地鐵項目造價跟蹤審計分析

肖穎

（廣東拓騰工程造價咨詢有限公司，廣東廣州 510100）

0 引言

為給人們提供更加優質、便捷的通行服務，近些年我國廣泛開展地鐵工程建設。地鐵項目投資大，建設周期長，基于以往竣工決算審計工作經驗和新經濟發展背景下，創新造價跟蹤審計策略，從事前準備、事中準備等措施實現對項目前期、中期和竣工決算等結算的全過程監管，下文對此進行詳細分析。

1 造價跟蹤審計概述

全過程造價跟蹤審計是指按照國家現行規定和行業標準，基于規定程序為工程項目提供全過程造價控制、評價等服務，對造價管理行為進行評估，及時糾正問題，使資金使用更加規范，實現效益最大化目標[1]。與傳統項目審計相較，全過程造價跟蹤審計特征具有以下特征：①主動性，跟蹤審計是對工程造價進行主動管控，為項目概預算、設備采購、合同管理、變更索賠、工程結算、工程款支付、資金使用、竣工決算等提供服務，輔助建設單位與主管部門開展管理工作，降低造價；②超前性，跟蹤審計包括事前與事中審計，著重對隱蔽工程、非實體費用的計算、記錄和取證，造價管理與施工同步，如圖1所示；③服務性，跟蹤審計具有咨詢性與服務性質，審計人員需按照相關部門要求提供咨詢服務，輔助項目決策工作；④及時性，跟蹤審計可提前發現造價管理中存在的問題，減少經濟損失。

圖1 全過程造價跟蹤審計流程

2 實施全過程跟蹤審計的必要性

①加強工程資金管理的需要。地鐵項目建設涉及專業較多、內容繁雜，管理不到位易造成資金損失。實施跟蹤審計，對建設成本的產生進行管控，保證資金的合理應用；②打造廉政、陽光工程的需要。強化對工程造價信息匯總與分析，并通過信息公開避免腐敗行為；③提高審計質量的需要。工程竣工決算審計局限性較強，因工程建設周期長，涉及多個單位，決算時參照的信息有一定的滯后性，使得審計事項判斷誤差大。同時，建設單位是按照工程進度支付款項，預留5%質量保證金，事后確認質量合格后才能支付，但支付后追索難度高，建設單位配合度低，造成審計風險增加。為此，通過跟蹤審計提高監管力度；④拓寬審計領域和挖掘審計深度的需要。跟蹤審計將建設全過程均納入監管范圍，豐富了審計內容，并對各項經濟活動進行監控，保證了資金使用的安全和合理。

3 實例分析地鐵項目造價跟蹤審計措施

某市擬建“一號工程”，確立“大放射、小方格”6 條線交通網線建設方案，全線共長241.7km，設有車站160 座。至2020年，1號線、2 號線、3 號線的一期工程已建設完畢，長度為59.6km，相互交錯呈“十字”型。因該項目為城市建設示范工程，造價高、工期緊。為此，通過跟蹤審計對工程整體造價予以控制，措施如下：

3.1 跟蹤審計控制措施

3.1.1 前期階段控制

（1）項目投資。該工程開工前組織專家和相關單位進行投資審計，對建設單位提交的文本證據進行檢查后，提交至政府部門進行行政審批[2]。工作內容如下：審查文書包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告和預算核準文件等；查閱相關資料，包括用地審批、施工許可證、消防許可證等。

（2）勘察設計。勘察設計會對工程施工進度、質量、安全和造價產生影響，審核人員積極參與研討會進行方案比選，在確保工程建設質量的前提下對審計圖紙進行審核，確認設計漏項或錯誤項。

（3）招投標。該項目在區塊鏈技術的支撐下，詳細記錄審批和標底情況，并對每次修改添加上時間戳；在實際招投標的過程中，參與投標的企業的資質、標書都會經過招投標系統中的區塊鏈技術被記錄；通過區塊鏈的加密技術對其身份進行認證，如認證成功，查閱人或修改人信息會被記錄并上傳到區塊鏈上，方便后期的審計跟蹤，達到跟蹤審計的效果。此外，該項目招投標均按照規定程序進行，每一環節均受審計控制。工作內容如下：招投標文件審核，確認投標范圍及方法，核查文件條款；投標控制價格審核，審計團隊實施干預，對物料價格、規格等進行計算，確保投標價格符合要求。

（4）合同。審計人員干預合同簽署，對征地補償合同、施工合同和監理合同等進行檢查，檢查重點為合同條款是否合理、是否與招標內容相符、是否已發放中標通知書至中標人。

（5）土地征收與拆遷。土地征收與拆遷審計關系著群眾利益和拆遷的合法性，需與政府部門進行協調溝通，申請扶持；建立合作機制，工程單位與街道辦事處等部門聯合處理安置問題；優化設計方案，對設計變更涉及的安置成本進行計算，確保方案最優。

3.1.2 建設階段控制

①對合同履行情況進行檢查，簽訂合同后，雙方需按照合同內容履行全力與義務，對于施工與監理單位記錄信息進行定期檢查，并核查建設單位支付進度[3]；②審核物料價格，核查施工單位是否按照合同要求進行采購。同時，因《投資建設合同》對價差調整范圍和計算方法有所規定，但可能與造價管理部門信息不符，建設單位需先計算和審核工程量，后調整材料價格，減少財政負擔；③現場簽證及工程變更，因該項目工程變更多，審計人員需采集工作聯系人信息，及時發送設計更改，持續監管工程設計變更數量和時間；④財務事項。例如施工進度資金支付為項目跟蹤審計重點，審計人員對合同中規定對付款和時間進行審核[4]。

3.1.3 竣工結算階段控制

①對建安工程投資使用數據的真實性和準確性進行檢查，校核竣工圖紙與實物；②對工程量、工程單價和取費數據進行檢查，比較工程價款結算是否與合同條款相符，調查工期、質量管理計劃的執行情況，依照合同內容實施獎懲；③對尾工工程進行檢查，著重校核建設單位預留項目未完投資的合法性。

3.2 跟蹤審計實施的保障措施

3.2.1 健全安置補償制度

首先，擴大物質損害賠償范圍，涵蓋非物質損害賠償。基于土地、房屋基本賠償項目，還需將裝飾工程附屬物、房產實際損失、建筑物功能損害、生活成本增加等均納入補償范圍。其次，完善薪酬標準。當前房屋拆遷補償中的土地征用補償等均基于市場價值予以計算和確定，但通常低于土地或房屋的實際價值。尤其是非營利性公共項目，無法滿足價值預期。所以，需提高補償標準，經友好協商緩解雙方矛盾，對房地產市場進行客觀評估，并對補償方案進行比較分析，擇出最佳方案，為項目建設任務的順利開展奠定基礎。然后，建立統一高效的協作聯動機制，地鐵項目建設單位需配合政府部門工作，廣泛聽取民眾的生活困難和意見，經省、市、區各級政府和街道辦事處多次溝通后，共同推進征遷工作[5]。

3.2.2 完善內部監督和控制

充分發揮內部審核部門職能，注重對過程的審核。為此，該項目編制了內部控制制度，分化監管職責，細化對房屋土地征收提取比例、費用標準、列支范圍、財務核算等標準。此外，對撥付經費、土地房屋征收款項等資金建立報賬制和定期稽查制，確保資金使用合理、合法，資金流向清晰[6]。

3.2.3 形成完善的溝通渠道

因該項目參建單位較多，為強化各單位及各部門的聯動性，建立了溝通渠道，用于信息的發布和傳輸。例如，該項目創建了信息管理平臺，匯總工程進度、成本、質量、物料配置等信息，提高信息的透明度形成各單位相互監管局面。同時，基于該平臺，審計人員可及時獲取所需信息，并將審計結果發送至指定單位，生成月度和階段性報告，為項目決策提供依據。

4 結語

綜上所述，跟蹤審計將工程管理被動變為主動，通過信息的匯總分析實現對工程各行進度、造價糾偏，充分發揮投資的利用價值。需注意的是，地鐵項目建設是一項復雜的系統工程，跟蹤審計工作量較大，實施過程中，必須明確工作重難點和監管對象，對工程建設過程中經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審核，提高審計水平和項目經濟性。