促進(jìn)農(nóng)副食品加工行業(yè) 規(guī)范化發(fā)展的財稅路徑研究

李燕 黃薇

摘要：目前，我國扶持農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財稅政策還未形成完整的體系，財政政策存在扶持手段單一，扶持力度不足及扶持結(jié)構(gòu)不合理等問題;稅收政策存在農(nóng)副食品初、深加工增值稅負(fù)擔(dān)不一，所得稅減免范圍和允許稅前扣除的范圍狹窄等問題。據(jù)此，財政政策方面，應(yīng)當(dāng)逐漸探索采取創(chuàng)新財政扶持手段、繼續(xù)加大財政扶持力度以及完善財政扶持結(jié)構(gòu)等措施;稅收政策方面，應(yīng)當(dāng)逐漸探索采取統(tǒng)一深加工企業(yè)增值稅率，擴大所得稅減免范圍以及增加稅前扣除額、延長虧損彌補期限等相關(guān)措施，以期通過適當(dāng)?shù)呢敹愓哒{(diào)整來促進(jìn)農(nóng)副食品加工行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)副食品加工行業(yè);財政政策;稅收政策

一、引言

“民以食為天”，食品是保證生命個體得以存活并進(jìn)行社會活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，其對人類的重要性不言而喻。國家一直重視食品工業(yè)的發(fā)展，扶持其發(fā)展的財稅政策也日臻完善。農(nóng)副食品加工業(yè)作為食品工業(yè)的一個組成部分，其在食品工業(yè)中具有十分重要的地位，探索有利于促進(jìn)農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財稅對策，對促進(jìn)農(nóng)副食品加工行業(yè)乃至整個食品工業(yè)的發(fā)展都具有重要的意義。加之學(xué)術(shù)界對我國促進(jìn)食品工業(yè)發(fā)展的財稅政策研究主要集中于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)以及農(nóng)業(yè)，專門針對農(nóng)副食品加工業(yè)的財稅政策研究較少，故探索有利于促進(jìn)農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財稅對也可適當(dāng)豐富學(xué)術(shù)界對此領(lǐng)域的研究。

二、我國現(xiàn)行扶持農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的財稅政策介紹

（一）財政政策

農(nóng)副食品加工業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的一個類別，國家主要通過制定扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的財政政策來體現(xiàn)對農(nóng)副食品加工業(yè)的扶持。國家設(shè)立了各項財政專項資金來支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，涉及農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地初加工、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)以及現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展，相關(guān)的財政扶持政策見表2。

從表1中可知，國家主要通過設(shè)立各項專項資金來扶持農(nóng)副食品加工業(yè)的發(fā)展，這些專項資金主要用于農(nóng)副食品加工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)基地的建設(shè)、新技術(shù)推廣、技能培訓(xùn)等社會化服務(wù)體系的建設(shè)以及支持農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展，總體來看，扶持農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財政政策比較完善。

（二）稅收政策

同財政政策一樣，當(dāng)前我國并沒有專門針對農(nóng)副食品加工業(yè)的稅收政策，扶持其發(fā)展的稅收政策主要通過一些稅收優(yōu)惠政策來體現(xiàn)，扶持農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策見表2，相關(guān)內(nèi)容如下。

從表2中可以看出，扶持農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的稅收政策包括增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅 、城鎮(zhèn)土地使用稅等，雖然部分政策對享受稅收優(yōu)惠的范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，但總體上來說，扶持農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的稅收政策越來越完善。

三、我國現(xiàn)行的相關(guān)財稅政策存在的不足

（一）財政政策的不足

1. 我國財政扶持手段單一

從表1可以看出，目前我國對農(nóng)副食品加工行業(yè)的財政扶持政策主要體現(xiàn)在設(shè)立的各種專項資金上，2004年財政部農(nóng)發(fā)辦才開始探索嘗試財政直接投資參股企業(yè)的扶持手段，總體來說我國扶持的手段還是比較單一。農(nóng)副食品加工業(yè)運作周期長，比較單一的財政扶持手段不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從長期來看，扶持企業(yè)發(fā)展的效果不佳。

2. 我國扶持農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展還不成熟

從表1中得知，國家于2013年才出臺規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展的專項財政資金管理辦法，與其他國家相比，起步較晚。加之此前國家對農(nóng)民合作經(jīng)濟組織的財政投入主要用于新建基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，2013年開始國家才加大對合作知識培訓(xùn)、信息提供以及技術(shù)推廣等服務(wù)方面的財政投入，由此導(dǎo)致我國農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟組織的產(chǎn)業(yè)化實力不強，競爭能力較弱。

3. 我國財政扶持結(jié)構(gòu)不合理

首先，扶持農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的財政專項資金使用范圍過于分散，沒有進(jìn)行統(tǒng)籌安排。如表1中國家設(shè)立的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金既用于土地治理等生產(chǎn)基地的建設(shè)，還用于農(nóng)產(chǎn)品加工、流通等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這使得扶持效果大打折扣;其次，從表1中也可知我國對技術(shù)推廣，科技研發(fā)以及開發(fā)新技術(shù)等采用直接補助的方式，將支農(nóng)資金重點投入到生產(chǎn)過程中，忽略農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)前期及后期所需的資金支持。

（二）稅收政策的不足

1. 農(nóng)副食品初、深加工增值稅負(fù)擔(dān)不一

由表2得知，我國農(nóng)副食品加工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在注釋范圍內(nèi)的按照9%計提銷項稅額，在注釋之外的按照13%計提銷項稅額。目前屬于注釋范圍內(nèi)的農(nóng)副食品加工產(chǎn)品只包括谷物磨制、蔬菜以及部分水產(chǎn)品的簡單加工。只有這些農(nóng)副食品加工業(yè)享受到了初級農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅低稅率優(yōu)惠，此外現(xiàn)行的涉農(nóng)增值稅稅收優(yōu)惠也主要集中在生產(chǎn)和部分簡單初加工環(huán)節(jié)。增值稅低稅率優(yōu)惠范圍過于狹窄以及初加工與深加工增值稅稅率不一，造成了農(nóng)副食品加工企業(yè)稅負(fù)不一致。

2. 所得稅減免范圍過于狹窄

根據(jù)表2的通知，農(nóng)副食品加工企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品初加工無須繳納所得稅。但目前農(nóng)副食品加工企業(yè)享受免征農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅的范圍只限于谷物磨制、屠宰及肉類加工、蔬菜、菌類、水果和堅果加工以及部分水產(chǎn)品的簡單加工。其它產(chǎn)業(yè)如飼料加工、食用植物油、制糖業(yè)以及農(nóng)產(chǎn)品的深加工和精加工不包括在內(nèi)，農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅減免范圍過于狹窄，這也不利于企業(yè)的發(fā)展。

3. 允許稅前扣除的費用和彌補虧損的優(yōu)惠力度不夠

首先，由表2中的規(guī)定可知，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新研究開發(fā)費用均可加計扣除和攤銷。企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)，除了投入研發(fā)費用外，還需要投入其他進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的費用，但這些費用并未納入扣除范圍，允許稅前扣除的范圍有限。此外，我國法律規(guī)定企業(yè)在五年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)虧損也不適用于運作周期較長的農(nóng)副食品加工企業(yè)，不利于企業(yè)的長足發(fā)展。

四、促進(jìn)我國農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的財稅對策建議

（一）財政政策方面

1. 探索創(chuàng)新財政扶持手段

在國家的努力探索下，2005年一種新型的投資參股企業(yè)扶持手段進(jìn)入了試點階段。投資參股經(jīng)營項目是指各級政府每年安排財政資金以參股形式投入到農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營項目。這種扶持模式將企業(yè)與政府聯(lián)結(jié)在一起，政府“只參股、不控股”，企業(yè)享有經(jīng)營決定權(quán)，真正實現(xiàn)了政企分開，在新形勢下應(yīng)逐步成為財政扶持的主要手段。此外，政府還應(yīng)該積極探索以獎代投等多元化的財政扶持形式。

2. 繼續(xù)加大對農(nóng)民專業(yè)合作組織的財政扶持

針對農(nóng)民合作專業(yè)組織存在的問題，可以借鑒國外的做法。借鑒國外經(jīng)驗，我國政府應(yīng)繼續(xù)加大對農(nóng)民合作經(jīng)濟組織建立農(nóng)副產(chǎn)品加工銷售、品牌戰(zhàn)略、農(nóng)資供應(yīng)、技術(shù)引進(jìn)、培訓(xùn)指導(dǎo)與推廣、信息引導(dǎo)等服務(wù)網(wǎng)絡(luò)方面的扶持。一方面，繼續(xù)加大財政對各種大大小小的涉農(nóng)技術(shù)性項目的投入力度。另一方面像美國政府撥付專項經(jīng)費對合作社成員進(jìn)行組織培訓(xùn)，加強理論指導(dǎo)和信息提供支持。

3. 完善財政扶持結(jié)構(gòu)

國家設(shè)立的專項扶持財政資金應(yīng)具體細(xì)化，在設(shè)立的大類專項資金下設(shè)立如專門用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、技術(shù)推廣以及科研投入等的小類資金，做到專款專用;在科研資金投入上，建立研發(fā)前—研發(fā)中—研發(fā)后期的支持資金體系，加快企業(yè)成立研發(fā)機構(gòu)，引進(jìn)研發(fā)人員，促進(jìn)科研成果的及時轉(zhuǎn)化。

（二）稅收政策方面

1. 統(tǒng)一初、深加工企業(yè)增值稅率

對于增值稅負(fù)擔(dān)不一的問題，首先，應(yīng)該統(tǒng)一初、深加工企業(yè)的稅率，如對深加工企業(yè)也按照9%計提銷項稅額。其次，進(jìn)一步擴大增值稅稅收優(yōu)惠范圍，將其他剩余的農(nóng)副食品加工子產(chǎn)業(yè)也納入征稅注釋范圍內(nèi)。只有這樣，才能著實減輕農(nóng)副食品深加工企業(yè)的稅負(fù)，逐步縮小初、深加工企業(yè)之間的增值稅負(fù)擔(dān)差距。

2. 擴大享受所得稅減免的范圍

針對目前農(nóng)副食品加工行業(yè)存在的所得稅減免范圍過于狹窄的問題，一方面，財政部和國家稅務(wù)總局應(yīng)制定出臺新的農(nóng)產(chǎn)品初加工（試行）范圍，將飼料加工、食用植物油、制糖業(yè)也納入免稅的范圍，加大對這些企業(yè)的扶持力度。另一方面國家也要繼續(xù)加大稅收的優(yōu)惠力度，適當(dāng)延長免稅期限，如對5年免征企業(yè)所得稅的企業(yè)享受期滿后，再給予其5年免稅期。

3. 增加稅前扣除額、延長虧損彌補期限

在激勵農(nóng)副食品加工企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面，可以效仿美國稅制，對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之外的費用，例如專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、特許權(quán)使用費、技術(shù)引進(jìn)費、商標(biāo)費等發(fā)生的支出準(zhǔn)予在稅前扣除，擴大稅前扣除額。針對農(nóng)副食品加工企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限較短的規(guī)定，也可以參考國外的做法，創(chuàng)新結(jié)轉(zhuǎn)模式，例如嘗試彌補期限向后結(jié)轉(zhuǎn)和和向前結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合，使得虧損既可以向以后年度也可以向以前年度結(jié)轉(zhuǎn);此外，對特殊行業(yè)可以考慮適當(dāng)延長結(jié)轉(zhuǎn)年限。

五、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前我國扶持農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財稅政策體系還不完善，專門針對農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財稅政策還未細(xì)化出臺，但隨著國家對農(nóng)副食品加工業(yè)的越來越重視，相關(guān)的財稅扶持力度也會逐步加大。農(nóng)副食品加工業(yè)有一定的季節(jié)性，容易受到自然條件的制約，因此在未來，隨著人們對農(nóng)副食品質(zhì)量、安全和品牌需求的不斷加大，國家建立長效財稅扶持機制迫在眉睫。同時本文也就現(xiàn)行的財稅扶持政策存在的問題提出了解決的對策，旨在促進(jìn)農(nóng)副食品加工業(yè)更好更快的發(fā)展。

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[4]陳鵬舉.促進(jìn)我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的財稅政策研究[D].廈門：集美大學(xué)，2012.

（作者單位：云南師范大學(xué)。黃薇為通訊作者）