國庫集中支付制度下財務核算及決算報表的問題調查及對策

薛文莉

摘要：事業單位實行國庫集中支付制度，強化了預算管理，規范了收支核算，提高了財政資金的利用效率，為本單位各項工作的開展和公共服務的提供奠定了物質基礎。但是調查也發現，在國庫集中支付制度趨于完善的背景下，部分事業單位在財務核算、報表管理等方面仍然存在諸多問題，例如決算收支片面性、會計核算不精確、財務處理不規范等。本文辯證分析了國庫集中支付制度下，事業單位財務工作迎來的機遇和面臨的挑戰，重點從增強內部控制意識、豐富單一賬戶體系，以及建立決算賬表一致性核查的長效機制等方面，提出了相應的改進對策。

關鍵詞：國庫集中支付? 財務核算? 預決算? 內部控制

近年來，事業單位承擔了更多的公共服務職能，財政資金的需求和支出也呈現出遞增趨勢。在這一過程中，由于監管不嚴格，出現了財政資金多環節撥付、多戶頭存儲，以及利用率不高、超支情況嚴重的問題。實行國庫集中支付制度后，財政資金的運行成本得以降低、利用效率得到提升，同時也可以直觀地反映出事業單位的資金受用收益，對本單位優化財務管理模式、提升內部控制水平起到了一定的幫助。以事業單位深化改革為契機，探究財務核算與決算報表的優化和管理策略，成為當下事業單位財務人員的一項重要工作。

一、事業單位國庫集中支付制度的意義

（一）實現了財政資金的源頭監管

原來事業單位有自己獨立的賬戶，導致財政資金的監管面臨較大的難度。由于信息獲取存在時間差，對于違規挪用資金的行為不能第一時間發現，從而導致了財政資金的濫用和損失。在實行國庫集中支付制度后，所有財政資金全部納入指定賬戶，每一筆資金的支出和流向都可以實現動態監控。通過加強源頭控制，對不合理的資金支出行為做到及時控制，對于防范資金截留、濫用等問題起到了積極幫助。

（二）提高了財政資金的利用效率

以往的資金劃撥流程是將財政資金先預撥到指定賬戶，然后由事業單位自行支配。在這種模式下容易發生挪用、擠占等情況，部分財政資金無法按照計劃運用到公共服務工作中。而實行國庫集中支付制度后，省略了由國庫向事業單位指定賬戶撥款的環節，財政資金的預算支出和實際領用同時發生，保證了每一筆資金都可以按照計劃來使用，讓財政資金的利用價值得到了最大化體現。

（三）增強了預算管控能力

國庫集中支付制度的實施，本質上是通過強化對事業單位的資金監管，達到合理配置資金、提高利用價值的目的。因此，在該項制度推行以后，基層事業單位必須更加重視預算方案的編制，明確每一項工作的預算目標，以及詳細說明資金的支出途徑，才能實現對預算支出的全面監管。從這一角度來看，實行國庫集中支付制度，有助于事業單位提高對預算方案編制、預算指標落實的重視程度，進而實現預算管理水平的全面提升。

二、國庫集中支付制度下事業單位財務核算及決算報表的問題調查

（一）事業單位會計核算的問題調查

1.會計科目發生改變。國庫集中支付制度的實施，讓會計科目的設置發生了較為明顯的變化。例如，新增了會計一級科目“零余額賬戶用款額度”，主要用于統一使用和撥付財政性資金的核算;新增一級科目“財政應返還額度”，并在該科目下增設了“財政直接支付”“財政授權支付”兩個明細科目。在具體的財務工作中，會計科目劃分越細致，核算結果與實際情況的契合度越高，讓財政資金的支出保持較高的透明度，也方便了核實賬目，對于解決賬實不符的問題起到了積極作用。

2.賬務處理發生改變。財務人員應嚴格依照《財政直接支付入賬通知書》的要求，對本單位的資金入賬情況、支出情況等做好記錄，方便上級部門隨時檢查、監督。在原來的“財政補助收入”科目中，新增“基本支出”“項目支出”2個子科目，在處理賬務時需要將其做歸類處理。同樣，為了防止事業單位的結余資金出現濫用、截留等問題，對“財政撥款結轉結余”和“非財政撥款結轉結余”作了詳細說明，明晰了界定范圍，有助于提高事業單位對財政撥款或非財政撥款的利用水平。

3.財務核算存在的問題。零余額賬戶是國庫集中支付制度下的產物，其作用是方便事業單位可以靈活提取現金，保障了本單位各項工作的開展和公共服務的提供。但是由于賬戶管理制度不完善，不規范使用零余額賬戶的情況時有發生。例如有些單位一次性提取現金額較大，可能存在資金流失的風險。另外，在確認“財政撥款收入”時，在該科目下專門設置了兩個“基本支出”和“項目支出”二級明細賬，但在確認“事業收入”時，并沒有在該賬戶下設“基本支出”和“項目支出”兩個明細賬。容易導致收支不配套的情況，增加了財政資金的監管難度。

（二）事業單位年終決算報表的問題調查

1.決算收支具有片面性。決算收支是對事業單位一年以來各項收入與支出的匯總。但是由于現有運行機制、管理體制方面存在缺陷，導致決算收支存在片面性，事業單位的一些收入、支出信息沒有及時入賬的情況時有發生，給年終決算報表的編制質量造成了負面影響。以基建資金為例，按照新政府會計制度的要求，該項支出需要在專門的會計科目中反映出來。但是有些事業單位在編制決算報表時，沒有設置“基建資金”一欄。有些財務人員將基建資金歸入了其他會計科目，甚至直接省略不計，這些情況都會導致事業單位賬實不符，決算報表的參考價值不高。

2.會計核算不規范。會計核算的規范性、準確性，是決定決算報表編制質量的關鍵因素。在國庫集中支付制度下，事業單位在會計核算方面存在的共性問題有：一，賬目記錄不夠精確，核算結果的可信度不高。例如，部分“三公”經費科目，如“公務接待費”部分費用計入會議費、培訓費或其他科目，導致決算報表中的“公務接待費”科目的支出數不準確;二，數據核算和報表編制的方式落后，在以人工為主的工作模式下，數據核算的效率較低，并且有較大概率出現核算失誤的情況。有些事業單位雖然推行了電子記賬，并使用會計軟件進行數據核算和報表編制，但是因為財務人員對信息系統、辦公軟件的操作不熟練，仍然未能發揮預期的作用。

3.預決算對比差異較大。在正常情況下，事業單位科學編制并嚴格執行預算方案，有效防范超預算行為的發生，可以使年終決算與預算保持基本一致。但是如果兩者差異較大，可能原因有二：一是預算執行到位，但是年終決算出現了問題，例如核算失誤等;二是預算執行不到位，發生較多的超預算行為，也會造成預決算差異明顯。結合設計情況，第二種情況在事業單位中較為常見，尤其是在新政府會計制度實施后，許多事業單位的預算控制能力有明顯的波動變化。在具體工作開展中，缺乏完善的預算監管，不按預算隨意支出的情況時有發生，在年終預算報表如實反映資金支出的情況下，造成預算目標和決算結果的差異較大。

三、國庫集中支付制度下事業單位的財務管理對策

（一）深化對國庫集中支付制度的認識

通過上文分析可知，國庫集中支付制度的實行，既有其多方面的積極影響，同時也因為管理要求、科目設置等方面的重大調整，很多財務人員不能及時轉變方法和調整思維，財務工作開展質量也受到了一定的沖擊。因此，事業單位的財務人員必須要利用好專項培訓、集中學習等途徑，對國庫集中支付制度有一個更加全面和深刻的認識。尤其是在制度實施前后，在工作內容上發生變化、工作要求上做出調整的，也要立足本職工作，靈活地作出轉變，按照新制度保質保量地完成財務工作。

（二）增強內部控制意識

國庫集中支付制度從外部強化了對事業單位資金的監督。與此同時，財務人員也要強化內控意識，提升內控水平，做好內部監督。通過構建內外結合的嚴密監督體系，最大程度上解決財務核算不準、資金利用率不高、決算報表不規范等一系列問題。當然，內控水平的提升固然需要財務人員發揮主導作用，同時也離不開事業單位領導人員，以及其他部門工作人員的配合。只有在單位里形成了全員重視、全員參與的內部控制氛圍，才能從細節之處杜絕財務資金的浪費、挪用等問題。

（三）加強信息技術控制

財務信息化是推行國庫集中支付制度的基礎。但是在一些基層事業單位，由于信息基礎設施不完善，加上財務人員對會計軟件的操作不熟練，財會核算效率低、不精確的問題仍然存在。因此，下一步要重點加強對信息技術的支持力度：一是增加專項預算，提升本單位財務信息水平，完善信息基礎設施;二是將信息技術納入培訓體系，讓基層事業單位的財務人員能熟練操作財務信息系統和會計辦公軟件。這樣既可以提高財務核算的效率，同時也規范了操作流程，減少了因為個人操作失誤而造成資金損失的情況。

（四）解決財務核算問題的具體對策

1.完善會計核算體系，保證核算結果精確性。財務人員要根據國庫集中支付制度的要求，探索本單位會計核算體系的優化與完善策略，讓核算結果具有更高的可信度。首先，熟悉每一類會計科目的劃分要求。如上文所述，國庫集中支付制度實施以后，在原來的會計科目設置上作出了更加詳細的分類，許多一級科目之下又細分出了若干個二級科目。財務人員對這些新增的會計科目要做到了如指掌，包括劃分依據、核算方法等。只有做好科學區分，才能避免在會計核算中出現混淆的問題，這是保證核算結果精確的關鍵。其次，還要引進會計崗位責任制，明確會計核算的任務與責任，在復核過程中如果發現錯誤，追究相關人員的責任。通過這種方式提高財務人員的履職能力。

2.按規定使用和管理單位零余額賬戶。零余額賬戶為事業單位取用現金提供了便利，但是也要養成規范使用該賬戶的習慣。應注意做到以下幾點：一，財務人員必須熟悉并遵守《現金管理條例》，以及上級財政部門對于零余額賬戶使用的其他規定，規范自身的操作，從根本上解決資金流失風險;二，在使用零余額賬戶進行轉款時，應當注意控制每次轉款的限額，對于大額款項，轉款前應當提前報備，降低財務風險;三，國庫集中支付部門也要強化自身的后臺監督能力，依托大數據、云計算等技術，實現對每一個零余額賬戶的動態監控，將賬戶的每一筆資金領用信息全部納入監控范疇，對異常轉款、大額轉款進行重點監督，做到及時追責。

3.強化賬戶管理，提高預算資金管控水平。除了零余額賬戶外，事業單位還應當將財政專戶、實有資金賬戶等列為重點監管對象。特別是在新政府會計制度實行以后，對于那些保留實有資金賬戶的，應當督促其按照相關的流程盡快予以撤銷。如果因為工作開展需要或是其他特殊情況，一時間無法撤銷的，也應當結合各單位的具體情況，明確具體的時限，分步驟、有秩序地將實有資金賬戶全部撤銷，最終只保留國庫單一賬戶。在構建起國庫單一賬戶體系后，集中支付逐漸成為主流，方便了上級部門對事業單位資金使用的外部監管，以及事業單位對資金使用的內部監督。隨著資金管控水平的提升，有效防范事業單位改革與發展道路上的風險。

（五）解決年終決算報表問題的具體對策

在國庫集中支付制度下，財務管理的精細化是一種必然趨勢，也是保證決算結果準確性，以及賬表內容一致性的關鍵。尤其是對于規模較大、業務較多的事業單位，年終決算報表中包含的數據繁瑣、核算難度較大。針對以往決算報表中存在的一些問題，提出了以下幾點改進對策：

1.保證預算與決算的一致性。如果預算和決算的差距明顯，一方面是導致決算報表不能真實、客觀地反映事業單位的資金使用情況，給資金監管增加了難度;另一方面是不利于下一年度預算的編制，預算目標的設計可能會有失偏頗。因此，要保證預算和決算相輔相成、相互促進，才能共同為事業單位的資金使用與管理提供支持。在編制預算時，財務人員既要考慮本單位、各部門下一年度的工作計劃;同時又要參考本年度的決算報表。綜合兩方面因素，讓預算目標的設計更加科學、可行，提高預算方案的可參考價值。同時，在保證預算方案得到落實、預算執行到位的情況下，提高年終決算報表的編制質量。加強預算管理，保證決算報表質量;利用高質量的決算報表，為下一階段的預算管理創造良好條件，實現良性循環發展。

2.建立核查長效機制，擴大審查覆蓋面。根據實行國庫集中支付制度后的決算報表編制情況，總體上來看質量有所提升，但是仍然存在一些細節上的問題。為了切實提高決算報表的編制質量，要求事業單位應立足這一工作的特點和要求，盡快推行賬表審查的長效機制。實行初審與復審相結合的“雙審制”。在編制決算報表時，財務人員要對報表內容與質量負責，完成初審。對于編制完成的決算報表，還要安排專人進行復審。發現問題后與財務人員協商，提高決算報表的編制質量。除此之外，根據以往決算報表編制的經驗，把容易發生問題的部分作為重點審查對象，同時還要適當擴大審查范圍，爭取做到不留死角，提高決算報表的可利用價值。

四、結論

事業單位在實行國庫集中支付制度后，由于短時間內工作內容、工作方法等方面發生了較為明顯的變化，部分財務人員不能及時進行轉變，出現了財務核算結果不精確、決算報表編制質量差等一系列問題。在分析問題成因的基礎上，財務人員需要客觀看待該制度實行帶來的積極影響和短期沖擊，進而立足本單位的實際情況，嘗試從增強內部控制意識、加強信息技術控制、完善會計核算體系和做好零余額賬戶管理等方面，推進事業單位財務工作向好發展。在防控資金流失風險、提高資金利用效率的基礎上，為事業單位各項工作開展提供資金支持，進而更好地履行本單位的社會公共服務智能。

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作者單位：陜西省延安市寶塔區國庫支付中心