醫(yī)院全面預算管理中存在的問題及應對措施探討

摘 要：全面預算管理是醫(yī)院以貨幣形式對一定時期內(nèi)的一切經(jīng)濟活動進行計劃和預測，并通過預算的方式對其進行編制、控制和評估，以實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標的過程。通過醫(yī)院的全面預算，醫(yī)院管理層可以明確醫(yī)院未來的規(guī)劃和發(fā)展，并通過預算的編制合理分配醫(yī)院的資源，提高醫(yī)院資源的使用效率，降低醫(yī)院運營的風險。而且全面預算管理還可以通過強化預算的執(zhí)行，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動做到事中控制，及時的發(fā)現(xiàn)問題并調(diào)整，借以提高醫(yī)院的管理效率。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;全面預算管理;問題;措施

全面預算是在對醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境進行全面分析的基礎(chǔ)上，以戰(zhàn)略規(guī)劃和合理預測為基礎(chǔ)，以資源配置和控制為主要手段，以實現(xiàn)未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營和財務成果為目標，以量化、協(xié)調(diào)和運行為目標、績效考評與激勵等各方面作用的管理工具。從以上描述可以看出，全面預算著眼于規(guī)劃和管理資源，是集戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)術(shù)指揮于一身的管理工具，在運營管理中起著“樂譜”、“樂器”和“指揮棒”的全面作用：預算的編制過程相當于譜寫樂章，預算調(diào)配的資源相當于各種樂器，預算的執(zhí)行就像在指揮棒的引領(lǐng)下，各種資源相互配合、井然有序而又生意盎然的演繹。

一、醫(yī)院實施全面預算管理的重要性

（一）全面預算管理的概念分析

對于醫(yī)院的全面預算管理來說，主要是指醫(yī)院以戰(zhàn)略發(fā)展目標為核心內(nèi)容，在實際預測和決策的前提下，再對預算年度內(nèi)的各項業(yè)務活動和資源進行合理的估算，從而進行嚴格的質(zhì)量控制。對于醫(yī)院各項經(jīng)營活動中涉及到的財務資源與非財務資源進行合理優(yōu)化與配置，同時對預算實施狀況進行實施跟蹤，對于最終的預算執(zhí)行情況進行準確判定，結(jié)合評價結(jié)果對醫(yī)院所涉及到的各項經(jīng)營活動進行合理調(diào)整，通過這種方式來促進醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。將醫(yī)院所有收入與支出全部列入到預算部門工作中，并采取統(tǒng)一的方式進行管理。通常情況下，醫(yī)院全面預算管理工作主要涉及到財務預算、業(yè)務預算、資產(chǎn)預算以及投融資預算等內(nèi)容。

（二）全面預算管理的作用

在現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展中，通過全面預算管理的實施，可以朝著精細化管理的方向不斷發(fā)展，也是醫(yī)院現(xiàn)有管理模式中非常重要的一部分。通過開展預算工作，可以不斷細化醫(yī)院涉及的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標。使醫(yī)院的總目標可以基于職能部門和醫(yī)療技術(shù)部門的目標，從而加強部門之間的有效溝通，保證目標和工作理念的高度統(tǒng)一。醫(yī)院對收入預期成本費用預期以及未來增長或者是減少預期進行明確，可以對預算管理中存在的問題進行全面掌握，并及時采取有效的措施進行解決，通過這種方式可以實現(xiàn)對各方面資源的合理優(yōu)化與配置，從而促進醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。另外，通過實施全面預算管理，還能幫助醫(yī)院管理人員對于目標實施情況進行全面掌握。在績效評估工作中，全面預算可以提供非常重要的指導作用。將業(yè)績實際完成情況與預算期間目標進行對比，從而可以對管理人員績效進行準確判定，保證最終績效評估結(jié)果的準確性，可以為醫(yī)院績效分配合理性與公平性提供非常重要的保障作用，同時將考核激勵制度進行全面落實，能夠在更大程度上激發(fā)醫(yī)院工作人員積極性與主動性，從而實現(xiàn)醫(yī)療人員與醫(yī)院之間的共同發(fā)展。由此可以看出，在現(xiàn)代醫(yī)院管理工作中，全面預算管理在其中占據(jù)著非常重要的核心地位，同時也是提升現(xiàn)代醫(yī)院醫(yī)療服務質(zhì)量與水平的重要途徑。

二、醫(yī)院全面預算管理中存在的問題

（一）全面預算編制不夠科學

對于公立醫(yī)院來說，預算管理是最基本的管理任務之一，預算管理的水平直接關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)營的發(fā)展。預算編制是全面預算管理的首要環(huán)節(jié)。根據(jù)綜合性的特點，醫(yī)院各職能部門和科室都要參與編制過程。只有這樣，才能保證預算的科學性。但實際上，部分醫(yī)院還是面臨全面預算編制不夠科學的問題，究其原因主要為：第一，對全面預算的認知有誤，認為編制工作應當由財務人員全權(quán)負責，其他部門參與或不參與的影響并不大，陷入各自為政的局面;第二，所采用的編制方法單一，一般為增量預算法，過于依賴歷史數(shù)據(jù)，導致預算存在明顯滯后性與主觀性。

（二）缺乏專業(yè)的管理技術(shù)支撐

全面預算管理過程中涉及大量的數(shù)據(jù)和信息，包括醫(yī)院各項業(yè)務的支出和資金往來數(shù)據(jù)。準確核對和計算這些具體數(shù)據(jù)是全面預算管理的核心部分。目前缺乏專業(yè)、現(xiàn)代化的管理技術(shù)支撐預算制度的實施，導致無法準確、高效地核對預算管理所涉及的數(shù)據(jù)和信息，也會增加人力、物力的投入成本，預算管理的效率不到保障，質(zhì)量也得不到提高。

（三）全面預算管理仍需不斷優(yōu)化

全面預算管理制度、編制流程、方法和績效聯(lián)動等方面有待進一步加強。下面簡要分析一下與績效相關(guān)的困難。在實施全面預算管理的初期，很難將所有指標都設(shè)定為硬性指標，因此實際成本會超過預算。此時，很難評估結(jié)果并將其與績效聯(lián)系起來。如何將諸如科室支出占較高比重的固定資產(chǎn)折舊與績效考核掛鉤也是需要探討的問題，有些科室的收入扣除人員費用、材料消耗、固定資產(chǎn)折舊后的結(jié)余為負數(shù)，再如有些職能部門的固定資產(chǎn)如院辦的會議室很多科室都在用，如何將固定資產(chǎn)折舊進行分攤也需要斟酌。

（四）.預算編制方法單一

公立醫(yī)院在院級預算編制時，大多是采用零基預算和增量預算相結(jié)合。在編制預算時，有些醫(yī)院直接由財務部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和增量比例來編制。簡單的采用歷史數(shù)據(jù)和增量比例來編制預算，沒有考慮醫(yī)院來年的實際工作中的變化且主觀性太強，如果歷史數(shù)據(jù)有缺失或者有特殊情況，會使來年的預算編制與實際情況有很大偏離。有些醫(yī)院由按照預算項目歸口由職能部門來上報，但大多數(shù)職能部門對于來年的規(guī)劃不清晰，或者對于來年計劃的花費金額沒有概念，并且不和臨床進行溝通，就按主觀意愿編制上報來年的預算。而且對于大型項目支出不進行科學的分析和論證，直接進行預算編制，這都導致預算編制的準確性降低。而且大多數(shù)公立醫(yī)院的預算項目按照會計科目的分類來設(shè)置，沒有辦法很好的體現(xiàn)醫(yī)院的實際業(yè)務情況，預算編制的準確性沒有辦法得到很好的保證。

（五）預算執(zhí)行監(jiān)督不到位

預算執(zhí)行是全面預算管理的重要內(nèi)容之一，預算執(zhí)行的效果將直接影響公立醫(yī)院的預算管理水平和發(fā)展。但在實踐中，由于預算編制缺乏全面性，部分公立醫(yī)院預算執(zhí)行監(jiān)督體系不完善，其預算超支和預算執(zhí)行不到位現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。并且，部分公立醫(yī)院缺少對預算執(zhí)行過程的有效監(jiān)管，沒有在內(nèi)部成立專業(yè)的監(jiān)督管理部門，缺少對預算執(zhí)行可行性分析，使得預算管理工作無法落實到位，影響其價值的發(fā)揮。

（六）預算管理信息化水平低

現(xiàn)代醫(yī)院的管理離不開信息化水平的支持，全面預算管理更是如此。但是大多數(shù)公立醫(yī)院的信息化的投入在臨床，對于財務信息化，尤其是預算管理系統(tǒng)信息化投入不夠。很多醫(yī)院還停留在報送EXCEL表格，然后預算編制人員再用EXCEL表去匯總、編制預算。甚至有的醫(yī)院還是紙質(zhì)報送、簽字、審批。這樣編制預算不僅費時費力，而且預算準確性也會有影響。預算的執(zhí)行過程又無法時時地監(jiān)控，導致預算的執(zhí)行和預算的編制分離開來，失去了預算原本作為管理工具的實時反映各科室實際情況，控制科室預算執(zhí)行的意義。因此沒有信息系統(tǒng)的支持，也是全面預算管理工作出現(xiàn)問題的主要原因之一。

三、醫(yī)院全面預算管理應對措施

（一）建立健全預算管理制度

按照《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院全面預算管理制度實施辦法的通知》的有關(guān)要求，公立醫(yī)院要加快構(gòu)建全面預算管理制度體系，具體工作圍繞以下三方面開展：第一，建立全面預算組織架構(gòu)，形成預算管理辦公室、預算管理委員會以及預算業(yè)務單元的三級架構(gòu)體系，加大對全面預算管理的組織保障。其中預算管理委員會作為預算管理的決策機構(gòu)，承擔預算管理資源統(tǒng)籌、預算管理目標確定、預算管理制度構(gòu)建等關(guān)鍵職責，同時為預算管理中出現(xiàn)的問題提供資源支持;預算業(yè)務單元是預算管理的基本業(yè)務單元，對各項預算管理工作負責;預算管理辦公室作為預算管理委員會的常設(shè)機構(gòu)，負責落實具體的預算管理工作，貫徹執(zhí)行預算管理制度;第二，明確預算管理內(nèi)容和程序。按照預算管理工作要求，預算管理辦公室和預算業(yè)務單元要建立信息共享機制，協(xié)同開展預算執(zhí)行差異分析、預算執(zhí)行追蹤、預算考核激勵等相關(guān)工作，加強預算管理實效性;第三，實施歸口管理制度。即部門按照各自的職能劃分進行預算歸口管理，負責分管業(yè)務的預算編制、執(zhí)行以及偏差控制等工作，保證全面預算管理落在實處。

（二）強宣傳，加大對全面預算管理的重視

全面預算管理是醫(yī)院采用現(xiàn)代管理模式，調(diào)整內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新管理模式，實現(xiàn)科學權(quán)責分配而實施的一項改革，包括醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)。為了將全面預算管理模式成功應用于公立醫(yī)院，我們應該從各個層面入手，加強全面預算管理宣傳，讓各級人員都能意識到全面預算管理對醫(yī)院發(fā)展的意義。公立醫(yī)院可以在內(nèi)部成立專業(yè)的預算管理委員會，將其作為預算管理的最高決策層，主要負責醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標確定，年度經(jīng)營計劃制定，審核醫(yī)院年度預算方案和調(diào)整。通過成立專業(yè)的預算管理部門，能夠協(xié)調(diào)醫(yī)院各部門一同參與到預算管理活動中，將預算管理工作落實到位，發(fā)揮其應有價值^[1]。

（三）建立預算分析和考核體系

預算的有效執(zhí)行有賴于完善的分析和考核機制。預算分析可以有效反映預算執(zhí)行情況，預算評估可以控制和約束預算執(zhí)行。預算分析與評估相輔相成，共同作用，使預算管理達到應有的效果。預算分析由醫(yī)院財務部門根據(jù)醫(yī)院預算管理委員會的關(guān)注點進行，以便在預算執(zhí)行過程中進行事中監(jiān)督。預算考核則是通過醫(yī)院預算考核機制來實現(xiàn)。因為預算是在預測的基礎(chǔ)上編制的，有很強的不確定性，因此在預算執(zhí)行過程中會存在一定的偏差。因此預算的考核如果過于嚴苛，會導致執(zhí)行科室和歸口科室都不滿，如果預算考核的過于寬松，又會使預算管理不能達到應有的效果。因此，需要醫(yī)院完善預算考核機制，預算的考核需要和成本控制、績效考核都有機的結(jié)合，并設(shè)置歸口科室監(jiān)督機制。并且設(shè)置的考核指標能夠使被考核的科室接受，且能保證預算執(zhí)行的效率。預算的考核還要保證全面且重點突出，并將預算的考核結(jié)果應用到績效考核中，與執(zhí)行科室和歸口科室的績效工資掛鉤，保證預算執(zhí)行的效果^[2]。

（四）革新預算管理的方法

回顧預算方法的發(fā)展，我們會發(fā)現(xiàn)預算根植于實際需求，不斷與管理科學互動：早期的預算目標是控制支出，從而形成標準成本和成本預算;隨著經(jīng)營環(huán)境的變化和管理理念的滲透，體現(xiàn)資源整合的參與式預算、彈性預算和零基預算相繼提出。在戰(zhàn)略問題備受關(guān)注的時候，局部的、靜態(tài)的、刻板的管理模式被更加靈活高效，平衡兼顧的管理模式所取代，以戰(zhàn)略為導向的預算方法如平衡計分卡預算、作業(yè)基礎(chǔ)預算、滾動預算等被廣泛運用。全面預算是以戰(zhàn)略為導向的預算，根據(jù)目標不同在不同層次上需要選擇或糅合不同的預算方法，并在全局問題上適當?shù)倪\用戰(zhàn)略導向的管理模式和預算方法，從而使預算不再僅僅是一項管理會計工具，而是成為整個醫(yī)院戰(zhàn)略決策、部署、行動的控制系統(tǒng)。

（五）構(gòu)建完善的全面預算組織架構(gòu)

就全面預算管理而言，通常涉及的內(nèi)容很多，不僅需要領(lǐng)導進行統(tǒng)一管理，還需要構(gòu)建完善的預算管理組織架構(gòu)，合理明確涉及的各項職責，合理劃分管理內(nèi)容，這也是全面預算管理有效實施的重要基礎(chǔ)保障。首先，醫(yī)院應成立預算管理委員會，下設(shè)具體工作小組（由各職能科能科室負責人組成），要求各業(yè)務部門完成部門預算工作，同時及時上報相應的預算需求。其次，在醫(yī)院內(nèi)部應該成立相應的歸口管理部門（由計財處負責），主要是對業(yè)務部門所提交的預算情況進行系統(tǒng)分析，并最好最終的匯總工作，同時對預算執(zhí)行情況進行實時跟蹤。最后，醫(yī)院還應該成立相應的預算責任部門，主要是對醫(yī)院整體預算情況進行編制與整合，從而制定出相應的預算報表。

（六）建立全面預算管理信息系統(tǒng)

信息化的預算平臺可以將預算從編制、執(zhí)行到分析、考核形成一個環(huán)環(huán)相扣的閉環(huán)，提高預算編制、執(zhí)行、分析、考核的工作效率。通過預算管理信息系統(tǒng)，財務部門根據(jù)各個職能部門負責的預算項目設(shè)計預算編制的模板，臨床科室從預算管理信息系統(tǒng)中進行預算編制。由預算管理信息系統(tǒng)匯總至歸口職能科室，職能科室初步審批后再上報至預算管理委員會統(tǒng)一進行審核。預算管理委員會在預算管理系統(tǒng)中下達審議意見和審議表。各個職能科室根據(jù)審議意見再次上報預算。各個歸口部門可以在系統(tǒng)中實時查看歸口預算項目各業(yè)務科室的執(zhí)行情況，從而對業(yè)務科室的預算情況進行監(jiān)督，對于執(zhí)行有偏差的科室及時提出建議和方案。財務部門則可以時時查看全院的預算執(zhí)行情況及預算執(zhí)行情況的分析結(jié)果，為管理層提供相應的決策依據(jù)，加速醫(yī)院預算管理目標的實現(xiàn)。預算管理系統(tǒng)還可以與成本管理和績效管理系統(tǒng)聯(lián)動，提供出相應的考核數(shù)據(jù)供其使用。

四、結(jié)語

總而言之，完善醫(yī)院的預算管理是各個醫(yī)院應該越來越重視的問題。現(xiàn)階段，DRGs付費和DIP付費全國全面進行試點的情況下，醫(yī)院怎么以預算為抓手，將預算與醫(yī)保付費結(jié)合起來，為醫(yī)院的經(jīng)濟運營更好的服務，已經(jīng)成為各個醫(yī)院開始思考的新問題。也許在不久的將來，全面預算管理會走向一個新的模式。醫(yī)院全面預算管理過程中存在一些問題。要解決這些問題，醫(yī)院要積極改革創(chuàng)新，并結(jié)合醫(yī)院存在的具體問題進行具體分析，并及時更正，采取強有力的措施將全面預算落實到實處，為醫(yī)院的長遠發(fā)展增磚添瓦。

參考文獻：

[1]毛李明.全面預算管理在醫(yī)院財務管理的應用[J].中國儲運，2021（10）：200-201.

[2]單順芳.公立醫(yī)院全面預算管理應用研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2021（18）：23-24.

作者簡介：劉俊澤（1984— ），女，漢族，遼寧沈陽人。主要研究方向：預算管理，內(nèi)部控制。