淺析新收入準則與其他企業會計準則的銜接

沈鳳琴

現階段，伴隨經濟全球化發展，社會逐漸呈現出眾多新興企業。收入作為衡量公司業績的核心指標之一，其計量與確認備受會計工作者職業的判斷力、社會經濟發展水準、國家法律法規等要素影響。另外，公司的營銷模式也在逐步創新，致使收入計量與確認變得更加繁瑣。所以，規劃一套健全、成效、科學、高水準的收入準則，對確保國家、公司收入數據的可規范性附有至關重要現實作用。

一、新收入準則的重要變化

（一）主要變化

首先，重新規劃收入計量與確認的標準。新的收入準則摒棄了勞務與商品的界限，力求公司執行合同中的契約義務。換言之，就是客戶獲得有關商品控制權時確認收入，進而“控制權轉移”代替“風險報酬轉移”作為收入確認時點的判斷標準。

其次，整改收入確認的模型。基于新收入準則下，對收入定義不需在采用劃分種類來確認。另外，把原收入與建造合同兩項準則一同并入統一收入確認模型。

再次，強化對某些特定事項及交易收入的規范。伴隨社會經濟逐步擴大，交易事宜不斷趨于多樣化，為了有效滿足對這些特定事項或交易的會計處理，新收入準則做處理確立規范。比如：向客戶授予知識產權許可、售后回購、無須退還的初始費、具有質量保障條款的銷售、具有客戶額外購買選擇權的銷售、區分總額及凈額確認收入等。

最后，確立引導多重經濟交易合同的會計處理。新收入準則為公司收入規制了統一收入確認操作程序，其中共有五步。一，識別和客戶訂定的合同，確立控制權轉移的前提條件;二，識別合同中單項履約義務，確立轉讓所有實質相同且轉讓方式相同、能確立區分商品的承諾當成單項履約義務;三，規定服務及商品的交易價格，確立預期有權收取的金額、非現金對價、可變對價、融資成分對比標準等對交易價格的影響;四，涉及諸多交易合同實務的，把交易價格平均分配到各單項履約義務中;五，履行履約義務完成時，在確認好收入。

（二）新收入準則對收入計量的核算及確認

新收入準則擴充了公司類型的核算范疇，滿足了某些特定交易、新興產業及事項的會計實務處理。按照新收入準則收入計量與確認的變化，有關會計處理有了新的變化，據新收入準則第39條明確規范：“公司向客戶預收銷售商品款項的，先要把此款確認為負債，等到履行有關履約義務后再轉為收入”。

首先，在新收入準則下，認可公司沒收的銷售訂金確認為收入，舊準則下將沒收的訂金定為營業之外的收入。公司銷售商品的客戶縱然按照合同交定金，但鑒于合同不健全等元素制約，會致使客戶未能獲取此商品的控制權，公司尚未交付的商品也不用交付，同時已收的金額款無須退回。這時公司能把收取的金額款定為收入，不然就視為負債處理。比如：公司和客戶簽訂購銷合同，客戶于2020年10月5日向公司交五千元訂金，約定公司在規定日期2020年12月5日交付商品。但在未到規定期間內（2020年11月5日）發現合同存有問題，或是其他原因，確定客戶無法獲取商品控制權，客戶所交的五千元訂金不用退回，同時公司也不用交付商品。這時五千元訂金可認為是公司的收入，有關會計處理如下：2020年10月5日，借：銀行存款五千元;貸：其他應付款五千元;2020年11月5日確認訂金收入，借：其他應付款五千元;貸：主營業務收入五千元。

其次，公司預收款項無須退回，客戶可能會放棄合同權利（或部分放棄或全部放棄）時，公司在預期內有權獲取客戶所放棄合同權利內的有關金額，需根據客戶行使合同權利的方式，根據一定比例把以上款項確定為收入;不然，公司唯有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，方可把上述負債的有關余額轉為收入。所以，新收入準則補充了客戶可能放棄行使全部合同權利或部分合同權利，而公司不用退回預收款項;換言之，客戶要求履行剩余義務可能性極低的狀況下，公司把上述款項確認為收入。

二、新收入準則對企業的影響

（一）對收入核算要求的影響

新收入準則對履約進度的辦法有投入法和產出法兩種，對相似狀況下的相似履約義務，公司需通過利用相同辦法確認履約進度。不管是投入法還是產出法，終歸是根據完工百分比的思想實施統計核算的。相比制造公司根據舊準則規定只測算完工進度的核算辦法，新收入準則會更加精細，同時會把公司履約義務與完工進度有機融合。例如，由于工作者工作效率不高，致使已經存在的成本并沒有有效反映出公司履行履約義務的進度，而新收入準則會將部分非正常損耗的費用剔除，另外在每一資產負債表中，重新測評最新的履約進度，以此保證履約進度可及時反映出履約狀況的真實變化，從而按照履約進度來實施核算公司的收入。

（二）對收入確認時點的影響

新收入準則革新了收入確認時點的判斷標準，由“風險報酬轉移”改為“控制權轉移”，而公司重心在于精準計算各流程間成本與收入，其重點在于各期間項目的完工百分比、項目的預計毛利率及預計項目的總收入。所以，不同時點的確認會對公司報表產生不同程度影響。在具體狀況中，不管質保還是銷售貨款，公司均需根據簽署合同條款規定時點為收入確認的時點，因此形成一種規定開票確認收入的情形。基于新收入準則狀況下，根據“控制權轉移”原則，公司收入確認的時點是由原有客戶驗收后提出開票申請，公司開出切實的發票確認收入改變成客戶簽收時確認或者發貨時確認。基于此種情形下，收入極有可能會被提前確認，進而較好反映出公司銷售的實質，而新收入準則規范的“合同資產”科目也可較好呈現出公司已履行相關義務、責任及建立有權收取的對價。

（三）對收入確認范疇的影響

新收入準則力求識別合同中所簽署的履約義務，根據履約義務分攤交易價格，同時在履行各項義務過程中確認收入。對制造公司而言，鑒于簽署的合同通常包含多種商品，而且設備的生產制造周期均較長，存在一定期限的保質期，而合同又被定為不可逆合同。所以，制造公司需把合同中履約義務先實施區分，把質保服務、銷售商品及提供勞務等分開核算，同時確立每一項履約義務是在那個時間段實施的，與此同時在履行每個單項履約義務時確認收入。

三、企業的應對舉措

（一）強化公司數字化建設

伴隨社會經濟逐步發展，業務日漸復雜，公司將面臨模式的不同、性質的不同、金額的不同、時間的不同等各種履約義務，更應通過數字化模式來實施精準管理。并且，基于數據披露應求逐漸變高及監管日漸緊張狀況下，通過數字化模式可有效幫助公司成效獲得信息及處理信息，進而實施行之高效的探析，以此滿足上市審核的需求。

（二）財務機構踴躍參加合同管理

在公司實際經營活動中，絕大多數經濟業務都以合同為主要載體實施的，同時合同也為雙方構建的義務與權利均會受到法律保護。所以，合同管理也是公司中特別重要的工作之一，而按照新收入準則在以合同為主來確定收入特征，這表明合同管理是公司會計管理工作重要構成部分，提醒眾多公司應該重視合同管理工作，全面增強合同意識。這需財務機構應全面參加合同管理流程，既要在參加合同規制流程中，針對合同中與收入核算有關的條款提出意見，以此迎合管理應求，還要在合同后續管理過程中，能夠和業務機構共同規制執行計劃，持續獲得合同履行狀況，保證合同管理能夠成效實施。

（三）完善好新舊準則的銜接

縱使新收入準則的進行不要求公司對以往年度實施追溯，但對公司而言，依舊存有政策改革的過渡期與銜接，應在首次執行期間，對沒有完成合同的累積影響數調整年初留存收益及財務報表及其他有關項目款項。另外，還應科學核算備受影響業務的影響程度并加以披露。

（四）強化公司合同管理

側重關注合同履約對收入確認的影響，尤其是對過去在舊準則架構下簽下但沒有執行完畢的合同，應實施系統、充分的修訂與梳理，以達到新收入準則的所有應求。另外，公司需全面強化合同簽署期間法務、業務、財務的共同參與，強化業務者合同管理意識、合同規范與條款、背后隱含經濟意義的深化認知，提升合同規范性與合同質量，做好業務基礎，進而實施精準、科學、合理的會計處理。

（五）強化對會計判斷的嚴格管理

在具體工作中，會計判斷通常存在一定調節空間，對上市公司而言，每個會計的判斷選擇可能均會面臨上市審核中監管部門對其科學性的質疑。所以，公司應強化對會計判斷的嚴格管理。首先，在實施會計判斷時需多多融合法律法規、類似案例及行業通用做法等外部證據加以整體判斷，以此提高判斷結果的客觀性;其次，還需堅持一致性原則，對類似或相同的業務通過一致的判斷結果。

（六）構建專業會計隊伍

新準則對會計者的專業素質需求較高，不但應附有寬泛的核算需求，還應具備深化的收入披露需求。所以，公司需從自有條件出發，綜合培養公司有關人員。例如，給財務者指導有關新增的會計科目怎樣運用、給銷售者指導合同條款的有關規范、給工程者指導產出法與投入法的實際操作等。公司需保證有關鏈條下工作者全力配合，提升規范與應對，進而精準確定收入。

（七）加強會計數據信息傳遞流程

公司應該按照新收人準則下收入核算的特征，對過去會計數據傳遞流程加以整合優化。整合優化的主要目的在于能夠從經濟業務源頭機構獲得重要業務數據信息，便于在會計工作中可有效支持有關會計師對收入確認作出科學會計評估與職業判斷。而優化后的會計數據信息流程可在一段期間內確定具體收入事項，需要讓財務機構直接獲得和合同中履約義務履行狀況的重要數據信息，便于在會計工作中對這類事項有效評估，隨時加以處理，全面推動對應該披露的會計數據信息在采集與整合層面可成效實施。

四、結語

總的來講，伴隨我國新收入準則的不斷推行，國內公司正處在一場真正意義上的“改革”，此場“改新”不但給國內公司提升合同意識、強化機構間協作提供嶄新的發展途徑，還為國內公司帶來了諸多新的挑戰。所以，國內公司需帶著信心，付出努力去面對，需抓緊時間行動起來，成效推行新收入準則在國內各個公司間全方位實施，進而全面推動中國特色社會主義市場經濟可持續發展。

（作者單位：杭州蕭山市場建設開發服務有限公司）