全面預算視角下對大型國有勘察設計企業Sjy運營經費的思考

張欣

sjy正在處于企業轉型的關鍵年份，為了實現“設計+建造”全產業鏈的戰略規劃，運營經費的預算管理工作至關重要，高效的運營經費管理可以幫助提高企業的管理水平，是企業發展的關鍵和基礎。 本文從全面預算的視角，針對sjy運營經費預算管理現狀，探討其存在的問題以及優化策略。

一、引言

全面預算管理日益受到企業的重視，其屬于內部控制管理系統，可提高價值資源配置效率和使用效益，促進經濟效益最大化。運營經費是企業在運營過程中所需要的各種費用，sjy的運營經費包括銷售費用、管理費用和研發費用，在2018-2020年的運營經費中實際占比分別為88%、7%、5%。Sjy為一家大型國有勘察設計企業，內設5個職能管理部門和41個下設勘察設計所及若干分支。各勘察設計所采取獨立核算方式，收支自負。職能管理部門的周轉通過運營經費來把控。Sjy為集團公司子公司，其運營經費是由集團資管中心統一調撥，集團采用總額控制法，調撥的運營經費的額度以預算金額為基數。所以，預算中運營經費的科學性編制及執行對sjy的正常生產經營至關重要。

二、全面預算視角下sjy運營經費管理存在的問題

（一）編制人員專業水平不足

sjy全面預算流程編制按照“自上而下、自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，分為年底全年預算編制和半年預算調整，總共時間長度大于半年，且通常是時間緊、任務重，這就要求編制人員具備良好的專業水平、認真的工作態度和一定的實際經驗。目前，Sjy的預算編制是sjy各職能管理部門分工編制，如綜合管理部負責填報管理費用的辦公性支出、通訊費支出、車輛費支出等，人力資源部負責填報人工成本預算表等、財務部負責填報財務費用預算表等，各部門將所負責的預算表格報送集團對應審核部門進行條線審批，審核完成后財務部對業務數據進行匯總。

因工作量較大且反復工作頻繁，容易造成預算編制人員對預算有抵觸情緒，有時為了滿足集團條線審批的要求隨意調整，甚至認為預算編制只是財務部門的工作推卸責任。由于對費用類別考慮不充分，既存在實際發生的業務和和預算的費用項目名稱不匹配，也存在預算數和實際數偏差較大的情況。且運營經費的額度由集團通過預算總額控制管理，sjy預算的數據和經費撥付數據掛鉤，職能管理部門在進行編制預算時，普遍存在寬松報送，先申請到足夠經費，后期是否能花費再說的心理，這會導致運營經費和實際數脫節，無法為預算的執行提供較好的基礎，無法起到指導性的作用。

（二）預算系統化程度弱

sjy核算系統為用友，而預算的填報方式為集團每次下發預算電子表格模板，集團通過子公司填報電子表格的數據考核，運營經費的劃撥也是通過電子表格。預算系統僅為將電子表格填報好的年初預算數據和年中調整預算數據上報集團，且預算系統的運營經費項目類別沒有集團下發的預算模板詳細，預算系統的填報對于sjy來講，只是起到完成集團數據上傳系統任務的作用，真正風險的把控完全依靠傳統的電子表格。sjy每月結賬之后，預算專員會把運營經費的預算數和實際發生數人工進行比對，根據運營經費項目類別的數據差異再尋找原因，這就使得運營經費的管控還主要集中在事后管控，事前和事中管控力度較弱。這主要是在于核算數據和預算數據沒有實現共享，形成了信息孤島。Sjy的運營經費中除工資、社保、折舊等少量費用外，其余費用均通過報銷的形式核算，信息的滯后性使得費用報銷管控人員事前監管不力。

（三）運營經費考評體系單一

sjy預算針對費用的考評指標僅為預算執行率，預算執行率85%至100%之間為合格，若不在此區間內，則對公司及部門的績效考核有所影響。這種單一的考核模式造成兩方面缺陷：一、預算執行率考核是根據預算指標和核算數字比對。因預算和核算口徑不同會造成差異，核算數字和實際金額會有不同。運營經費還需考慮核算的合規性，從而對管控結果做出科學合理的評價。二、Sjy預算的考核指標沒有關注到業務流程等非財務指標，欠缺匹配的獎懲制度和激勵機制，無法實現良好的反饋和評價機制，考評結果未與個人業績掛鉤，各部門的預算積極性無法調動。因此，考核評價指標的設置不合理，使得考核管理重結果、輕過程現象明顯等，在一定程度上對全面預算管理的效果造成了不良影響，降低運營經費預算的執行力。

（四）運營費用管控不精細

sjy近幾年一直不斷嘗試且逐步實現由傳統設計勘察行業向設計建造一體化轉型，企業的戰略目標使得經濟業務更加多元化，如企業第一次收購資質公司對運營經費的影響，這種業務對于運營經費的預算編制人員確實存在一定的困難。沒有歷史經驗數據的借鑒，沒有費用性態的參考，編制出的預算定額和實際數據必然存在一定的差異。從預算控制的角度，運營經費可以分為變動費用、固定費用和酌量費用。變動費用的發生額與業務量保持線性關系，固定費用的發生額與業務量無關，酌量費用的發生額是管理層根據企業的經營業務而決策是否發生的費用。目前，sjy在進行預算編制時，并未對運營經費的費用類別進行探索，未將運營經費進行精細化管理，只是各職能管理部門通過對預算年度經營業務的預計，結合歷史經驗數據從而推斷預算數據，在面臨新鮮業務時預算和實際的偏差必然較大。

三、sjy運營經費管理的優化對策

（一）提高編制人員專業水平

加強預算執行監督首先要運營經費的預算編制人員轉變觀念，預算工作是各個職能部門的事情，不只是財務部門的工作，各職能部門不僅是在編制時參與，還要參與到日常運營經費的預算管理工作。另外，企業的管理層應參與到預算的管理工作中，跳脫職能部門人員僅從自身部門的角度，從企業戰略的高度來核定預算的內容，并借鑒其他企業的先進經驗，推進sjy預算工作開展。運營經費預算管理工作需由專門的管理會計人員負責，sjy應定期對職能部門的業務預算編制人員和預算管理人員進行培訓，并對培訓的內容進行考核，包括管理層，可讓管理層身體力行的推行sjy運營經費預算管理，形成sjy預算管理的常態氛圍，提高專業化水平，促進預算管理的相關工作高效開展和實施。

（二）提升預算系統化程度

在財務化信息系統里增設預算模塊，將運營經費的預算管理數據嵌入其中，便于在運營經費報銷時合理控制，實現動態預算管理。系統可根據運營經費的費用類別設置對應的會計科目和預算編制確定的運營經費額度。同時，報銷人員在進行線上操作時，若是預算外或者預算超支內容，系統將自行中止流程，并顯示出對話框，對運營經費相關的預算制度、內容、金額進行顯示，降低報銷人員因為不了解制度導致的超范圍、超限額支出的風險，推進了預算管理與業務活動的融合，增加預算的硬約束力，也大大降低了財務人員的工作強度。預算系統可實現多版本的預算管理和對比，克服電子表格無法集中的缺陷，便于后期的預算分析和審核。以企業的ERP系統作為基礎，按照企業預算管理的方向，選擇適合的管理指標，對企業在生產經營管理過程中相關的業務活動數據、預算管控數據進行動態及時的歸集和分析，及時發現預算管控和運營經費管理存在的問題，確保預算目標的實現。同時，預算系統可設置不同預算管理權限，保證預算數據安全，避免預算泄露，保證預算編制、上報、審核等過程等有序完成，實現線上的全方位管理。

（三）完善運營經費考評體系

完善運營經費的考評體系是調動預算參與度的重要方式，首先應確定經費考評的具體考核內容，使得各職能部門在編制、執行過程中有據可依。sjy需根據運營過程中的實際情況，并結合集團下達及自身的預算管理目標和標準，對各個職能部門進行考核。如果實際數和預算數差距較大，必須要相關人員分析偏差的具體原因，加以總結改進。如果完成目標較好，也要對完成情況總結成功經驗，加以推廣使用。再根據考核結果，形成長效激勵機制，刺激員工工作積極性。對運營經費的執行效率做出分析，找出運行過程中存在的問題并針對問題進行整改。構建花錢必問效，無效必追責的閉環管理，對預算管理執行較好的員工，可以進行一定的獎勵。還需強化sjy核算管理和預算管理的融合。對運營經費的核算管理有效利用，并以此為依據進行預算編制，提高預算指標的合理性。在考評的過程中，不僅關注考評結果，還要對事前和事中重視起來，加強內部監控。讓運營經費管理和績效考核充分結合起來，通過此行政管理手段推動運營經費管理工作的開展。

（四）精細運營經費管控

科學的開展預算定額工作，從合理性來制定預算金額的標準，同時將權責落實具體，將預算定額的執行率落實到具體部門，具體責任人。通過歷年數據對運營經費的費用屬性進行探索，變動費用如差旅費、業務招待費，尋找其與銷售收入的線性關系，驅動因素是企業人數還是業務量等。此種預算控制存在一定的難度，其準確性無法予以保障，可以通過預算執行數據的不斷積累和分析持續完善。固定費用如折舊、攤銷，其變動與固定資產與無形資產的增減變動有關，其與綜合管理部的固定資產管理崗緊密聯系，需業務口加強固定資產和無形資產管理，以在預算編制時提高準確性。酌量費用如企業的職工教育經費，不具有約束性，隨著企業戰略變動而調整。Sjy可以嘗試對運營經費的費用類別進行費用屬性劃分，對變動費用和酌量費用重點進行分析，對費用的驅動因素、周期等進行探究。同時，sjy屬于高新技術企業，對費用屬性探索的同時還需滿足高企認定、集團要求以及自身內部管理需要。將目前的總額控制改變為按運營經費項目的精細化管理。Sjy可以開展專項或專題、定期和不定期的預算分析制度，實現動態和靜態分析的結合，不斷積累經驗，為運營經費的科學化編制和管理打下基礎。

四、結語

綜上所述，運營經費考評體系的完善，精細化的管控等應用可以提高運營經費的科學化管理，這能促使提高sjy的長期發展能力，降本增效，是一項長期而且持續改進的重要工作，只有不斷提高運營經費的管理水平，帶來可持續的發展和進步，才能實現sjy打造“設計+建造”全產業鏈的戰略規劃。

（作者單位：西安市建筑設計研究院有限公司）