企業全面預算管理中的問題與對策研討

摘 要：隨著經濟全球化的快速發展，市場競爭也越來越激烈，在這種情況下，企業發展的關鍵問題是能否及時準確的抓住機遇并避開風險。全面預算管理能夠幫助企業管理者通過編制預算和對未來發展的規劃，來確定企業的未來發展方向，進而能夠預測企業未來可能出現的風險，并針對性的制定出防范措施。因此，越來越多的企業開始推行全面預算管理，但是在實施過程中還存在部分問題。文章分析了企業實施全面預算管理可能存在的問題，并從提高各層級員工全面預算管理意識、重視預算前期調研準備工作、選取科學合理的預算編制方法、加強預算執行過程管控、做好預算執行分析報告以及完善績效考核制度等方面作出了相應的改進措施。

關鍵詞：全面預算管理;預算編制;預算執行;預算考核

全面預算管理是企業的一項重要管理工具和管理手段，不僅能夠提高企業管理的效率，還能對企業資源進行合理的利用和優化配置，也是保障企業實現戰略目標的重要手段。

一、全面預算管理的內涵和重要意義

（一）全面預算管理的內涵

預算管理是指企業根據戰略目標，充分、全面的預測企業未來一段期間內的經營活動和相應的財務結果，并對企業擁有的財務及非財務資源進行科學、合理的配置，通過對預算執行過程的管控，比較和分析實際完成情況與預算目標的差異，進而對企業經營活動作出改善和調整，以幫助企業實現戰略目標的一系列管理活動。

（二）實施全面預算管理的重要意義

1.有助于推動企業對現有資源進行整合和優化配置

企業實行全面預算管理，能夠對企業現有的各種資源進行合理的利用和優化配置。預算編制的過程，也是企業對自身擁有的資源進行梳理和再分配的過程。企業通過進行業務預算、 投資預算、融資預算以及財務預算的編制和執行，來對各項經營活動進行全面的監控，從而對企業的各項業務、人員、資金及技術等各類資源持續的進行優化配置，以達到充分且高效的利用。

2.有助于促進企業部門之間進行密切的溝通和協調，以保證實現企業總體目標

全面預算管理要求企業所有員工都要積極參與到預算中來，各部門不僅要預算自己的目標，也要關注其他部門的目標，并要能及時、準確的評估其他部門的目標計劃對本部門目標的影響。通過預算編制，能夠加強各部門之間的聯系，各部門各層級需要進行自上而下及自下而上的溝通和交流，最后達成共識，以確保公司總體戰略目標的實現。

3.有助于防范企業經營風險，提高企業盈利能力

企業編制預算設立了預算目標，管理者通過定期不定期的比較實際經營結果與預算目標，分析出現的異常情況，可以發現經營中新的機遇或存在的問題和風險，從而及時調整經營戰略，抓住機遇，規避風險，更好的促進企業發展。

4.有助于完善企業績效考核制度，調動員工積極主動性

企業設立了預算目標，并將預算目標層層分解到各部門，各部門就需要承擔與預算目標相關的責任，通過定期將實際結果與預算目標比較，可以評估各部門的績效。企業可以制定多種績效考評方式，從而調動員工工作的積極主動性。

現階段國內大型集團企業，基本都已經施行全面預算管理，但由于企業對全面預算管理研究不夠，認識不足，且缺乏實際操作經驗，全面預算管理實施中還存在很多問題，有些企業甚至是流于形式。

企業各職能部門對全面預算認識度不夠，部門之間缺乏溝通，理念不統一。有不少人認為，自己只要做好本職工作就好，預算跟我沒關系，預算是財務部門通過制定考核指標管控其他職能部門的，因而對編制預算存在敷衍、抵觸的情緒，甚至會出現為了比較容易的完成考核指標，人為的壓低收入，虛增成本等預算松弛現象，使得企業無法實現成本最小化，利潤最大化，影響全面預算管理的有效性。

部分企業編制預算前沒有進行充分的市場調研，沒有和內外部客戶進行充分有效的溝通，內部各層級也未能就某一項目達成一致意見，導致在預算執行中很可能會出現由于預算編制基礎發生改變，導致預算執行偏差較大，從而難以完成既定的預算目標。

另外，很多企業編制預算會使用傳統的增量預算編制方法，編制依據過多的依賴歷史數據，而沒有考慮企業內外部經營環境的變化會對預算執行結果產生影響，從而導致預算執行產生較大的偏差，預算目標難以實現。

（三）預算執行偏差較大，未及時查找異常原因

企業預算目標確定后，應將相關預算指標逐級分解，責任到部門，并動態監控預算指標完成情況，一旦發現預算執行偏差較大，要及時查找原因，調整經營方針策略，以糾正執行結果。但實際上，有不少企業預算制定好后，束之高閣，不能及時將指標責任到部門，各部門也不會主動去關注預算執行情況，常常是預算執行結果在財務數據上出現明顯偏差時，才發現異常去查找原因，但這時很可能已經為時已晚，難以糾正了。

（四）預算基礎發生變化，不能適時調整預算

在企業實際經營活動中，有時候由于經營環境發生重大變化或者出現一些不可抗力事件，導致當初的預算編制基礎發生變化，原有預算已不再適用，必須進行適當的預算調整。但很多企業由于調整預算會影響到集團總體預算目標而不能夠進行調整或者調整不到位。

（五）預算考核機制不健全，難以調動員工積極性

有的企業雖然有根據預算目標實行績效考核制度，但是由于預算指標沒有下發至相關的責任部門，或者下發到相關責任部門但因為按部門進行績效考核較為復雜，所以就對全體員工進行統一考評，大家做好做壞都一樣，這就容易挫傷了員工工作積極性，難以發揮出績效考核制度的激勵作用。

三、改善企業全面預算管理問題的建議與措施

對于企業施行全面預算管理過程中遇到的常見問題，文章給出下列措施與建議以供企業參考。

企業應該組織員工進行全面預算管理知識的培訓和學習，以加深員工對全面預算管理的理解，并能充分意識到施行全面預算管理對企業實現經營目標和未來發展的重要性，從而消除員工認為的預算是為了考核扣錢的想法，端正員工對全面預算管理工作的態度，從而能夠積極主動的參與到全面預算管理中來，群策群力，踏踏實實的做好份內的預算編制和執行工作。特別是企業經營層，更應該提高對全面預算管理的重視程度，充分發揮帶頭示范作用，使得全面預算管理能夠順利實施，發揮應有的作用。

（二）重視前期調研溝通工作，選取科學合理的預算編制方法

為了提高預算執行準確率，企業編制預算前，應進行充分的調研溝通，以確定預算編制基礎。比如做銷售預算前，需要對未來一段時間企業內外部經營環境做出正確的分析判斷，以確定預算期內企業的經營方向和經營規模;做投資預算時，應根據銷售預算、現有的生成能力及資金情況綜合考慮預算期內的投資計劃;做融資預算時，需要按照經營規模及投資計劃測算出融資規模，并根據企業實際情況選取合適的融資方式等。另外如果是集團內的下級企業，預算內容涉及“三重一大”事項的，還需要跟上級單位做好溝通協調工作，達成一致意見，避免預算執行時，預算基礎發生重大變化。

企業確定預算編制基礎后，還應該選取科學合理的編制方法，不同的預算可以選取不同的編制方法。比如編制銷售預算，可以根據歷史數據結合市場調研情況使用增量預算法編制，而人員費用預算則采用零基預算法較為合理。編制人員費用預算時，應該先梳理下各部門具體情況，確定各部門需要的人員數量及技能要求，然后再測算人員費用。

另外，對于預算編制周期，絕大多數企業采用定期預算法，這樣能夠使預算期間與會計期間相對應，有利于將實際執行數據和預算數比較，便于對預算執行情況進行分析和評價。但是容易導致短期行為的出現，不利于企業長期經營活動的規劃。為了克服定期預算的缺點，可以采用滾動預算法。滾動預算的預算期和會計年度無關，它始終保持十二個月，每一個月或一個季度結束，就根據新的情況調整和修訂剩余月份的預算，并在原預算期的基礎上增加下一個月或下一個季度的預算，從而逐期向后滾動，接連不斷地以預算形式規劃企業未來經營活動。當然也可以嘗試定期預算和滾動預算相結合的編制方法，即在年度預算執行期內，按月或者按季度編制簡單的預算，以便于經營者及時掌握年度預算預計執行結果，當出現較大偏差時能及時調整經營方針，這樣最大限度的保證了年度預算目標的實現。

全面預算管理是個系統性工程，要想充分發揮全面預算的管理作用，各個環節都至關重要，其中預算過程控制更是重中之重。

預算控制是指企業以各預算指標為標準，通過對預算指標分解、經營過程管控、執行差異分析等活動來保障企業經營不偏離預算標準的管理活動。企業確定預算目標后，應該將相關預算指標進行層層細化分解，責任到各部門，各部門再將本部門指標細化到季度甚至是月度。比如：可以將收入指標分解到業務部門，甚至是各個業務板塊或者各個產品;將各成本指標分解至成本中心;將人員費用指標分解到人力資源;將其他費用指標分解至綜合管理部門等。各預算指標分解到位后，各部門需指定指標控制責任人，對所負責的指標實行動態監控，實時比較指標執行結果與預算目標的差異，發現異常及時分析原因并向上匯報。財務部門作為重要的管理部門和核算部門，也應該監控預算的總體執行情況，對預算內的費用，嚴格把控預算進度;對預算外的費用，原則上不予批準。

公司還應實行預算定期分析報告制度。在預算執行過程中，各預算責任部門要及時檢查并跟蹤預算執行情況，比較、分析實際執行結果與預算目標的差異，對發現的問題提出解決方案，并定期向公司預算管理部門匯報，由其整理后匯總形成公司整體預算執行情況分析報告，并報送給上級預算管理部門，為上級預算管理部門對集團整體預算的執行情況實現動態控制提供資料依據。

預算調整是指在預算執行過程中由于企業內外部經營環境發生重大變化，導致當初的預算編制基礎不存在，繼續執行預算將會產生重大偏差，從而需要對原有預算進行修改的過程。

年度預算一經批準，原則上不予調整。但是全面預算是企業對其未來發展所作的預測，由于未來存在各種不確定因素以及人們的預測能力有限，所以在預算實際執行過程中經常會出現一些不可抗力事件或者市場環境、經營條件等發生重大變化，導致原有預算已經不適應公司現有情況。此時如果不能及時對原預算進行調整，全面預算就失去了應有的指導作用，甚至會對企業經營起反作用，這種情況下就需要對原預算進行及時調整，這樣才能充分發揮全面預算管理的作用。當然，預算調整必須謹慎，嚴格控制調整頻率，調整重點應該放在預算執行過程中出現的重要的、非正常的以及不符合常規的關鍵性差異上面，調整方案應當合理、可行，調整程序應該履行嚴格的審批程序。

績效考核是全面預算管理中的重要一環，如果企業只制定了預算目標卻不對執行結果進行考核，就很可能導致預算目標難以實現、預算管理成為一紙空文。企業不應對全體員工采用統一的考核方法，應該根據自身特點，建立行之有效的考核制度，制定公正科學的評價指標。

企業可以根據不同的工作崗位、不同的工作級別，制定出不同的績效考核方法。比如，對企業的基層員工和普通管理人員可以采用月度績效考核方法，對企業的中高層管理人員可以采用月度績效和年度績效相結合的考核方法，而對企業負責人則可以采用年度績效結合任期內績效兌現的綜合考評方法。

企業要對員工進行績效考核，就要先制定評價指標。評價指標應該根據企業預算目標分解后的各部門指標再結合各部門的工作特點制定，不僅要有財務指標，還應該有非財務指標。企業對各部門進行考評時，應先將實際計算出的各項指標與企業制定的標準值相比較，得出各項指標對應的分數，然后再根據各項指標所占的比重進行加權平均，從而得出各部門的綜合分數?？荚u結果不僅應與員工的薪酬、職位掛鉤，還應根據工作的難易程度而有所區別，不能一概而論。另外還需注意，考核要有獎有罰，獎罰并舉，不能只獎不罰，只有這樣才能激發員工工作的積極主動性，增強其責任感。

四、結語

全面預算管理作為現代企業一項重要的管理工具和管理手段，它可以將企業戰略目標、長短期目標和企業的年度行動計劃協調起來，可以將企業集團及其各個分部的目標進行整合，可以更好地將企業戰略“落地”，強力保障了企業戰略目標的實現。企業應持續提升員工全面預算管理認同感和能力水平，不斷完善全面預算管理機制，加強預算執行過程管控，重視預算執行分析與考核，通過不斷改進和完善全面預算管理工作，來提高企業管理水平，從而實現企業的可持續發展。

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作者簡介：鄧云（1977— ），女，漢族，江蘇連云港人。主要研究方向：企業全面預算管理。