淺析審計收費對審計質量的影響

摘要：經濟的發(fā)展帶動資本市場快速發(fā)展，這樣的背景下人們更加關注審計的獨立性，審計是否獨立關系到社會經濟的秩序是否良好。近年來市場中有些審計機構為了競爭，故意壓低審計收費造成了不正當競爭，國家相關部門為了遏制這一行為制定了《會計師事務所服務收費管理辦法》，辦法中規(guī)定不可非正常的降低審計收費，這一辦法的出臺從一定程度上使審計質量有所提高。然而，如果外部審計是為了對被審計單位進行監(jiān)管，那么就不應該降低審計收費。一般情況下，審計收費與耗費的審計資源是成正比例的關系，如果審計收費過低，說明審計機構耗費的資源比較少，不能收集到有力的審計證據。在此情況下，本文研究分析了影響審計質量的幾個因素，并研究審計收費對審計質量產生影響的原因，提出改善審計質量的對策。

關鍵詞：審計;審計收費;審計質量

一、引言

最近幾年，不管是國內還是國外，財務造假與舞弊事件時有發(fā)生，近年來安然公司、綠大地、科龍公司以及藍田股份等，先后被曝光了財務舞弊的事件，對社會造成了強烈的影響，許多上市公司股東因為財務造假事件遭受巨大損失，一些公眾開始對會計師事務所的審計質量持懷疑態(tài)度，人們加強了對審計質量以及審計獨立性的關注，相關領域的研究者開始著手分析研究影響審計質量的一些因素，包括審計收費、審計人員專長以及會計師事務所的規(guī)模，這些因素都會或多或少的影響審計質量。

中國銀行屬于國有銀行之一，曾經耗費兩億多人民幣委托普華永道會計師事務所對其業(yè)務進行審計，建設銀行曾花費一億多人民幣委托普華永道為其審計，事務所都根據客戶的實際業(yè)務出具了具有標準意見的審計報告。但是，相關數據證明，國內的上市公司委托四大會計師事務所進行審計的企業(yè)比例僅有5%，經濟的發(fā)展帶動很多公司擴大規(guī)模，除了四大會計師事務所以外，更多的會計師事務所的審計質量也有所提高，間接的證明審計收費與審計質量完全成正比的說法具有一定片面性。本文主要分析審計收費對審計質量產生的影響，并尋找影響審計質量的相關因素，從而為不斷提高審計質量、規(guī)范審計市場環(huán)境提供一些借鑒的依據，通過分析推動我國的會計師事務所不斷健康發(fā)展。

二、相關理論概述

（一）審計質量概述

審計屬于會計事務所工作人員的一項工作，審計的產品實際上指的是審計服務，審計服務的表現形式就是審計報告，審計質量其實就是用來衡量這項服務的效用。對于財務報告的使用者來說，審計質量不管從哪個角度看，都非常重要，信息需求者通過審計報告的數據可以做出一定的經濟決策。然而，審計市場比較特殊，審計人員提供的審計服務的質量與品質不是輕易就可以衡量的，需要掌握專業(yè)審計技術與知識并結合公司實際的審計環(huán)境來判斷審計質量的好壞，審計服務的質量有時還會被一些比較主觀外部原因所影響，所以，審計質量究竟是什么？如何準確衡量目前都沒有一直的答案，也是學者們與審計市場中的熱點。

（二）審計收費的含義

審計收費主要指會計師事務所在提供審計服務的過程中需要消耗一定的審計資源，也就產生了審計的成本，審計收費是在成本的基礎上為了彌補資源消耗進行的收費。

（三）審計收費的影響因素

審計收費的多少會受到下表面幾個因素的影響：

1.被審計單位規(guī)模

通常，審計工作需要的時間長短以及工作量主要取決于被審計單位業(yè)務的規(guī)模，被審計單位經濟業(yè)務越復雜，審計時間越長，消耗的審計資源越多，也就收費越高，同樣承受的審計風險相對要大。會計師事務所在審計過程中消耗成本就要進行審計收費，自然定價也相對較高。

2.審計復雜性

審計的復雜性取決于被審計單位，如果被審計單位的經濟業(yè)務復雜，財務報表與相關數據的處理就會比較復雜，從而使得審計工作變得復雜，那么就需要更專業(yè)的審計人員進行審計服務，耗費的審計資源也較多，定價自然也高。

3.審計風險

當發(fā)生了審計風險之后，就會給會計師事務所帶來信譽方面以及訴訟方面的損失。訴訟損失常常會造成金錢方面的損失，影響程度相對較小，然而，信譽方面受損，就會給事務所帶來巨大損失。比較良好的聲譽與形象一定是長期積累的，能夠給事務所帶來審計溢價，但是事務所的聲譽不好了，一些重要的客戶會因此丟失，給事務所帶來不良影響。所以說，一般會計師事務所會采用提高審計收費的方式來彌補潛在的審計風險。

4.會計師事務所規(guī)模

一般情況下，會計事務所的規(guī)模越大，也就證明該事務所審計專業(yè)型越強，審計更加獨立，也就會提供更加優(yōu)質的審計服務，也就是說，會計師事務所的規(guī)模與審計質量具有密切關系。

三、我國當前審計收費的現狀

（一）收費標準不統(tǒng)一

當前，我國制定出的關于會計師及會計師事務所的一些法律規(guī)定都沒有明確地對于審計收費的規(guī)定，審計收費目前基本都依據《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的規(guī)定來進行，但是指導意見中對于審計如何收費規(guī)定比較籠統(tǒng)。全國范圍內審計業(yè)務依據的原則雖然是一致的，但是不同地區(qū)、不同會計師事務所以及不同審計人員存在著不小的差別，因此審計業(yè)務的收費規(guī)定并不是很明確。

（二）審計收費模式不利于審計的獨立性

審計市場中一直比較流行“誰委托，誰付款”的收費原則，很多上市公司存在“實際委托人缺位”、“內部人控制”的現象，使得審計人員對上市公司的財務產生依存性，不利于審計的獨立性。

（三）管理當局掌控著審計單位的選擇、審計費用的支付

正常情況下，審計交易的流程為注冊會計師被委托人委托來審計被審計人，提供給審計委托人審計報告并向其收取審計費用。然而，當下的審計流程是管理當局來選擇審計的事務所，并對審計費用進行支付，也就是說管理當局掌握了會計師事務所的經濟來源，如果注冊會計師嚴格依據審計規(guī)定審計被審計單位的經濟業(yè)務與會計報表，就不能滿足管理當局對于利益的需求，那么就沒辦法進行經濟方面的監(jiān)管與把關，從而影響到審計質量。

四、審計收費對審計質量影響產生的原因分析

（一）低價進入模式是產生惡性競爭的基底

低價進入模式實際上是低價惡性競爭的根源，使得一些會計師事務所審計收費特別低，僅僅為了追求審計客戶的數量。這種模式包括兩種：第一，國內審計市場上成立會計師事務所的門檻比較低，只需要少量經濟投資就可以，經濟快速發(fā)展帶動了許多家會計師事務所的成立，但是需要進行審計的企業(yè)并沒有增長多少，就造成了一些會計師事務所為了招攬客戶進行低價惡性競爭，這樣的收費模式不能保證審計服務的質量，事務所收費低，人力、物力投入不足，審計質量也就不言而喻了。第二，為進入成本審計定價策略，也被叫做低價攬客，指的是事務所為了使自己的審計業(yè)務不斷增加，在成立初期以低于成本價的審計收費來從事審計業(yè)務，希望能夠獲得比較長久的審計約定來彌補前期的虧損，從而采用的定價模式。這兩種低價進入模式造成了國內會計師事務所之間惡性價格競爭的局面。

（二）我國審計收費的組成現狀是形成獨立客觀的立場喪失的原因

首先是支付方式。當前審計單位審計的費用是被審計單位的股東進行直接支付的，用以監(jiān)督代理人能否認真的履行它的職能，但是很多中小企業(yè)，股東同時也是代理人，就會出現被審計者以降低審計費用為由威脅審計單位，希望審計單位按照自己的意愿出具審計報告，一些會計師事務所會因此妥協(xié)，影響到審計業(yè)務的質量。

其次是費用的多與少。國家相關部門規(guī)定了審計收費的原則與標準，但是不同地區(qū)的標準并不統(tǒng)一。很多企業(yè)希望審計單位是收費低且“麻煩少”的單位，所以，很多事務所為了招攬業(yè)務與客戶，會采取壓低價格的方式從事審計業(yè)務，然而審計收費的高低間接影響著出具審計報告的質量，所以長期的結果就是，審計質量越來越低。

五、提高審計質量、規(guī)范審計收費的相關對策

（一）審計收費實施最低限價，杜絕“低價攬業(yè)”行為

如何進行審計收費，除了審計單位自身根據市場情況確定，政府也會進行一定的干預，因此審計收費的研究具有一定的理論意義與現實意義。想要全國審計收費的標準完全統(tǒng)一是不現實的，審計收費也不能明確地判斷正確與否，也因不同領域、不同地區(qū)有著不同的現實情況，會計師事務所自身性質與從事的業(yè)務也不盡相同，被審計公司的財務情況也千差萬別。但是，沒有規(guī)矩，不成方圓，需要對審計市場的收費原則建立最低限價，以此來避免一些事務所之間進行惡性競爭，這樣也間接地保障審計機構的成本能夠有效地收回，使審計質量得到保障。進行審計收費最低限價，還可以避免事務所之間低價招攬業(yè)務，最低限價的制定也要根據審計市場情況隨時調整，這樣也充分體現了審計市場的主導作用。

（二）改變現有審計收費方式，加強審計的獨立性

審計業(yè)務中應該借助注冊會計師協(xié)會的力量，首先，由注冊會計師協(xié)會與我國相關部門例如工商部門、物價部門以及財政部門對審計費用的標準進行制定，根據實際審計市場的情況制定最低收費標準。其次，每年末中國注冊會計師協(xié)會都應該組織協(xié)調并對審計業(yè)務進行招標與投標，以此來決定哪家會計師事務所對哪家公司進行審計，在這個過程中，要求參與競標的事務所提供合法的資質證明，結合市場情況與被審計單位的業(yè)務規(guī)模來招標，注冊會計師協(xié)會來做招標投標的中間人。最后，當選擇好中標單位之后，由被審計單位、審計事務所以及注冊會計師協(xié)會共同簽訂審計事項的相關協(xié)議，對審計業(yè)務過程中的各項責任進行明確。

（三）改變審計費用的支付方式

前面也提到，當前審計費用的支付方式不利于審計的獨立性，因此應該引入審計支付第三方，具體操作流程如下，上市公司可以不直接聘請事務所來審計其經濟業(yè)務與報表，引入財務報表保險制度，對財務報表進行投保，這樣保險公司來從事審計業(yè)務，保險公司可以作為中介聘請注冊會計師事務所工作人員對上市公司的經濟業(yè)務以及報表進行審計，依照風險的評估結果來制定針對性的保險費率與保險金額。如果會計師事務所出具的報表不合理造成上市公司投資人的經濟損失，那么保險公司就應該對上市公司進行賠償，這樣間接的方式也可以提高事務所審計的質量，這樣也打破了被審計公司與審計機構之間的利益依存關系，使審計更加具有獨立性，從而保證了審計質量的良好。

六、結論

審計質量的好壞取決于會計師事務所相關人員能否認真嚴謹的工作，對審計過程與結果收取一定的費用也間接保證審計工作能夠順利的進行，并且會計師事務所的主營收入就是審計費用，審計收費的高低在當下經濟背景下發(fā)展成了一種經濟競爭的競爭手段。通過本文的分析使更多人了解到審計收費會影響到審計質量的高低，因此要不斷對審計收費中存在的不足進行改善，本文的分析同時也為國內的會計師事務所的審計收費提供了借鑒的依據，也為上市公司提供一些參考建議，希望在今后的審計工作中，審計質量越來越高，審計收費更加規(guī)范，審計市場更加優(yōu)化。

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作者簡介：王冰、女、1987年8月、河南洛陽、本科、陜西煤業(yè)化工集團有限責任公司、經濟師、管理審計。

（陜西煤業(yè)化工集團有限責任公司?陜西省?西安市?710065）