制造業全面預算管理控制實施關鍵與應對

山東電力設備有限公司

引言

全面預算管理是圍繞戰略目標，以市場需求為主，對企業的生產過程進行預算編制，從而合理分配企業的各項資源。全面預算管理是一項系統性工作，需要企業全員參與，覆蓋企業的所有經營流程，對企業進行全方位的管理控制，全面預算管理逐漸成為企業經營管理的首選管理手段，同時也是判斷企業經營管理水平的指標之一。目前制造業企業的全面預算管理并不完善，存在各種各樣的問題，企業只有把握其中的關鍵，并且制定針對性措施解決問題，方可強化全面預算管理效果。

一、全面預算管理相關理論概述

（一）全面預算管理概念

全面預算管理是一個綜合性的企業管理模式。主要內容是：以企業戰略目標為導向，通過全面預測或是籌劃企業未來一段時間內的經營活動和財務結果，優化企業資源配置，為企業調整生產經營活動提供理論和數據支撐，為企業戰略目標實現夯實基礎。

（二）制造業全面預算管理控制重要性分析

1.提升制造企業實現戰略目標的速度

全面預算管理需要企業全員參與配合，制造企業通過預算目標分解戰略目標，并且將分解后的指標下達至各個執行部門，預算執行部門在監督和控制下，嚴格按照上級指示完成工作，高效地完成預算指標，從而使得預算目標和戰略目標得以實現。

2.提升制造企業的管理水平

全面預算管理是制造業企業內部控制活動中的重要內容，而且也是企業詳細掌握經營情況的重要手段[1]。通過全面預算管理可以對經濟活動進行事前預測、事中監督控制和事后考核評價，實現全過程管理，且全面預算管理覆蓋企業的所有經濟業務活動，可為企業提供全面的經營信息。企業管理者根據相關信息可及時調整或制定發展決策，進而提升制造企業的管理水平。

3.優化企業資源配置，提升企業資源利用效率

全面預算管理有效實施，可以優化企業資源配置，提升企業資源利用效率。制造業企業自身發展規模和實際發展狀況決定著企業擁有的人力、物力、財力都是有限的，企業需要通過實施全面預算管理，在有限資源的限制下實現無限發展的目標。全面預算管理是企業優化資源配置的有效途徑，可以有效提升企業各部門間的交流與協作。因此企業管理人員需要正確認知全面預算管理的重要性，為企業實現經營目標和戰略目標提供可行性。

二、制造業全面預算管理控制實施過程中存在的問題

（一）全面預算管理控制環境薄弱

制造業企業實施全面預算管理控制的關鍵之一是基礎環境，但是目前制造企業的預算控制環境薄弱，對全面預算管理工作的推進產生阻礙作用[2]。首先，制造業企業內部的全面預算管理制度不完善，企業之前的預算管理模式下的制度內容已經無法有效滿足全面預算管理模式，從而對全面預算管理的實施效果產生不利影響，比如在原制度下，企業員工的績效考核主要評估依據是出勤率和工作效率，而全面預算管理模式下，員工績效考核主要是對分配任務和工作目標的完成情況。與之前的預算管理相比，全面預算管理模式發生了較大的變化，制度不及時更新，影響企業的正常運行。其次，全面預算管理與戰略目標聯系不足，全面預算管理工作涉及較多數據，因此企業的全面預算管理集中于短期目標，未能根據企業的長期戰略目標分析數據，全面預算管理與戰略目標融合度低，影響企業的發展步伐。最后，預算管理組織不完善，大多數制造企業將全面預算管理組織劃分至財務部門，由財務部獨挑“預算大旗”，缺少了各業務部門的配合與協作，財務部門也難以做到業財融合，難以給予一線業務環節預算編制適用的指導，導致預算缺乏合理性，與實際情況相脫離。

（二）預算編制環節缺乏合理性

首先，制造業企業的業務部門對全面預算管理的了解較為片面，在實際工作中，業務部門在編制部門預算時考慮不充分，未能站在企業全局角度考慮問題，只考慮預算是否容易完成，過于重視預算目標的難易程度，對企業利用全面預算管理控制和提升業務經濟效益的目的較為忽視。同時預算編制環節缺少準確科學的數據支撐，對企業未來經濟活動預測不準確。其次，制造業企業在編制預算過程中，將企業之前的歷史預算數據作為基數，對企業現階段的實際情況以及未來形勢預測不充分，導致預算合理性不足，對企業的發展缺少指導作用，無法滿足企業未來經濟業務的需求，預算管理的控制監督作用等難以順利發揮[3]。最后，在預算編制環節，企業各個部門看重自身利益，對企業整體利益考慮不全面，未能嚴格按照預算編制要求編制相關業務項目的預算，導致財務部門在匯總整合各部門預算形成整體預算過程中發現，預算指標與預算要求不完全相符，預算與企業的實際情況存在差距。

（三）預算執行控制監督不到位

制造業企業的預算執行過程中缺少監督和控制，考核工作流于形式。企業在預算執行環節存在的問題主要體現在以下幾個方面：第一，預算執行缺少監督，導致預算不能有效落實，監管意識不足使得部分執行部門對執行工作的重視不足，不按計劃執行，資金未能得到充分利用。而且還有少數部門不懂變通，過于信奉計劃，沒有考慮計劃與實際的沖突矛盾，外部市場情況變化較大而企業仍然按照原計劃執行，未能及時申請調整預算，則對企業的發展造成不利影響。例如，A公司屬于制造類型企業，預算編制的時間從2018年的9月份開始到12月最終確認并下達至各個部門，整個編制過程時間跨度較大，下達時，最初確定的產品銷量發生了變化，公司負擔的成本與實際預算有差別，而該公司由于監督和控制不到位，無法及時調整預算，導致預算流于形式。第二，預算執行過程中分析和反饋機制不完善，也對預算執行效率產生影響，業務部門對預算內執行中的差異分析不準確，問題定位不清晰，無法反映真實的預算執行情況，影響企業的穩定發展。

（四）全面預算管理考核結果有待提升

制造業企業為了提升企業生產經營效率需要制定統一的考核標準。現階段我國制造企業實際運營中缺乏統一的考核標準，導致全面預算管理考核結果與預期存在較大差距，全面預算管理作用無法最大化發揮。因此企業在開展全面預算管理工作中，由于考核結果制約，全面預算管理對企業發展的積極作用難以發揮，制約著企業整體管理水平和效率的提升。目前我國市場競爭日趨激烈，而全面預算管理又是一個綜合性的企業管理模式，企業開展全面預算管理工作中對相關人員綜合素養有著較高要求，但是現階段我國制造業企業全面預算相關人員綜合素養有待提升，導致全面預算管理的預算考核結果存在很大誤差。企業需要通過提升預算編制人員能力實現考核結果準確性提升目標，為企業全方位提升全面預算管理水平和效率夯實基礎。

（五）信息化平臺建設進程緩慢

伴隨著信息技術快速發展，信息技術已經被普遍運用于各行各業。全面預算管理時財務內部控制的重要手段，現階段大部分制造業企業內部財務管理系統仍未實現信息實時共享、交流，企業財務信息和業務流程之間存在脫節現象。目前“孤島現象”已經成為制造業企業普遍存在的問題，主要表現是財務信息共享程度低下。“孤島現象”會導致企業業務活動開展風險增加，企業全面預算管理實施難度提升。

三、制造業全面預算管理控制實施關鍵以及問題應對措施

（一）優化全面預算管理控制環境

制造業企業應不斷優化全面預算管理控制環境，從制度、戰略和組織三個方面改善全面預算管理的基礎環境。首先，制造業企業應當及時更新全面預算管理制度，結合全面預算管理的要求對制度內容進行更新和完善，比如員工、部門的績效考核制度。通過制度對企業的全面預算管理進行規范，確保全面預算管理可順利推進。其次，制造業企業的全面預算管理要以戰略目標為主要方向，圍繞戰略目標開展預算，保證對各項業務的預測滿足企業的戰略要求，將全面預算管理與戰略目標有效融合[4]。制造業企業通過將預算目標分解并執行戰略目標，而且在戰略目標的指導下，全面預算管理人員預測更加準確科學，可為企業執行經營決策提供可靠支持。最后，健全全面預算管理組織體系，管理組織是推進落實各項預算管理工作的重要基礎，因此制造企業在實施全面預算管理控制過程中，要結合實際以及全面預算管理的要求對管理組織機構進行優化。全面預算管理組織一般由三個部分組成，即決策、工作和執行，涉及的人員主要有管理層、財務人員和業務人員，決策層通常負責提出經營目標，解決預算過程中的問題，以及審批預算和預算目標；工作組織主要承擔預算方案制定、制定預算管理流程、預算編制、監督預算等責任，執行機構則是將預算落實到日常工作中，對其進行優化調整，并且分析預算偏差，及時改進預算管理問題。

（二）規范預算編制環節

制造業企業應嚴格規范預算編制環節，統一各個部門預算編制的標準要求，并且強化業務部門對預算編制的認識理解，減少為預算而預算的情況出現。制造企業要將戰略目標作為預算編制的導向，圍繞企業的長短期發展目標編制預算，而且企業各個部門要基于全局角度開展預算。制造業企業需協調各個部門之間的關系，提升各部門的工作積極性，配合完成預算編制工作。預算編制過程中企業的歷史數據也較為重要，如往年經營數據、預算執行分析評價結果等，但是更要重點考慮企業當前的需求和未來發展，綜合多方面數據編制準確的預算，從而加強預算與企業實際和戰略發展的聯系，避免出現預算編制數據缺失而導致的預算脫離實際的情況[5]。制造企業在編制預算時分析歷史數據的同時，還要密切關注市場形勢變化以及政府政策變化，確定合理的預算目標，實現優化內部資源配置的目的。另外，有效分解預算目標，詳細的預算指標有助于企業各部門的預算執行效率提升，因此制造企業的全面預算管理組織在審核預算目標之后，結合對經營活動的預測數據，分解預算目標，從而全面提升預算管理質量。

（三）加強預算執行控制監督

大數據時代背景下，制造業企業可以利用信息技術手段加強對預算執行的控制和監督，對預算執行過程進行動態的監督管理。預算管理組織安排人員專門負責執行監督工作，保證預算能夠落到實處，同時預算管理組織以及預算執行人員在工作中要一直關注市場環境變化，及時分析預算與實際的差異，在差異明顯時，快速進行綜合評估，然后反饋至決策層，從而確定是否需要根據變化調整預算。監督人員應使用內部信息管理系統監督和分析預算執行，及時向上級反饋預算執行實際進度和其中的問題，從而由預算管理組織解決問題。同時預算執行人員也要高度重視預算執行分析和反饋工作，進行自查自省，與監督人員共同上報預算執行問題，全面提升預算執行效率[6]。除此之外，保證預算執行效果還需要提升預算編制的準確性，最大限度地在源頭解決執行問題。

（四）加大考核力度

制造業企業發展過程中預算管理占據著重要地位。制造業企業在開展全面預算管理工作中，需要建立一套完善的、與預算管理體系向匹配的考核機制，并在企業內部貫徹落實。科學化的考核機制可以有效的對全面預算管理工作實施有效的獎懲職能。企業在實施全面預算管理開展工作中必須堅持公平公正原則，考核結果需要規避人為因素，并及時在企業內部展示考核結果。同時企業需要建立完善的獎懲機制，直接將考核結果與員工薪資待遇相聯系，能夠更好地提升企業員工參與全面預算管理工作的積極性和主動性，推動全面預算管理工作水平和效率的不斷提升。除此之外制造業企業需要設立獨立的預算管理部門，定期監管監察部門內部預算執行現狀，通過對多次監管結果對比，建立合適的統一的績效考核指標，對各部門指標完成情況開展評定工作，全面提升企業員工成就感和集體榮譽感。制造企業建立完善的預算績效考核機制，可以為全面預算管理積極作用最大化發揮提供有力保障。企業需要建立績效評價機制，堅持公平公正公開原則，提升預算績效考核機制的可行性。確保員工有效參與全面預算管理工作。企業建立完善的績效考核機制和獎懲機制，能夠有效推動全面預算管理作用發揮，推動企業長久穩健發展。

（五）強化信息化平臺建設

一是企業需要以現有的財務數據系統為依據，依托信息技術，構建全新的完善的財務數據信息化系統。二是統一規劃企業信息資源，構建信息資源建設統籌協調機構，優化企業資源配置結構，實現最小成本最大化利潤目標，為企業管理人員正確決策提供數據支撐。三是信息化平臺匯集整合企業不同系統內的數據信息，實現信息共享目標，推動業務活動有序開展，為企業開展高效率的生產經營活動和實現企業戰略目標夯實基礎。

結語

綜上所述，制造業企業應不斷強化全面預算管理，優化全面預算管理中管理環境、編制、執行監督控制、考核、信息化平臺建設等關鍵環節，提高企業的全面預算管理水平。制造企業要正視全面預算管理中存在的問題，及時解決，從而提升企業的內部管理水平，增加企業的競爭優勢，加快實現企業的發展戰略目標。