大數據審計深化發展之路探討

宮美晶

摘要：進入大數據時代，審計機關應適應形勢，一方面要抓住大數據帶來的機遇，深化發展，提高審計效能;另一方面，要克服大數據帶來的挑戰，提高安全意識，防患于未然。借助現代化手段，提高工作效率和審計力度，充分發揮其“免疫系統”功能。文章首先從風險和機遇兩方面介紹了大數據時代對審計工作產生的影響，進而對我國當前的大數據審計情況進行了分析，最后，提出了大數據審計深化發展的幾點措施，希望可以在提升大數據審計水平的同時，有效降低數據使用風險。

關鍵詞：大數據審計;機遇;發展

中圖分類號： TP311? ? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1009-3044（2021）08-0189-02

1 大數據與審計

隨著經濟社會的高速發展，全球的數據量出現了前所未有的爆炸式增長，從而誕生了大數據這個高科技時代的產物。對審計行業而言，大數據的數據量大、數據類型多、處理速度快等特點，為審計工作帶來了新的技術和方法， 為審計效率的提高提供了便利，同時也為審計工作帶來了一定的挑戰。進入大數據時代，審計人員面對的審計介質由傳統的紙質賬目轉變為電子數據，審計范圍由抽樣檢查轉變為全面審計， 審計的領域從財務審計擴大到經濟效益審計，審計方式由檢查、監盤、查詢等傳統審計方式轉變為智能化審計方式。在當前新形勢下，做好大數據審計，對于提高審計效能、推進審計全覆蓋具有重要意義。

1.1 大數據為審計帶來的機遇

1）抽樣審計到全面審計的轉變

傳統審計之所以采取抽樣審計方式，是因為傳統審計過程基本憑借審計人員的主觀判斷和實際經驗，全面審計的工作量巨大，需要足夠的人力物力投入，審計效率低下，審計風險高。大數據審計，依靠先進的計算機技術和信息化手段，有能力處理全部樣本數據，使審計范圍不再局限于抽樣樣本，審計結果更能反映問題的本質，更具全面性、整體性。

2）單方面審計到全信息審計的轉變

傳統審計往往只能就賬論賬，就資金論資金，采用較多的是查詢型和驗證型的審計方法。而這些方法，往往不能有效的發現經濟活動內在的規律，對跨領域、跨行業的重大違法違規行為往往束手無策，不能有效打擊。有了大數據的支持，使得審計不再局限于被審單位的憑證、賬面、財務系統等信息，大數據審計將極大拓展審計視角，在海量數據中挖掘出被審單位全部的業務信息，利用數據、業務之間的關聯性進行跨部門、跨區域、跨項目地聯合審計，找出其中的內在關聯以及運行規律，有效考核被審計單位全部經濟活動，實現高層次經濟效益審計。

3）定期審計到實時審計的轉變

大數據高速的特征，將推動審計由傳統的定期審計向實時審計、持續審計轉變。隨著量子計算、粒子計算、數據流處理、云計算等大數據技術的發展成熟，以及大數據環境下網絡互聯的電子環境，使得聯網審計的實現成為可能，審計人員無須親臨現場，通過網絡，即可進行實時處理和快速決策，從而真正實現實時的審計，持續的審計。

1.2 大數據環境下審計信息化面臨的挑戰

1）數據處理風險

由于大數據來源復雜，平臺多樣，數據類型不一，要想進行比對分析，必須對數據進行轉換、清洗，在這個人工處理過程中，如果出現差錯，有可能篡改數據的真實性，導致數據與實際出現偏差;在對數據進行分析時，因為關聯關系相對復雜，如果數據庫知識功底不深，或者對采集的數據結構理解不透徹，都有可能導致給出錯誤的分析語句，從而篩選出錯誤的結果。

2）數據的全面性風險

大數據審計，需全面采集被審計單位的數據，涉及生產經營的方方面面，面對采集的海量數據，需理清數據之間的業務關聯關系，建立審計分析模型，深入挖掘深層次的經濟問題，以充分發揮大數據的潛力。這對審計人員的業務能力以及數據處理能力都有很高要求，如果對業務理解不夠全面透徹或計算機能力水平有所欠缺，都會對充分獲得大數據的價值帶來障礙，可能得出斷章取義的片面的甚至是錯誤的審計結果，從而造成一定的審計風險。

3）數據安全性風險

要開展大數據審計，必須采集和處理被審計單位的數據。這些數據中可能包含公民個人信息、商業機密、工作秘密等敏感信息，如果風險意識不夠強，或者操作不規范，一旦發生數據被泄露的情況，都將給審計工作造成巨大的風險隱患。

2 大數據審計發展現狀

近年來，國內學術界對大數據審計已經有了較多的研究，在審計理論和審計實務研究方面均取得了很多成果。國家審計署也逐步開始將大數據技術應用到審計工作中， 提出了“總體分析，系統研究，發現疑點，分散核實，精確定位”的數字化審計方式，全面推進大數據審計的發展， 各級審計機關也開始向大數據審計轉變， 積極迎接大數據時代給審計工作帶來的機遇， 并取得了一定的成績。但是，由于大數據平臺的普適性較低、實施成本較高以及審計人員技術水平和審計習慣等客觀因素制約，目前大數據審計基本還處于起步階段，距離大數據在審計實踐中普及還有一段距離。

3 大數據審計發展存在的困難

3.1 組織結構不合理

當前我國政府審計機關是以部門職能以及業務范圍等進行審計分工的，傳統的審計中，這種運作模式有其獨特的優勢，審計人員長時間從事某一方面的審計，會積累豐富的審計經驗，對業務向縱深方向推進有巨大優勢。進入大數據時代后，開展大數據審計往往面對的都是一些大型且復雜的項目，這類項目涉及的業務范圍廣，處理的數據量大，采用傳統的各自為戰的審計模式難以應付，需要調動各業務部門甚至各個地區之間的審計機關開展合作，但是當前的組織結構對部門間的合作交流形成阻礙，不利于大數據審計項目的開展。

3.2 缺乏法律法規支撐

我國政府審計的開展是以相關法律法規為依據的，經過多年的發展，國務院及有關機構也陸續出臺了一系列與審計相關的法律條例和實施細則等法律法規，建立了一套基礎的審計法律體系，由于大數據審計當前處于起步階段，現行法律法規和審計準則對大數據技術在審計中的應用未做明確規定，與大數據審計相關的法律法規基本空白，這就導致了在開展大數據審計工作時，缺乏相關的法律法規作為保障，基本處于無法可依的狀態，不利于大數據審計工作的開展。

3.3 審計人員思想觀念轉變

在推進審計信息化建設過程中，審計人員的觀念和思維難以轉變，因為這些觀念和思維形成于特定的工作實踐中，深受傳統的工作習慣和觀念的影響。這樣，審計機關部分審計人員難以接受大數據審計觀念與思維，采用的記賬方法和審計手段還是停留在核查財務賬冊、報表等傳統手段與方法上。同時，這些審計人員習慣定性分析，用主觀思維去判斷審計結果，對數據分析不重視，進而在審計工作中形成重觀點、輕數據的不良習慣，導致難以提高審計質量和效率。

3.4 大數據人才匱乏

大數據建設的每個環節都需要依靠專業人員完成，因此，必須培養和造就一支既懂審計業務，又精通計算機的大數據審計專業團隊。目前，經過計算機審計中級培訓，培養了一批懂計算機的審計人才，但是由于實際工作中使用較少，工作任務較繁重等客觀因素制約，基本停留在使用Excel進行查找、排序、分類匯總，或者使用sql server數據庫進行簡單的語句查詢功能，AO軟件的使用也往往局限在數據采集以及簡單的查詢等，深層次的數據挖掘和比對分析往往開展較少，對大數據進行管理分析的能力不強。

4 大數據審計深化發展的措施

4.1 建立全方位的大數據審計信息化體系

在“金審工程”建設中，提升大數據信息化建設占比，把握住大數據時代審計的主線，引入前沿的信息化技術，打造出符合我國審計現狀的大數據審計之路。比如借助先進的移動通信技術，打造“聯網審計云平臺”，云平臺可以實現資源優化配置，靈活調度，高效、便捷地幫助審計人員分析、處理數據，從而提高審計效率和信息交換效率。在審計大數據中心建設過程中，引入人工智能、數據挖掘等前端的大數據技術，實現智能化的數據采集、存儲和分析。審計大數據中心的建立，可以實現數據的實時檢索、查詢、分析，可以有效解決長久以來存在于審計過程中的“資源壁壘”和“信息孤島”問題，同時，也可以深度拓展信息資源在橫向部門間的廣泛應用，最大化地發揮數據中心的資源池和集散地作用。

4.2 探索審計機關組織新模式

大數據時代，可以嘗試探索新型組織機構模式，既能順應傳統的審計方式，又能較好的平衡大數據審計需求。將現有組織模式改進為矩陣型組織結構模式，將按職能劃分的部門和按大數據審計項目劃分的部門結合起來組成一個矩陣，一名員工與原職能部門保持組織與業務上的聯系，同時又參加大數據審計項目組的工作。職能部門是固定的組織，審計項目組是臨時性組織，完成任務就自動解散。這種矩陣式組織結構，可以改善當前組織形式中，橫向聯系差，相互脫節的問題，打破了部門之間的壁壘，實現了不同組織間任務的統一與分工協作。根據審計項目需要，可以科學合理地調度資源，配置各方面專業人才，充分發揮個體優勢，解決當前復合型人才匱乏的困難，有利于復雜項目的攻堅克難。

4.3 加強安全保障體系的建設

審計工作由于其特殊性，需要接觸大量敏感數據，一旦發生數據泄露，將會產生不可估量的影響。因此，深入開展大數據審計的前提，是做好數據的安全保障工作，沒有安全，就沒有使用。首先，審計機關應制定全面的大數據管理制度，包括數據管理、人員管理、授權管理以及設備管理等，并嚴格按照制度規范執行;其次，建立嚴密的數據管理體系，從數據采集、整理、存儲、分析、銷毀的整個生命周期，都要加強保密管理，嚴格按照數據管理要求接觸數據。建立數據授權模式，指定授權范圍，通過不同的授權，有效隔離相關數據聯系，制約數據信息的泄露，并根據需要不定期調整，保障數據在滿足審計需要的同時，嚴格控制在指定范圍。

4.4 人才培養機制

大數據審計工作的開展，促使審計人員不得不向信息技術的應用領域深入拓展，因此，大數據時代，對審計人才的要求由專業性逐漸轉向復合型。既要掌握專業的審計業務知識，同時也要具備良好的計算機技能以及海量數據處理能力。所以，要做好大數據審計，必須加強對審計人員的技能培訓，從理論和實踐兩方面出發， 加大對計算機、大數據專業知識的培訓，在項目審計過程中，鼓勵審計人員，轉變審計觀念和審計思維，多使用大數據審計工具和方法進行審計，這樣才能有效地提升思維和實踐能力。同時，要加強思想道德意識形態建設，使審計人員充分明確自身的責任，從源頭抓起，以避免因個人利益或其他因素而導致的數據泄密情況發生。

參考文獻：

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【通聯編輯：李雅琪】