區塊鏈技術在財務審計領域的應用探析

金敏燕 顏烈璋 袁紅麗 袁 顏

（1.廣東海洋大學寸金學院，廣東 湛江 524094；2.廣東海洋大學寸金學院經濟與金融學院，廣東 湛江524094；3.廣東海洋大學寸金學院會計學院，廣東 湛江 524094）

區塊鏈技術是新興發展的事物，有很大的應用前景，各行各業都在不斷對其進行探索。在科技飛速發展的今天，傳統審計模式和技術已經跟不上時代發展的需要。區塊鏈技術以其獨有的特征與財務審計相結合，將會使得審計方法、審計工作方式、審計工具和審計風險防范得到創新。

一、區塊鏈概念

區塊鏈是具有去中心化、集體維護、時序數據、可編程等特點的分布式儲存方案的數據庫，是一種運用了P2P傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術的新型應用模式。區塊鏈技術可以看作是一種“全民”參與記賬的方式，區塊固然就是數據塊，而這里面的“全民”指的就是組成鏈的各個節點，基于加密式區塊結構、分布式節點和智能合約等技術，組合而成的基礎結構[3]。區塊鏈目前可基本被分為公有鏈、私有鏈和聯盟鏈三類（表1），基礎架構主要由數據層、網絡層、共識層、激勵層、合約層、應用層六個技術架構組成。區塊鏈目前在數字版權保護、移動通信和金融等領域有著潛在的巨大應用價值，對于金融領域乃至整個宏觀社會具有重大意義。但目前區塊鏈技術存在一些問題，如可擴展性差和確認時間長等，對區塊鏈的機制和設計仍提出了嚴峻的挑戰。

表1 公有鏈、私有鏈和聯盟鏈對比表

二、區塊鏈技術應用于財務審計的必要性

（一）傳統財務審計的不足

1.審計成本較高

雖然這幾年互聯網應用技術不斷普及，但在平時審計工作中更多還是依賴人工完成。在傳統審計工作中，往往需要耗費大量的人工和時間對憑證進行審核、校對、整理等等，才能完成一個項目流程。在一個會計師事務所中完成一個審計項目，要派出審計人員到審計現場進行審計工作，其中審計人員所花費的支出由事務所承擔，而事務所則會將其費用計入被審計單位需要支付的報酬中，這往往導致事務所之間的不良性競爭，審計質量有時候難于保證。

2.審計范圍較窄

傳統的審計過程中，很多應該被審計的地方，有時候會被限制或者被忽視。譬如，我們依據《審計準則》對被審計單位開展審計工作時，很多時候由于受到被審計單位環境和函證對象的限制，函證時無法獲取充足的數據和資料，由此不利于審計人員對被審計單位進行更加全面，更加客觀地審查。

3.審計內容受限

在社會經濟的不斷發展下，很多審計工作發生了很大的變化。在以往傳統的審計過程中，只需要對原始憑證、會計憑證等會計相關信息，進行收集和分析就可以輕松察覺其存在的問題。但是由于審計工作環境的不斷變化，現在只對憑證進行收集和分析是難于完成審計工作的，所得出的審計結論質量也是非常令人懷疑的。

三、區塊鏈技術下財務審計的優勢

由于區塊鏈技術有去中心化、公開透明性、防篡改性的特點，使得傳統審計工作有了質的改變。在區塊鏈技術運用下財務審計更加可靠，更加全面。

表2 區塊鏈與財務審計的契合性

1.審計成本降低

由于區塊鏈技術所運行的每個節點都是互相連接的，審計工作人員不需要親自到被審計單位的現場進行信息證據收集，可直接通過區塊鏈技術隨時隨地對被審計單位的審計信息進行了解和掌握。很大程度上節約了傳統審計工作中所耗費的不必要成本，大大降低了審計成本，使得審計質量更加可靠。

2.審計范圍擴大

應用區塊鏈技術的財務審計，更加公開透明、更加全面。被審計單位在運用區塊鏈技術進行日常的業務活動處理時，區塊鏈上的每個區塊都已經記錄了下來，具體的時間地點都有記載，這就使得審計人員在對該被審計單位進行審計時，可以向被審計單位尋求可進行審計范圍的權限。在一定程度上，審計人員對審計信息審查范圍將更加廣泛，審計工作水平也不斷得到提高。

3.審計風險降低

區塊鏈技術有鮮明獨特的防篡改性的特征，使得審計信息在區塊鏈上的每個區塊所記錄的數據難以更改，審計質量得到了保證。每個區塊上的數據在各方的運行下都是同時進行的，各方互相牽制，想要進行更改，在共識機制下，除非能控制整個網絡中超過51%的節點同時修改，而這幾乎是難以實現的，也使得審計風險大大降低。

四、區塊鏈應用于財務審計的未來發展展望

（一）創新審計方法

審計抽樣方法變得更加高效。抽樣審計是審計過程中通常采取的審計方法，由于審計的總體數量過大，全部進行審查將會耗費大量的時間和財力，因此采用抽樣審計。由于樣本不可能代表總體，因此在樣本的選擇上還是存在風險的。通過使用區塊鏈技術，對審計信息的收集將會更加完整，迅速，那么對選擇的樣本將更接近于總體，審計抽樣的風險也會得到很好的控制[1]。由于區塊鏈技術對審計信息的收集具有完整性，可以隨時分析審計信息，消除審計抽樣帶來的風險。

（二）創新審計工作方式

實施審計是未來審計發展的趨勢。實時審計是審計人員可以在任何時候獲取被審計單位的最新信息，通過對信息的分析，以此發現被審計單位的風險。運用區塊鏈技術對被審計單位進行審計，被審計單位的所有審計信息都在區塊鏈中呈現出一個賬本，而且可以由任意一個節點對這個賬本進行信息的更新，具有時效性[2]。審計人員通過區塊鏈，可以實時地收集被審計單位的財務信息并進行分析，對被審計單位的經濟業務活動進行實時跟蹤。因此，區塊鏈技術對被審計單位的監控是實時的，可以起到遏制企業舞弊的作用，提高審計質量。

（三）創新審計工具

大數據分析與區塊鏈的結合。區塊鏈技術雖然可以實時獲取數據，但是其本身的分析能力是比較弱的，而大數據技術可以對海量的數據進行分析和處理，因此這兩者的結合是未來區塊鏈應用于審計的發展趨勢。審計人員通過區塊鏈系統獲取數據，為審計過程提供信息支撐，然后運用大數據技術對被審計單位的信息進行分析，挖掘審計線索[3]。

（四）創新審計風險防范措施

區塊鏈技術可以對審計風險進行實時的防控。審計人員可以通過區塊鏈獲取海量的審計信息，通過大數據分析技術，可以分析出被審計單位及其關聯方的行業、區域等風險性因素，對風險進行實時預警。同時通過智能合約條款功能，設置的預警指標及相關疑點會自動成為風險的潛在因素，而且區塊鏈審計系統將會自動生成審計工作底稿，對風險等級進行排序，然后發送給審計人員審核。審計人員通過區塊鏈的時間戳功能，對被審計單位發生經濟業務相關信息進行追溯，進行風險的評價和防控。

結束語：

本文深入研究了區塊鏈技術與財務審計結合的可行性，以及區塊鏈技術在財務審計領域未來的發展趨勢。從審計方法、審計工作方式、審計工具、審計風險防范四個方面進行了分析，提出未來區塊鏈技術運用于財務審計領域的發展方向。由于當前區塊鏈技術尚不成熟，區塊鏈的構建也需要花費大量的資金，所以目前區塊鏈的運用成果還無法達到理論上的設想，區塊鏈技術的研究還要進一步的擴展。