量本利分析法在高校財務管理中的運用

蔣玲玲 張語軒 耿成梅

本文基于管理會計、財務成本管理相關知識，根據XX學院對于管理會計的應用現狀，借鑒量本利分析法的原理對學校在運行過程中對學生人數及教育事業收入的盈虧臨界點進行分析與測算，對于民辦高校控制學生規模、加強財務管理、制定收費標準、提高資金使用效益等方面具有指導性的意義，同時進一步對于民辦高校教育成本分擔政策的制定和研究具有一定的實踐意義。

一、背景描述

（一）XX學院的基本情況

XX學院是一所以工科為主，涵蓋了工、經、管、文、藝多個學科的應用技術型大學。自開辦以來，學院依托地方區域資源，貼近行業辦學，短時間內在基礎設施建設、專業建設、人才培養和就業質量等多方面都取得了令人矚目的成績，經過不斷的努力，XX學院已駛入成熟規范的快車道。目前，XX學院擁有兩個校區，總占地面積 1200 余畝，現有教職工 600 余人，在校生 12000 余人，設有四個專業學院四個產業學院，成為一所“規模適中，校園靚麗，專業火熱，特色鮮明”的應用技術型大學，并得到了廣大學子和家長們的充分肯定，享有較高的社會聲譽。

（二）學習學院的學生類型及收費標準

二、總體設計

（一）量本利分析法的基本原理

量本利分析法也稱盈虧平衡分析法，是指在成本性態分析的基礎上，以會計模型的方式揭示和研究企業在一定期間的生產成本、產品業務量和銷售利潤三者之間的變量關系，掌握盈虧變化的規律，通過盈虧臨界點分析、各因素變動分析和敏感性分析，研究企業需要達到什么樣的業務量水平才可以補償企業的所有成本，即盈虧相抵正好保本的經營狀態。成本按其性態可分為固定成本、變動成本和混合成本。

（二）XX學院的教育成本性態分析

XX學院的教育成本按會計科目設置主要包括三部分：業務活動成本、管理費用及籌資費用。業務活動成本包含人員工資成本、教學運行成本、教學輔助成本、學生事務成本、后勤管理成本、科研成本等;管理費用包含行政管理成本、辦公成本、商品和服務支出等;籌資費用包含籌資成本、資本性支出等。所有的教育成本按其性態可以分為固定成本、變動成本和混合成本三類，具體情況如下：

1.固定成本。固定成本是指在一定的業務范圍內不受數量變動影響，保持相對穩定的成本，即在一定學生人數范圍內，保持不變的成本費用，如教職工工資、社會保障、福利費等人員支出，招待費、折舊費、廣告費等運行支出。

2.變動成本。變動成本是指總成本隨業務量變動而成正比例變動的成本，即隨著學生人數增減而成正比例變化的成本，如教學儀器設備購置費，圖書資料購置費，學生實驗、實習費、印刷費、招生費等，尤其是學生獎學金、助學金、困難補助等成本特別明顯。

3.混合成本。混合成本與業務量之間的關系較為復雜，即總成本隨著學生人數的變動而變動但不成正比例變化的成本，如水電氣費，后勤維修費等。

三、應用過程

（一）民辦高校量本利分析的基本模型

高校量本利分析法的基本模型可借鑒企業利潤模型，那么，民辦高校的基本數學模型：總收入-總成本=收支結余。民辦高校的總收入由教育事業收入和財政撥款兩部分構成，其中教育事業收入為學生的學費和住宿費的總額（即學宿費總額），這部分均為民辦高校的自籌收入。財政撥款主要是國家對學生的獎助學金、就業補助等撥款。由此可推導出：

總收入=教育事業收入+財政撥款

總收入=（生均學宿費×學生人數）+財政撥款

總成本=固定成本+變動成本

總成本=固定成本+（生均變動成本×學生人數）

根據量本利分析法，當收支結余為零時，即為盈虧臨界點，即：

總收入-總成本=0

總收入=總成本

（生均學宿費×學生人數）+財政撥款=固定成本+（生均變動成本×學生人數）

可得出盈虧臨界點的學生人數和教育事業收入：

學生人數=（固定成本-財政撥款）/（生均學宿費-生均變動成本）

教育事業收入=固定成本-財政撥款+（生均變動成本×學生人數）

（二）XX學院盈虧臨界點的確定

XX學院學生類型相對簡單，只有本科生和專科生，屬于較為單一學生類型的高校，雖然XX學院的學生類型簡單，但其各個層次的收費標準不同，有5個收費標準。按省教育廳收費標準的批復文件：本科藝術類18000元/生.年，本科理科類 17000元/生.年，本科文科類16000元/生.年，專科類13800元/生.年，專科藝術類14000元/生.年。住宿費標準分為1200元/生.年和800元/生.年。

1.分算法

假設我們先將固定成本按不同類型的學生（本科生和專科生）進行客觀公正的分配，然后分別計算本科生和專科生的盈虧臨界的學生人數與教育事業收入，最后再匯總算出高校總的盈虧臨界學生人數與教育事業收入。

用加權平均法，得出XX學院本科生生均學費17000元，住宿費1200元，生均變動成本15000元;專科學生生均學費13900 元，住宿費800元，生均變動成本12000元;本專科生的教育事業收入權數為8∶2。XX學院固定成本總額為6000萬元，財政撥款1000萬元。計算時應根據兩類學生的權數進行分配（單位：萬元）

測算盈虧臨界點：

本科學生成本分配額=（6000-1000）×80%=4000萬元

專科學生成本分配額=（6000-1000）×20%=1000萬元

本科學生盈虧臨界點學生人數=4000/（1.7+0.12-1.5）=12500人

專科學生盈虧臨界點學生人數=1000/（1.39+0.08-1.2）=3700人

本科學生盈虧臨界點教育事業收入=12500×（1.7+0.12）=22750萬元專科學生盈虧臨界點教育事業收入=3700×（1.39+0.08）=5439萬元XX學院盈虧臨界點學生人數=12500+3700=16200人

XX學院盈虧界點教育事業收入=22750+5439=28189萬元

2.邊際貢獻率法

邊際貢獻率，可以理解為每一元教育事業收入占邊際貢獻的比重，它反映了XX學院的收費能力和盈利能力。首先分別計算XX學院本科學生和專科學生的邊際貢獻率，再按權數算出加權平均邊際貢獻率，最后根據邊際貢獻率計算盈虧臨界點的教育事業收入和學生人數，假設XX學院的本專科生的教育事業收入權數仍為8∶2。

本科學生邊際貢獻率：

=（1.7+0.12-1.5）/（1.7+0.12）×100%=17.58%

專科學生邊際貢獻率：

=（1.39+0.08-1.2）/（1.39+0.08）×100%=18.37%

加權平均邊際貢獻率

=17.58%×80%+18.37%×20%=17.73%

XX學院盈虧界點教育事業收入：

=固定成本/邊際貢獻率=6000/17.73%=33841萬元

XX學院盈虧臨界點學生人數=12500+3700=16200人

3.邊際貢獻保本率法

邊際貢獻保本率法需要先計算出邊際貢獻保本率，再分別計算保本點的教育事業收入和學生人數。假設XX學院固定成本6000萬元，教育事業總收入19000萬元，變動成本14000萬元，學生人數12000人。

邊際貢獻保本率=固定成本/邊際貢獻=6000/（19000-15000）=1.5

XX學院保本點教育事業收入=教育事業收入×邊際貢獻保本率

=19000*1.5=28500元

XX學院保本點學生人數=學生人數×邊際貢獻保本率

=12000*1.5=18000人

經過測算，XX學院選擇分算法來確定盈虧臨界點的學生人數和教育事業收入，以此來確定每一年的招生規模及發展方向。目前學院人數12000余人，教育事業收入不足2個億，處于虧損狀態，這與該校雙校區運行，持續發展壯大，不斷投入的狀態相匹配。

三、取得成效

由XX學院的量本利分析結果可見，在學生收費標準不變，學生人數一定的情況下，固定成本和變動成本成為影響盈虧臨界點的重要因素。XX學院運用量本利分析的結論通過以下措施加強學校的成本管理，實現從傳統的節約節省觀念向現代效益觀念轉變。

（一）將量本利分析法廣泛運用于學院的管理，如測算人員工資薪金結構，規劃基建及工程項目，購置圖書，發放獎學金等。

（二）在不影響發展的前提下適當減少固定成本，如通過精簡機構和人員、進行分配制度改革、改進績效考核及獎勵制度等方法降低壓縮固定成本。

（三）通過提高固定資產的的利用率，高效使用教學資源、有效的排課制，等方式降低生均變動成本，節約開支。如科學測算不同專業，不同學生對教室的利用率如何達到最大化。

（四）通過盈虧臨界點學生數量的測算來確定每年的招生指標及發展規模，不盲目擴大招生規模，也不隨意削減招生指標，提高綜合效益，實現財務管理的目標。

（五）通過擴大學生人數、提高收費標準等規模效益來實現經濟效益的目標。

（六）通過全面預算管理，達到控制成本的目的。

但是，XX學院的學生規模和收費標準并不是越大越好，在學校達到盈虧臨界點的學生規模之后，如學生規模不斷擴大，成本支出的增長速度會逐漸高于教育事業收入的增加速度，就會形成新的虧損。因此，民辦高校作為非盈利的企業，其辦學規模并不是越大越好，成本也并不是越小越好，而應在在合理的經濟規模范圍內，有效地利用教育資源，在實現成本管理的目標下更加積極主動的將學校的發展放在教學上。

四、經驗總結

（一）量本利分析應用的必要性

1.實現數據的融合與共享是量本利分析的必要條件。借助信息化的手段，實現數據的統一管理，更好地提高工作效率和工作質量。

2.運用數據信息化手段，搭建一網通辦服務是量本利分析應用的重要手段。使財務系統與招生、學生管理、后勤服務等各業務中心對接，使業務流程更為流暢，使用價值最大化，同時防止信息孤島的產生。

3.相關管理人才的培養是量本利分析的重要環節。因此做好專業人才的培養工作至關重要。只有能從事大量的跨學科數據分析的人才，才能為管理層提供決策輔助。

（二）量本利分析的局限性

1.成本區分過于簡單及理論化。實際生活中的成本性態多種多樣，并不能簡單的分為固定成本和變動成本，量本利分析中過于簡單的區分并不現實。

2.相關因素考慮不全。量本利分析沒有考慮稅后利潤、物價變動、保本量結構不穩定等因素，容易造成了分析數據的不準確性。

3.量本利分析更關注短期目標，容易造成長期目標與短期目標的分離，可能會妨礙高校長遠戰略目標的執行。

（作者單位：西南科技大學城市學院）