G7“全球最低企業(yè)稅率”不止為錢(qián)（縱橫）

章玉貴

日前，西方七國(guó)集團(tuán)（G7）財(cái)長(zhǎng)在英國(guó)倫敦就稅務(wù)改革進(jìn)行談判并發(fā)表聲明，支持把全球最低企業(yè)稅率設(shè)為15%，以結(jié)束數(shù)十年來(lái)的低稅率競(jìng)爭(zhēng)；另一方面，允許各國(guó)向沒(méi)有實(shí)體業(yè)務(wù)但有數(shù)字業(yè)務(wù)的超級(jí)企業(yè)所獲利潤(rùn)征稅，但相關(guān)國(guó)家將廢除目前單方面的數(shù)字服務(wù)稅。預(yù)計(jì)該建議將在今年7月召開(kāi)的G20財(cái)長(zhǎng)會(huì)議上繼續(xù)討論協(xié)商，并在10月舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的包容性框架內(nèi)繼續(xù)展開(kāi)協(xié)商，以期達(dá)成一項(xiàng)最終協(xié)議。

細(xì)觀本次G7財(cái)長(zhǎng)會(huì)議的核心議題，其關(guān)鍵點(diǎn)在于：主要經(jīng)濟(jì)體意在形成統(tǒng)一戰(zhàn)線，對(duì)在全球規(guī)模最大、收入最多的100家跨國(guó)公司的海外利潤(rùn)征收15%的稅率，以防止蘋(píng)果、谷歌、臉書(shū)、亞馬遜等超級(jí)企業(yè)通過(guò)將大部分利潤(rùn)登記在低稅收轄區(qū)來(lái)逃避納稅，同時(shí)也避免“避稅天堂”利用低稅率吸引商業(yè)活動(dòng)或利潤(rùn)。

乍一看，還以為歐盟和英國(guó)等要對(duì)美國(guó)的王牌企業(yè)“動(dòng)手”，而美國(guó)似乎樂(lè)觀其成，實(shí)則不然。在筆者看來(lái)，這場(chǎng)醞釀已久的區(qū)域乃至全球性稅制改革，既反映出歐洲對(duì)21世紀(jì)以來(lái)本區(qū)域在全球產(chǎn)業(yè)與技術(shù)變遷趨勢(shì)下培育和造就超級(jí)企業(yè)落后局面的焦慮和緊迫感，也是美國(guó)在財(cái)政開(kāi)支清單越來(lái)越長(zhǎng)的情況下，利用本輪全球稅改的良機(jī)進(jìn)行“補(bǔ)血”，再次試圖主導(dǎo)國(guó)際經(jīng)濟(jì)規(guī)則的重大國(guó)際行動(dòng)。實(shí)際上是全球?qū)嵙Α巴婕摇眹@規(guī)則修訂和財(cái)富再分配進(jìn)行討價(jià)還價(jià)的多回合長(zhǎng)周期合作性博弈。當(dāng)然，這也從另一方面折射出當(dāng)今世界一些具有超越國(guó)家和國(guó)際組織能力邊界的全球公司強(qiáng)大的規(guī)則套利與政府俘獲能力。

歐盟內(nèi)的G7成員國(guó)和英國(guó)的算盤(pán)可謂打得很精，根據(jù)相關(guān)測(cè)算，如果最低稅率確定為15%，則帶來(lái)的中長(zhǎng)期稅收紅利遠(yuǎn)不止500億歐元。愛(ài)爾蘭、盧森堡、荷蘭等歐盟成員國(guó)目前都是低稅率國(guó)家，吸引了臉書(shū)和谷歌的母公司Alphabet等設(shè)立地區(qū)或國(guó)家總部，但只需繳納很少的稅。另一方面，經(jīng)合組織成員國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直在為跨國(guó)公司的征稅地點(diǎn)，即所有營(yíng)收是在母國(guó)還是在投資目的地征稅爭(zhēng)論不休。因?yàn)檫@涉及到真金白銀究竟落到誰(shuí)家口袋的問(wèn)題。在新冠疫情沖擊下，西方各國(guó)普遍缺錢(qián)。而稅收顯然是無(wú)法通過(guò)印鈔來(lái)獲得的，必須有生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。特別是承接了一大堆爛攤子的拜登政府，上任不足半年，其開(kāi)出的基建與經(jīng)濟(jì)振興計(jì)劃所需資金是天量的，除了復(fù)制前任政府的無(wú)上限貨幣政策之外，就是試圖通過(guò)啟動(dòng)全球稅改與增稅計(jì)劃，加速回籠超級(jí)企業(yè)收益以充實(shí)國(guó)家財(cái)政。已有相關(guān)研究顯示，過(guò)去10年，亞馬遜、谷歌、蘋(píng)果等美國(guó)科技巨頭應(yīng)納稅額和實(shí)納稅額的差值超過(guò)1500億美元，這還是相對(duì)保守的估計(jì)。看看蘋(píng)果公司富可敵國(guó)的財(cái)務(wù)狀況，各國(guó)財(cái)長(zhǎng)要思考的是：為什么國(guó)家越來(lái)越窮而超級(jí)企業(yè)越來(lái)越富？

眾所周知，稅收是國(guó)民財(cái)富再分配的最重要杠桿之一，從節(jié)約交易成本和激活市場(chǎng)主體創(chuàng)新稟賦的角度來(lái)看，全球平均企業(yè)稅率降低是大勢(shì)所趨，但普遍存在的企業(yè)稅率“逐底競(jìng)爭(zhēng)”往往會(huì)導(dǎo)致合成謬誤的效果。因此，自2013年以來(lái)，經(jīng)合組織一直借助G20平臺(tái)推動(dòng)全球稅改行動(dòng)，呼吁各國(guó)共同打擊不合理的跨境避稅。2019年，經(jīng)合組織提出稅收改革的第二階段倡議，其中就包括設(shè)定全球最低企業(yè)稅率等，但當(dāng)時(shí)并未引起各國(guó)的足夠重視，只是到了新冠疫情持續(xù)沖擊各國(guó)普遍“貧血”的今天才引起高度重視。說(shuō)白了，錢(qián)是第一位的。

當(dāng)然，還有稅收規(guī)則國(guó)際主導(dǎo)權(quán)的爭(zhēng)奪，歐盟近年來(lái)一直試圖構(gòu)建基于經(jīng)合組織框架下的國(guó)際稅收新規(guī)則，公布了多項(xiàng)發(fā)展戰(zhàn)略試圖奪回“數(shù)字主權(quán)”。2020年12月，歐盟委員會(huì)提出《數(shù)字服務(wù)法案》及《數(shù)字市場(chǎng)法案》草案，旨在規(guī)范數(shù)字市場(chǎng)秩序，限制科技巨頭的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。此外，歐洲還通過(guò)調(diào)整稅收等方式規(guī)范數(shù)字市場(chǎng)的秩序，歐洲傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)需要繳納的有效稅率為23.3%，而大型科技公司往往通過(guò)跨國(guó)運(yùn)營(yíng)，在歐盟繳納的平均稅率只有9.5%。美歐圍繞大型科技企業(yè)的數(shù)字稅征收之爭(zhēng)，實(shí)際上關(guān)乎產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)權(quán)的爭(zhēng)奪。

本輪全球稅改在短期內(nèi)不會(huì)對(duì)我國(guó)造成太大沖擊，因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率高于全球擬定的15%底線；另一方面，在征收對(duì)象方面，經(jīng)合組織倡導(dǎo)的全球最低企業(yè)稅率只適用于營(yíng)收超過(guò)7.5億歐元的大型跨國(guó)公司，而中國(guó)絕大多數(shù)中小企業(yè)不在其列。但中長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)作為數(shù)字產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家，一批互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)已有世界性影響，隨著企業(yè)全球化資源配置能力的提升，將會(huì)遇到包括數(shù)字稅等在內(nèi)的各種約束。因此，建議在全球?qū)Υ笮涂萍计脚_(tái)監(jiān)管合作的背景下，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況構(gòu)建高標(biāo)準(zhǔn)金融體系，在G20框架下積極推動(dòng)平臺(tái)類(lèi)科技企業(yè)反壟斷信息的共享，強(qiáng)化前瞻性預(yù)期監(jiān)管，加強(qiáng)與美國(guó)、歐盟、英國(guó)、日本等成員國(guó)的協(xié)調(diào)，推出平臺(tái)類(lèi)企業(yè)權(quán)利與義務(wù)更加平衡的數(shù)字規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，確立全球數(shù)字規(guī)則新基準(zhǔn)。▲

（作者是上海外國(guó)語(yǔ)大學(xué)國(guó)際金融貿(mào)易學(xué)院院長(zhǎng)）