建筑企業研發費用加計扣除探討

楊雪 張海濤

摘要：在新常態不斷深入的背景下，高新技術日益成為結構變革、企業創新活動的主要技術支持。實施研發費用加計扣除制度，是加快建筑企業技術改造、推動經濟轉型、實現國家戰略和企業發展的關鍵意義。然而，由于我國絕大多數的建筑企業對研發費用的加計扣除政策缺乏深入的認識，導致了對其政策的使用、歸集、核算等方面的實際問題。本文從建筑企業研發費用中的加計扣除中的具體內容進行了論述，并對其存在的問題進行了分析，并提出了相關的政策建議。

關鍵詞：創新活動;研發費用加計扣除;技術改造;論述

1.企業研發費用加計扣除政策概述

1.1企業研發費用加計扣除的內涵

為促進我國建筑企業的技術創新，提高建筑企業的自主創新能力，促進工業結構的優化，制定了一系列的稅收優惠措施。企業研發支出的加計扣除，是指在計算應稅所得時，因新產品、新工藝、新技術而產生的研發支出，可以在稅前加計扣除。這是一種鼓勵科研、將技術轉化為技術的重要舉措，也是一種鼓勵企業增加研發經費，不斷提高技術水平，提高企業核心競爭力，同時利用優惠政策給企業帶來更大的稅收實惠。

1.2企業研發費用加計扣除政策的主要變化

（1）擴大研究活動的應用領域，研究開發費用的加計扣除政策的實施，使研究領域得到了拓展，研究領域的限制也得到放開，強化稅收征管，逐步吻合國際稅收征管要求。新的政策采取了反引用的方法，也就是所謂的“負面清單”，只要不是被排除在外，就可以通過加計扣除，間接地擴大和放寬了研究項目的規模，讓更多的公司受益。（2）擴大研究開發支出的加計扣除范圍。①新政策將直接從事研發活動的人員和外聘研發人員的人工費用的加計扣除的認定范圍和口徑，意味著對于企業直接從事研發活動的所有工作人員的工資和保險金等都可以進行歸集并享受加計扣除的優惠。一是適當擴大了外聘科研人員的認定范圍，明確了其在研發支出中的加計扣除地位，并將其所發生的費用納入加計扣除范圍;二是為調動和激發研發人員的積極性，明確了符合條件的對研發人員的股權激勵支出可以加計扣除，但同時要符合國家稅務總局2012年第18號公告規定的條件。②新的政策對相應的研發成本進行了細化，在此基礎上對材料成本進行了調整，并對跨年度項目的處理做了進一步的界定。《通知》明確，企業的研究開發活動是直接構成產品的，或者是以其構成的產品向外銷售的，其相應的材料成本，不能再加減。然而，在實施中，由于原料成本的實際發生與產品的對外銷售往往不在同一年度，因此，若要進行追溯調整，就必須對上一年度的納稅申報資料進行修正。新的政策明確指出，在銷售年度，可以按相應的材料成本支出，直接從當年的研發支出中扣除，不足的，在以后的年度內，繼續沖減。

2.提升建筑業研發費用加計扣除政策效應的建議

2.1領導重視是根本，部門合作是關鍵

各級領導對科研經費的關注是全面推進科研經費管理工作的先決條件。對大部分施工企業來說，科技研發和研發費用的相關工作都是一種管理上的變革，必須要有足夠的了解，這樣才能保證科技研發和研發費用的核算。首先，要讓員工認識到技術開發、高新企業的重要意義，提高工作積極性;二要與企業的經營模式相結合，健全相關的管理制度，通過廣泛的宣傳，讓員工對制度入腦、入心，養成自覺、主動地執行制度;最后，將制度實施的措施分解，明確相關責任部門，具體到業務人員，形成企業各部門員工各司其職，主動配合的局面。

2.2開放式理解自主創新，合理進行科技項目立項

建筑企業的科研活動與其它企業相比具有很大的差異，因此，建筑企業要在經濟快速發展的市場經濟中依靠科技創新立于不敗之地，在相關行業中發揮先導作用、引領作用，就必須樹立創新意識。建設單位可以在施工全過程中進行技術革新，并將問題轉變為機遇。建筑企業可以根據自己的發展戰略，結合當前的建筑市場情況，選擇具有較高技術水平的科研項目，并與工程項目相結合，以發現問題，解決問題，提高自己的創造力。企業要用開放的思維去理解自主創新，只有加強自主研究創新，才能有創新的結果，才能使企業的生產活動得到真正的改善。同時，要提高自身的創新能力和管理水平。

2.3合理編制研發費用預算，實現定期跟蹤分析

研究經費預算是保證研究活動和研究周期所必需的一種重要方法，因此，如何合理地確定研究經費的編制，可以促進公司的研究計劃和成本預算。研究經費預算是企業財務預算的重要保證，必須不斷地提升研究的成功率和研究預算，以達到預期的效果。在實施的過程中，要有效地監督研發預算的執行、調整和反饋，并及時調整，對節超差距比較大的項目進行數據分析，找到問題的根源，為后期的研發支出預算編制提供充足的經驗支持。

3.規范研發費用加計扣除核算，充分享受稅收優惠政策

建筑企業應建立研究開發成本的會計核算與管理體系，對其在研究開發過程中產生的直接成本和能夠被納入研究成本的間接成本，應以合法合理的原始憑證為基礎，并在有關部門和主管部門將研究費用的發票注明屬于工程項目后，在會計處理中進行合理歸集。研發成本的加計扣除要建立一個較為完備的管理制度，必須制定一套切實可行的會計準則，將研發支出的具體情況記錄在案，對不同的研發支出進行匯總，并根據合理的標準，合理地將研發支出的各個環節都記錄下來，以保證數據的準確性。對于沒有按照規定進行核算的研發支出，不能在稅務上給予加計扣除。只有對企業的會計確認標準進行清晰，才能為企業的研發成本核算提供一定的基礎。

結束語

綜上可知，隨著我國經濟的快速發展，對建筑企業進行科技創新，增強企業核心能力的必然選擇。一系列的稅收優惠政策在一定程度上幫助了建筑業的轉型升級，也為企業合理、高效地調配資源、優化經濟結構提供了更好的條件。建筑企業要把科技創新納入發展戰略，加強科技投資，培養和引進高級管理人員，增強企業的研發能力和信心，努力把握好研發費用加計扣除政策，從而擴大企業的利潤空間，提升企業核心競爭力，為企業的運營發展提供有力保障。

參考文獻

[1]賈小倩. 淺談建筑企業研究開發費用所得稅加計扣除的實施效果[J]. 現代經濟信息， 2014（20）：2.5FE5C660-BFE0-4C6F-8170-AB621C70AB2C