國家審計項目審計現場工作時間量化管理探討

劉巍，趙宇光

1.遼寧省審計服務中心；2.阜新市審計局

一、審計項目現場工作時間管理的意義

葉忠明和許國藝提出，國家審計項目管理中審計時間（或進度）、審計成本與審計質量是辯證統一的，并運用里程碑圖、甘特圖、網絡計劃技術與關鍵路徑法方法量化國家審計項目的時間。

本文是對審計現場工作的時間量化管理方面進行研究，同時將審計人員分工、質量分級管理、時間量化管理進行融合，細化審計現場工作，以提高審計項目現場審計工作質量和效率。

二、審計項目現場工作時間管理的基本方法

審計現場工作時間量化管理是按審計人員角色、責任、分工，以審計文書的時間標記為時間控制點（用于記錄各個審計事項的完成的時間），對審計事項由開始到完成的時間周期進行的時間管理。

設定的審計組人員有審計組長、主審、審計人員。審計工作分工為：審計人員負責審計取證單首次編寫工作，并在主審對審計取證單進行復核后，完成審計取證工作（該段時間主要是審計人員對主審反饋審計取證存在的問題進行再審計和補充證據的時間），審計人員和主審在審計取證單審計人員簽字欄中共同簽字；主審負責審計底稿首次編寫工作，并在審計組長對審計底稿復核后，完成審計底稿工作（該段時間主要是主審對審計組長反饋審計底稿存在的問題進行修改和補充證據的時間），主審和審計組長在審計底稿審計人員簽字欄中共同簽字；審計組長主要工作是對審計底稿復核、編寫審計組報告。

審計質量控制為：審計人員是對審計取證單質量負責，主審對審計取證單進行質量控制；主審對審計底稿質量負責，審計組長對審計底稿進行質量控制。

審計時間控制為：在審計文書（審計取證單、審計底稿）的每一次提交、反饋、完成時記錄審計時間點，作為審計項目審計現場工作時間控制點。上述內容可以簡化為審計項目進程時間表（見表1）

表1 審計項目進程時間表

本文模擬審計組審計人員A、審計人員B共兩名，主審一名，審計組長一名，共五個審計事項，記錄審計現場工作時間控制點，形成審計現場工作時間量化表。（見表2）

表2 審計現場工作時間量化表

審計現場工作時間量化表和甘特圖反映了每個審計事項所由開始到完成的時間。通過時間的量化統計，一方面可以統計審計組及審計人員的工作時間量。（見表3）

表3 統計審計組及審計人員的工作時間量

另一方面量化每個審計事項的各個階段所需時間。例如大額支現問題，該審計事項的完成所需的時間大部分用于后期的審計底稿完成、審核、整理階段，可能是對問題如何定性、如何處罰的問題進行慎重考慮。

本文設定的審計模式是依據將審計發現問題情況闡述和審計發現問題依法處理作為獨立的兩個部分進行各自管理的審計理念，審計發現問題情況闡述是審計最基礎工作，該工作主要體現在審計取證單內容的編制。審計發現問題依法處理是根據審計問題發生情況闡述進行的依法處理，該工作主要體現在審計底稿的編制。對審計發現問題依法處理過程也是對審計發現問題情況闡述進行一次復核，因此在編制審計底稿之前，需要對審計取證單進行復核，以使審計取證單質量能達到滿足依法處理的要求。

此外，作為審計組的“前線總指揮”的審計組長要根據審計現場工作實際情況對審計事項進行適當的增加和修改，同時根據審計現場工作時間量化表對審計事項進程加以控制。近幾年的大型審計項目多體現為以審計調查表填寫為主要審計模式，這種“體檢式審計”是以計算機審計為基礎，體現了審計大數據思維。“體檢式審計”也增加了審計現場工作任務，給審計現場工作管理帶來了挑戰和機遇，因此審計現場工作管理需要以新理念和新思維去進行科學管理，才能提高審計質量和效率。

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審計項目是審計人員根據審計工作計劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計對象，為達到既定的審計目標，所承擔的具體審計任務。這里的審計項目，是指我國各級審計機關開展的，以傳統人工審查、就地審計為主要工作方式的各類常規審計、專項審計調查、核查社會審計機構的審計報告、上級審計機關統一組織的由多個審計機關、派出機構或業務部門參加的審計項目等。

審計項目管理：審計項目管理就是由審計機關和相關審計人員按照審計工作標準，對具體審計項目進行管理的全過程，運用各種科學手段、制度和載體，進行計劃、執行、控制、檢查、監督和反饋等一系列自我約束的活動。審計機關項目管理研究的對象分為基于組織的項目管理和基于項目本身的管理兩部分。本文主要研究后者。