阿里巴巴被罰

胡俊

4月11日，阿里巴巴發(fā)布公告，披露2020年12月24日收到國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局《反壟斷調(diào)查書》，并于2021年4月10日收到《行政處罰決定書》處以人民幣182.28億元的罰款，相當(dāng)于2019自然年度中國(guó)境內(nèi)銷售額4557.12億元的4%。

在4月11日的電話會(huì)議中，首席財(cái)務(wù)官武衛(wèi)又表示，該筆182.28億元罰款會(huì)反映于2021年首季的財(cái)務(wù)報(bào)表之中，將影響通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的盈利表現(xiàn);非通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Non-GAAP）的盈利則不受影響。

這筆高達(dá)182.28億元的罰款，在會(huì)計(jì)上如何處理以及稅務(wù)上的處理，影響各不相同。

先看會(huì)計(jì)處理。其一，是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)？阿里巴巴的會(huì)計(jì)年度是從上一年的4月1日到本年的3月31日。此事項(xiàng)是在2020年12月24日收到《反壟斷調(diào)查書》（2021財(cái)年），并在2021年4月10日收到《行政處罰決定書》（2021財(cái)年結(jié)束日是2021年3月31日，4月10日時(shí)并沒有報(bào)出2021年經(jīng)審計(jì)財(cái)報(bào)），可以判斷此事項(xiàng)為2021年的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

到底是調(diào)整還是非調(diào)整事項(xiàng)呢？按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（2006）》的規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。”說明此次是調(diào)整事項(xiàng)，原因是反壟斷調(diào)整在2021財(cái)年已經(jīng)發(fā)生，只是在期后的2021年4月10日取得了新的或進(jìn)一步證據(jù)。當(dāng)然，阿里用的是香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)準(zhǔn)則（按說香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是等效的），具體還需要后續(xù)看阿里年報(bào)中審計(jì)師的認(rèn)定，是影響2021年會(huì)計(jì)利潤(rùn)還是影響延后到2022年一季度。

其二，是入賬時(shí)點(diǎn)上的問題，是作為阿里2021財(cái)年的營(yíng)業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債還是作為2022財(cái)年第一季度的營(yíng)業(yè)外支出和其他應(yīng)付款？從武衛(wèi)在電話會(huì)議上的表述來看，應(yīng)該是記入了2021年度的最后季度（2021年1月1日到2021年3月31日）中，當(dāng)然，最后還要看年度報(bào)告。目前公司是記入了2021財(cái)年中。

再看稅務(wù)處理。這筆罰款的處罰主體開曼公司不是境內(nèi)公司，二者在企業(yè)所得稅費(fèi)用的處理上是否存在差異？個(gè)人理解，目前處罰的開曼公司，非中國(guó)居民企業(yè)，還是節(jié)約了25%的企業(yè)所得稅45.57億元。如果處罰的是阿里集團(tuán)的境內(nèi)企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”不得扣除。

所以，二者的差異通過會(huì)計(jì)分錄來表現(xiàn)如下：

最好的結(jié)果（情況三）可能在處罰的基礎(chǔ)上通過增加所得稅資產(chǎn)增加減少了當(dāng)期交納企業(yè)所得稅，帶來凈利潤(rùn)損失減少45.57億元。最壞的結(jié)果（情況二）對(duì)利潤(rùn)損失增大45.57億元，當(dāng)期需要為此交納企業(yè)所得稅45.57億元。通過公司股票價(jià)格假定為十倍的PE放大可能影響額高達(dá)911.40億元（（45.57+45.57）×10）。