內控制度在行政事業單位財務管理中的具體應用

周 慧

（遼寧省盤錦檢驗檢測中心，遼寧 盤錦 124010）

行政事業單位主要從事經濟活動，如收支、預算、資產管理、政府采購等，在以上經濟活動中基本上會涉及財務管理，是內部控制中有關業務層的控制，所以針對行政事業單位，強化與完善財務管理工作的內部控制是重點[1]。有關財務管理是開展經濟管理的重要基礎，在具體的管理工作中，不僅是財務管理主要構成部分，而且其所發揮的作用尤為重要。我國行政事業單位，基于近些年經濟活動、財務管理水平的合法性與合規性在整體上獲得提高。可一些單位依舊存在著不完善的管理制度設計、不到位的實際執行等，以上問題會引發一系列嚴重后果，無論是對單位還是對社會均造成損害。由此可見，行政事業單位在財務管理工作中有效應用的內部控制十分重要。

1.簡述行政事業單位內部控制基本概念

內部控制，指的是企業出于規避風險而制定的有關增強企業運行管理的控制舉措，內部控制制度建立實施環節如表1 所示。針對行政事業單位而言，所謂內部控制，是指基于規避風險的角度，為實現運營效益最大化，提出的能對財產完整性加以有效保護的內部控制制度，以此制約會計信息資料精準性，要求經營方將內控制度貫徹與落實，以此保證經營效果。現階段，行政事業單位在財務管理工作中所進行的內部控制，依然存在一些問題，例如缺少監督機制、忽略制度建設等。以上問題的存在會致使財務管理不合理不徹底，而且預算也缺乏科學性。基于此，行政事業單位應科學建立內部控制制度，且針對內部控制體系進一步完善。站在內容角度出發，行政事業單位內部控制是依據組織結構特征，制定有關財務部門的內部管控制度。通過有關內部控制整體目標的制度，保證從事的所有經營活動均具備合法性與合理性，保證單位所進行的財務管理工作是可靠的。同時，內部控制也應做好預算控制，需要確定預算控制流程。另外，作為行政事業單位，還應該科學制定與完善實物資產管理責任制度，在具體崗位中落實內部控制責任。

表1 內部控制制度建立實施

2.簡析內控制度應用于行政事業單位財務管理的重要性

行政事業單位建立與運用財務管理內控制度，針對國家與社會均發揮著重要作用。通過內控制度的建立能國家資產的安全予以有效保護，保障行政事業單位財務信息安全性。為確保順利實施我國有關法律法規，進一步促進行政事業單位工作效率的提高，強化行政事業單位財務管理內部控制具有很大的現實意義。

第一，有助于財務管理效率的提高。關于行政事業單位，建設財務管理內控制度，能夠有效提升行政事業單位財務管理水平，從而讓財務管理更系統、更科學。健全的內控制度能夠讓各個行政事業單位部門展開有效的合作交流，進而讓各部門能夠有序開展業務，以此提升行政事業單位的財務管理工作實效性。

第二，有助于保障財務信息安全。行政事業單位財務信息主要來自行政事業單位每個業務環節，依托建立的行政事業單位財務管理內控制度，能執行與貫徹科學的財務管理行為，提高行政事業單位財務信息的可靠性與安全性，這樣能在源頭上提升行政事業單位財務信息質量。與此同時，行政事業單位建設財務管理內控制度，一方面能有效監督員工，另一方面在行政事業單位的廉政工作中也發揮著積極作用。

3.簡析行政事業單位建設財務管理內控體系的主要問題

第一，無法落實財務內控監督管理。一些行政事業單位因為忽視財務內控工作，致使缺乏財務內控監管體系，無法有效監督現行的財務內控[2]。少數事業單位內部沒有建立起獨立的內審機構，這為審計的權威性與獨立性帶來挑戰。也正是因為財務內控監管體系的缺失，單位管理層也難以了解當前財務內控在行政事業單位的實際運行狀況，難以將存在的問題及時發現。

第二，限制財務內控流程的有效運行。行政事業單位因為缺少合理的內部組織架構，嚴重抑制了財務內控流程。加之，單位管理人員因為忽視財務內控管理，所以各個部門在配合財務管理工作上未能確定制度約束，在一定程度上財務內控可以約束各部門行為，進而限制了財務內控流程。此外，部分行政事業單位未能合理設置財務內控流程，各部門缺少彼此之間的制衡與制約，極易致使財務管理工作產生漏洞。

第三，相對混亂的崗位職責。未能清楚認識到財務內控管理，導致行政事業單位內部單純以為構建專門的財務管理制度，會在一定程度上提高單位成本。與此同時因受限于落后的思想觀念，一些財務管理人員會依據慣性開展各項工作，相對忽視管理，致使管理人員缺少明確的職責分工。此外，針對沒有細化的單位經營目標，也加劇了管理人員崗位職責的混亂性。

4.簡析強化內部控制應用行政事業單位財務管理的相關路徑

第一，加大建設法律體系力度，以此為有效實施會計監管提供重要的法律依據。有效實施會計監管是重要的財務管理內控基礎，所以，強化會計監管的實施針對行政事業的財務管理內部控制十分重要，可關于會計監管的具體實施也同樣需要有關法律法規的強有力支持。現階段，《會計法》和財務工作息息相關，而且當中也明示了會計監管的權限和執法職責，這在一定程度上也提高了依法賠償、處罰和執行力度。為讓會計監管工作更有效果，還需要科學建立并健全與之相應的法律法規，進而保證有效實施會計監管。

第二，行政事業單位整體人員應強化自身內部控制意識。單位負責人應在提高對內控重視的基礎上，組織參與和內部控制有關的培訓活動，和在平時工作中有效宣傳等多元方式，讓全體人員能夠自上而下明確對建設內部控制制度、財務管理工作的“第一責任主體”意識，真正讓內部控制變為行政事業單位的基礎性制度，營造健康的內部控制環境。

第三，通過責任主體明確，單位領導重視財務管理內部控制應用的落實。設計與執行內部控制情況良好的行政事業單位，通常具備以下特征：人員隊伍與組織機構相對健全，明確的崗位職責且匯聚成工作合力；單位領導十分重視，大力支持相關部門進行內部控制；相對完備的制度建設，構建起互相支撐與配合的制度體系；及時總結經驗，勇于創新開拓。行政事業單位領導的關注應在內部控制放置于首位。實行年終考核工作，將內部控制有效性評價結果自上而下作為一項年終考核內容，而且要占據相應的比重。

第四，行政事業單位應科學建立內部監督評價機制并保證有效運行，對評價成績實施獎懲制度。行政事業單位的采購、收支、資產、債務等相關業務控制中均囊括著內部檢查監督的內容，單位需要制定有關具體業務控制環節的檢查制度與關注監督重點，而且在具體工作過程中保證嚴格執行，從而構建起環環相扣的監督鏈條。除此之外，行政事業單位財務管理內部控制建設需要評價機制的支撐，若是不能有效評價內控制度，則難以及時找出不足及改進之處。雖然擁有評價結果，可缺少獎懲制度，則會對單位全體人員的工作積極性造成影響，所以財務管理內部控制中需要構建相應的評價機制，而且在年度考核內容中引入內部控制有效性的評價結果，而且要占據一定比重。針對評價中當中存在的內部控制設計缺陷，需在分析產生原因的基礎上提出相應的改進方案。

第五，重視內控制度的建設，完善財務管理內部控制制度，從而形成互相制衡的一個機制。建設財務管理內控制度，首先應該構建綜合內控管理制度，之后再構建單項管理制度，絕對不可以使用一般財經法規取替內控制度。需要將控制環節找準，確定內部控制重點，依據行政事業單位的具體情況，明確行政事業單位采購、收支、資產等業務內部控制目標與重點，在此基礎上設計科學的內部控制程序，明確相應的管理關系與職能，從而對各個組織的權限責任加以劃分，明確責任分配與建立授權的方法，由此進一步提高組織自身的控制意識。強化行政事業單位的內部牽制制度，完善職務分離與授權批準控制制度。關于具體業務分工，不應由一個人或者是一個部門完成某項工作的整個過程，需要有其他人員或者是部門的參與

第六，加大固定資產管理力度。作為行政事業單位，需要嚴格遵守《政府采購法》中針對采購固定資產的具體規定，避免超范圍、超標采購的問題，以此保證采購的合法性；構建與完善固定資產使用人保管責任制度，定期開展保養、維修與清點工作；在處置固定資產時應制定科學的處置規范和流程。有關資產處置需執行與之相應的審批規范與流程，而且需要固定資產管理、財務部門參與監督。

第七，財務管理人員應提高綜合素質。針對年齡結構較大的員工，應該重視針對其進行技能和知識的培訓，邀請專家來到行政事業單位開展講座，同時還需要借助定期考核，幫助財務人員進一步提高工作技能與理念，以此強化個人綜合素質。另外，行政事業單位還需通過現代互聯網技術，為專家與單位財務人員搭建互相交流溝通平臺，以此強化彼此交流的便捷性，引導單位財務人員樹立起終身學習理念，提升財務管理工作效率，進而完善行政事業單位財務管理內控制度。

5.結語

行政事業單位強化并完善財務管理內部控制是當前的必然要求，針對有關制度加以優化，不僅可以提高行政事業單位的財務管理水平，而且有助于行政事業單位發展。針對目前在財務管理內控過程中所面對的問題，有關管理人員需加大探究力度，進一步優化相應制度。