策層。

進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，主要把握內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，完善組織內(nèi)部控制體系，以更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。一方面，XT 通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)促進(jìn)完善治理，內(nèi)控審計(jì)沿著疏通內(nèi)部控制自身脈絡(luò)，通過(guò)對(duì)控制環(huán)境、控制活動(dòng)等的檢查，發(fā)現(xiàn)環(huán)境上的不足、制度上的缺失、執(zhí)行中的不力等問(wèn)題，及時(shí)給與改進(jìn)意見(jiàn)，使公司的內(nèi)部控制更加有質(zhì)有效、治理更加完善，從而增加公司價(jià)值。另一方面，內(nèi)控審計(jì)注重審計(jì)內(nèi)容的系統(tǒng)性。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)把握好組織整體和具體業(yè)務(wù)兩個(gè)層面的審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)內(nèi)容的相互依存影響關(guān)系，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、重要性、可行性等原則，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的綜合進(jìn)行，并對(duì)公司的重大事項(xiàng)、重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)控進(jìn)行強(qiáng)化，如實(shí)說(shuō)明其內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況，客觀揭露存在的問(wèn)題。

■總結(jié)

通過(guò)分析XT公司內(nèi)審的分析，可以看出其在改革和完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，服務(wù)改善風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)的合作等三方面，無(wú)疑給我國(guó)其他單位和部門(mén)探究和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)，提供了可行性的借鑒與指導(dǎo)。