我國上市公司環境會計信息披露存在的問題及對策研究

楊玉敏

【摘? 要】在自然環境退化的趨勢下，實施可持續發展推動生態文明建設要求我國上市公司環境會計信息披露水平必須有進一步的提高。我國的環境會計信息披露相關研究相對于發達國家來說起步較晚，還處于初步發展狀態，相關法律法規不夠健全。論文對我國環境會計信息披露目前存在的問題進行了概括和梳理，參照了發達國家環境會計信息披露的發展現狀和經驗，結合本國國情提出了相關對策，望能對提高我國上市公司環境會計信息披露水平提供一點啟示。

【Abstract】Under the trend of natural environment degradation， the implementation of sustainable development to promote the construction of ecological civilization requires that the disclosure level of environmental accounting information of listed companies in China must be further improved. Compared with developed countries， the research on environmental accounting information disclosure in China started relatively late and is still in a preliminary state of development， and the relevant laws and regulations are not perfect. This paper summarizes the existing problems of environmental accounting information disclosure in China， refers to the development status and experience of environmental accounting information disclosure in developed countries， and puts forward relevant countermeasures combined with the national conditions， hoping to provide some enlightenment to improve the environmental accounting information disclosure level of listed companies in China.

【關鍵詞】上市公司;環境會計;信息披露

【Keywords】listed companies; environmental accounting; information disclosure

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）10-0082-03

1 我國上市公司環境會計信息披露的基本概述

自改革開放以來，我國經濟高速發展，人民生活水平日益提高，我國已經一改貧困落后的形象成為世界第二大經濟體，2021年全面建成小康社會取得了偉大歷史性成就。然而隨著經濟的快速發展，各種環境問題接踵而來，長期以來依靠高投入、高消耗的粗獷型發展模式已經開始改變，依靠科技進步推動經濟發展、實施可持續發展成為經濟發展的大勢所趨。

在綠色發展新理念的指導下，企業作為經濟活動的主體是經濟生活的主要創造者，在利用資源的同時也應該承擔起環境保護的重要責任。其中，上市公司在經濟實力和社會影響力上比較大，其中也不乏許多為謀求自身利益而犧牲生態環境的情況，上市公司為了自身利益，避免降低公司價值不乏有隱瞞或選擇性披露的情況出現，因此，提高上市公司環境會計信息披露程度具有迫切需要。

目前環境會計信息披露的方式主要有3類：自愿披露、強制披露、外部披露。例如，對污染企業的信息披露要求往往是強制的。環境會計信息理論主要依托可持續發展理論、利益相關者理論、代理理論、企業社會責任理論、公共壓力理論、信息傳遞理論、合法性理論、決策有用性理論與相關會計準則和法律要求相結合而發展起來。我國對環境會計信息披露的相關研究相較西方發達國家起步較晚，目前仍未建立起完善的環境會計信息披露理論體系，并且存在許多問題，相關的法律法規不夠規范，可行性較低，沒有對應的獨立第三方審計，信息的透明度較低，但近年來在政府的重視和社會發展的推動下，相關理論研究也在快速發展。

2 我國環境會計信息披露存在的問題

2.1 相關的法律法規不夠完善

目前我國上市公司的環境會計信息披露比例不高，尚未形成完善的環境信息披露體系，披露的方式比較雜亂且缺乏規范性，目前我國企業環境會計信息披露采用的方式主要有董事會報告和報表附注等，有關環境信息的披露內容也不夠完善，信息的透明度較低，使企業未來經濟利益減少的事項沒有在報表上反映出來，重污染企業的環境信息披露也不夠全面。

2.2 相關的會計信息披露準則較少

由于環境會計在核算對象和計量方法上的復雜性和多元性，使得環境會計信息披露在具體實踐上缺乏指導，導致許多企業逃避責任。我國會計理論界對環境會計信息問題的研究不夠重視，缺少相關的理論研究，涉及環境信息披露的相關的會計準則不夠多，信息可操作性較小，使得我國環境會計信息披露的整體水平較低，且主要集中在重污染企業，披露的相關內容也不夠全面，不夠清晰透明，企業不能如實地反映經營績效容易隱瞞相關信息，有些企業在財報中即使披露了相關信息，但是偏向于有利于自身的方式來進行披露，使得各企業披露的環境信息缺乏可比性。近年來，在可持續發展的大環境下，環境報告、可持續發展報告、社會責任報告等非財務報告不斷出現，但是非財務報告與財務報告在整合上還存在許多問題，這一系列問題使得投資者獲取信息的難度增加，收集信息的成本增加。

2.3 財會專業頂尖人才較少

我國目前從事財會相關專業的人員很多，但是高級會計人才的比例比較小，大多都還是從事基礎的會計工作，實踐能力和理論水平不高，財務人員綜合實力跟不上，環境會計本身具有多元性不僅需要財會人員熟悉掌握會計方面的知識，還需要了解環境保護及治理、資源合理利用、生態可持續發展等各個方面的知識，對財會人員提出了更高的要求。

2.4 公眾環境保護意識薄弱

目前我國上市公司的環境會計信息披露以強制性披露為主，缺乏企業自覺披露，公眾的環境保護意識不夠高，企業的利益相關者整體主要關注企業盈利問題，缺乏對企業環境會計信息披露的重視，大部分企業缺乏社會責任感，不乏有“先污染，后治理”以犧牲環境來獲取經濟利益的企業。

2.5 政府的引導和監管力度不夠大

由于我國環境會計信息披露起步比較晚，各種體制機制不夠完善，政府環境監管部門對企業的監管力度不夠大，治理企業污染問題的相關措施不夠多，現有的相關規定在具體執行的過程中仍然存在許多漏洞，目前我國環境會計信息披露還是以強制性為主，自覺自愿披露環境信息的企業太少，企業缺乏社會監督。

2.6 我國部分企業社會責任感不高并且注重短期效益

企業以盈利為首要目標，往往以追求自身利益為主，在進行決策時不能全面地考慮到利益相關者的利益，在進行環境會計信息披露時往往著重披露有利于企業的相關信息，不利于企業價值的相關信息大多數會被隱瞞，不能保證信息的真實性。與國際相比，我國上市公司有關環境會計信息披露比例較低并且未形成體系。

3 國外上市公司環境會計信息披露現狀

歐美等發達國家在環境會計信息披露的相關研究發展比較早，在實踐方面也早于我國許多年，所以我國在完善環境會計信息披露的制度時應該積極借鑒西方國家的經驗，吸取其教訓，在發展的過程中少走彎路。

3.1 美國現狀

美國的環境會計信息披露目前已經建立了比較完善的理論體系和實踐制度。美國上市公司應遵循的法規主要有《清潔空氣法》《資源保護與回收法》《綜合環境反應、補償和債務法》等眾多復雜嚴密的法律法規。美國注冊會計師協會制定了全面的環境會計報告與審計相關的指南，將標準進行量化，為實際操作提供了基礎。美國上市公司環境會計信息披露目標比較嚴格，在財務信息披露上美國政府注重環境保護政策、環境治理成本和環境負債方面信息的披露，美國政府鼓勵企業實施有關環境保護的各方面措施，對與環境有關的負債進行嚴格披露，對污染企業的排放許可權進行詳細披露，對集團的環境成本進行披露，以定量為主定性為輔。

3.2 歐洲現狀

歐洲國家環境會計信息披露的發展也比較完善，早在1994年，歐盟成員國環境會議通過了《環境管理與審計計劃》（EU Management and Audit Scheme，簡稱EMAS）為歐洲地區的公司環境會計信息的評估報告提供了依據，同時規定了具體詳細的編制環境會計信息報告的操作模式，在1995年4月第1836/93號CEE法規開始正式實施，從而進一步完善了披露體系，歐洲國家雖然沒有像美國一樣對環境信息報告的披露作出強硬的規定，但是采取強制披露與自愿披露相結合，披露形式多樣。

3.3 日本現狀

在東亞國家中，日本環境信息披露體系目前是最完善的，第二次世界大戰后，日本連續發生了多起大型環境污染事件，日本群眾的環境保護意識開始不斷增強。1999年日本政府提出了“循環型經濟社會”的口號，出臺了一系列環境會計的指導性文件，倡導企業環境審計監督。《環境成本及報告指南》頒布后，日本逐步形成了環境會計信息披露的系統框架。完善的法規和公眾的普遍意識督促日本企業主動自覺地公開企業環境會計信息，逐漸形成了一個完善的信息披露體系，日本企業一直采用獨立的環境會計披露模式，企業環境會計信息披露具體的操作性較強，使得環境會計信息披露日漸普及，因此增強了同類企業間的可比性。同時，日本環境會計信息披露取得成功的主要原因在于積極發揮政府的指導作用，充分地調動了行業團體和社會公眾第三方的參與，政府、企業、民眾三者間相互協調監督，并且法律法規完善，可執行性較強，對企業具有較強的約束力。

3.4 加拿大現狀

加拿大的會計理論研究和實操等很多方面在國際上取得了一定的成就，其中加拿大特許會計師協會近年來在會計理論界作出了較大的貢獻：①《環境成本與負債：會計與財務報告問題》報告在環境成本與損失的認定以及資本化抑或列作當期費用問題上起到了突出作用;②《環境績效報告》解決了該為公司提供哪些和如何提供環境績效信息指南的具體問題;③《環境審計與會計職業界的作用》，該報告充分研究了企業環境影響和環境績效上的受托責任，并在此基礎上分析建立了在這一框架內的環境管理、信息系統與審計，探討了注冊會計師應當如何提供環境審計服務，并在此基礎上提出了許多值得反復思考的建議。

4 完善我國上市公司環境信息披露的對策

在生態環境退化的嚴峻趨勢下，必須保護自然環境，進行生態文明建設，走綠色、健康、可持續發展的道路，因此，對我國環境會計信息披露的發展提出了更高更嚴格的要求，當前我國在環境會計信息披露方面的理論研究比較落后，具體實施方面也有許多不足，但是近年來也在逐步發展，完善我國上市公司環境信息披露可以從以下幾個方面入手。

4.1 建立健全環境會計信息披露的相關法律法規

縱觀西方發達國家相關的環境立法都是較晚完善的，法律是國之重器，具有強制性，能夠規范和引領社會行為。在社會監督薄弱的情況下，提高我國的環境會計信息披露程度離不開國家強制性的要求，制定嚴格的法律給企業施加壓力，約束企業的行為，從而促使企業提高環境會計信息的披露程度，讓企業主動履行環境保護的義務。另外，要健全相關的環保財會法規，彌補會計準則在環境會計信息披露方面存在的缺陷和差異，使之能夠真實地反映企業環境問題，讓環境會計信息披露有規可循，這是最為基礎的，雖然環境法律不能對環境會計信息披露造成直接的具體的影響，但法律具有約束力和強制性，可以影響環境會計披露環境的各個方面。通過不斷修訂和完善我國企業環境會計信息披露相關的法律包括：《環境信息公開辦法》《公司法》《會計法》和《企業會計準則》等制度，使企業明確其環境會計信息披露責任主體地位與具體法律要求，構建企業環境會計信息披露的創新模式，給予企業一定的動力和壓力。

4.2 制定完善的環境會計和信息披露準則

目前我國會計理論界應該注重對環境會計信息披露的理論研究，通過完善理論來逐步提升實務操作水平，制定完善的企業環境會計信息披露準則，我國的理論研究開始時間較晚，可以向已經相對完善的西方發達國家學習借鑒，同時根據本國國情以及不同企業的類型，結合實踐來逐步完善我國的環境會計信息披露準則，并且針對不同的企業要有不同的披露要求，將環境會計信息以單獨的項目在報表中體現出來，形成多套體系對應不同種類的企業。

4.3 大力培養會計人才

企業要注重對會計相關人員的培訓，同時加大力度培養環境會計信息方面專業的會計人才，組建相關專業團隊，提高會計人員環境會計信息相關的理論知識和重視程度，了解并掌握環境保護和資料，合理利用相關的理論知識，在實務上積極實踐，敢于發現問題、提出問題、解決問題，提高作為公民的社會責任感，提高作為會計專業人員的職業道德水平。

4.4 提高公眾意識，加強社會監督

保護環境是全體社會公民的共同責任，需要全社會的共同參與。企業作為經濟生活中的重要參與者，以獲取利潤實現自身利益最大化為目標，在多數情況下不能全面如實地披露環境會計信息，因此，應該加強對環境會計的宣傳和教育，從而提高全體社會公民的環境保護意識，新聞媒體加強相關報道約束企業提高環境信息披露水平，加強社會利益相關者的監督，提高全社會的參與度，使得企業為維護自身形象提高社會聲譽而自覺披露相關環境信息。

4.5 政府加強監管和指導

政府具有維持經濟穩定發展的職能，對國民經濟進行全局性的規劃、協調、服務和監督。政府頒布的相關環境會計政策和具體環境要求對企業的環境會計信息披露起到了一定的約束作用，政府相關部門需加大監管力度。針對重污染企業重點防控監督，嚴格要求其披露環境會計信息，加強環境會計信息披露的可靠性;針對輕污染企業自愿披露，強制披露與自覺披露相結合，依據相關法律法規和會計準則的要求嚴格監督企業;針對上市公司建立完善的環境審查制度，同時建立獎懲激勵機制，提高隱瞞污染懲戒力度，提高環境污染的治理成本，使企業自覺自愿地披露每一年度的環境會計信息，改善環境會計信息披露整體的大環境。

4.6 企業應該自覺依法合理披露環境會計信息

我國的企業應該積極學習西方發達國家的一些優秀企業，西方發達國家的企業大多目光長遠，著眼于長期的市場占有率和樹立自身的企業形象，我國企業應該積極培養企業精神和社會責任感，開闊眼界，著眼于未來的長久發展;應主動披露反映企業遵守環保法規的相關信息，從而來展現企業提升環境效益的具體情況，向公眾證實其堅持履行了生態環境保護的責任;應積極披露高質量的環境會計信息，為利益相關者科學分析、評價企業環保責任履行情況提供充足的信息，從而更好地進行經濟決策;應自覺遵循國家環境保護法律制度，選擇適用的披露模式來充分披露企業環境會計信息;應依法主動接受投資者、政府環保監管部門和社會公眾等利益相關方對其披露環境會計信息情況的監督。

5 結語

綜上所述，為貫徹綠色經濟發展理念，實現經濟的可持續健康發展，要求我國的環境會計信息披露水平進一步提高，社會公眾和政府相關部門應該相互配合，用法律和輿論的雙重手段，強制性和自覺性相結合來約束企業的行為;注重對會計從業人員的培養，完善相關理論研究，制定詳細的環境會計信息披露準則，從而逐步建立起我國完善的環境會計信息披露體系，提高環境會計信息的披露質量;提高社會責任感，遵守相關法律，自覺披露相關環境會計信息，為公眾樹立起一個良好的企業形象，培養商業道德，經濟效益和環境效益相結合開展綠色健康發展。

【參考文獻】

【1】劉金彬.企業環境會計信息披露模式的創新研究[J].會計之友，2016（14）：31-35.

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