對公益性固定資產(chǎn)核算的微信討論

□ 張志剛

農(nóng)村公益性固定資產(chǎn)一般是村集體經(jīng)濟組織接受上級部門專項補助或利用自有資金投入農(nóng)村科教文衛(wèi)、體育、環(huán)保等社會公共事業(yè)而形成的資產(chǎn)，具有公共產(chǎn)品屬性，不以營利為目的，屬于非經(jīng)營性資產(chǎn)。近日，在一個農(nóng)村財務(wù)微信交流群，筆者就這個話題和幾個群友進行了熱烈的討論，感觸很大，且有所啟示。下面簡要介紹一下具體討論內(nèi)容，以便和大家共享。

一、討論內(nèi)容

群友A：村街垃圾清理費應(yīng)記入哪個科目？衛(wèi)生防疫支出應(yīng)記入哪個科目？

群友B：村街垃圾清理費應(yīng)記入“其他支出”科目，衛(wèi)生防疫支出應(yīng)記入“應(yīng)付福利費”科目。

群友C：環(huán)境整治中的村街垃圾清理費與日常村街清掃垃圾是記入同一個科目嗎？過去一般把清掃垃圾（主要是用工開支）記入其他支出。有的地方把環(huán)境整治的清理垃圾費用記入“管理費用”。環(huán)境治理中的村街垃圾清理是鄉(xiāng)村治理中的專項經(jīng)費，屬于專項應(yīng)付款的范圍，上級撥款記入專項應(yīng)付款，形成固定資產(chǎn)的項目要登記固定資產(chǎn)，環(huán)境治理結(jié)束或期末結(jié)余轉(zhuǎn)入公積公益金科目；而日常村街清掃垃圾屬于村集體服務(wù)村民的日常工作，屬于村級管理費用范圍，計入當(dāng)年損益，參與收益分配，上級補助計入“補助收入”科目，也參與當(dāng)年的收益分配。

群友D：我的觀點是應(yīng)打破常規(guī)，收到上級撥款記“專項應(yīng)付款—環(huán)衛(wèi)治理費”或簡單點記“應(yīng)付款—環(huán)衛(wèi)治理費”；支付相關(guān)費用時，在同一科目內(nèi)核算，年終結(jié)余轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目。

群友B：在當(dāng)前農(nóng)村，村莊環(huán)境整治方面開支較大，亟待規(guī)范。村莊環(huán)境整治資金來源既有財政撥款，也有村民自籌，類似于一事一議資金。

群友C：非常贊同群友B的提法。現(xiàn)在是農(nóng)村人居環(huán)境整治的關(guān)鍵時期，各級投入資金非常大，而且大都形成了永久性固定資產(chǎn)。不論是一事一議形成還是自有資金形成的或上級撥款形成的，都要納入集體賬內(nèi)，項目完工期末結(jié)余都要轉(zhuǎn)入公積公益金科目，屬于清產(chǎn)核資范疇。

群友D：有很多實際上是“無效資產(chǎn)”，我想，對于公路、橋梁、水陂、農(nóng)戶房前屋后路面硬化等公益性固定資產(chǎn)，建議不要轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，直接轉(zhuǎn)銷，不要虛增集體資產(chǎn)，但應(yīng)建立臺賬，專門登記這些“未納入固定資產(chǎn)核算的公益性固定資產(chǎn)”。

群友C：我認(rèn)為，會計核算應(yīng)當(dāng)要清晰地反映資金的來源和去向。對于捐款也一樣，對有特定用途又不形成固定資產(chǎn)的，就記負(fù)債類科目，開支也在同一科目；對形成固定資產(chǎn)的，納入“公積公益金”科目核算。當(dāng)然也可先納入負(fù)債類科目，待完工驗收結(jié)算并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，一并結(jié)轉(zhuǎn)到“公積公益金”科目。

群友B：公益性固定資產(chǎn)不會增值，只會損耗，納入賬內(nèi)管理也可以，但應(yīng)單獨披露。

群友D：那些公益性固定資產(chǎn)沒人爭，也沒人搬得走，賣不了，也沒人買，不能直接為集體帶來經(jīng)濟利益。

群友B：這些資產(chǎn)雖不會增值，但有很強的使用價值，公益性固定資產(chǎn)若能像無形資產(chǎn)那樣，不提折舊，按使用年限直接攤銷至相關(guān)科目就好了。

群友D：如果納入賬內(nèi)核算，就應(yīng)當(dāng)計提折舊，那每年賬內(nèi)的費用支出會變得龐大，不太好。

群友B：公益性固定資產(chǎn)按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)按一定使用年限計提折舊，進入相關(guān)成本費用，若全部一次性費用化，會極大影響當(dāng)年損益，是否能夠作特殊處理，有待探討。

群友D：按照來源和去向抵扣，就不會出現(xiàn)群友B說的情況了。收到撥款或捐款等時，借記銀行存款，貸記專項應(yīng)付款或應(yīng)付款—××工程等；支付工程款時，借記在建工程—××工程，貸記銀行存款；完工驗收結(jié)算后，借記專項應(yīng)付款（應(yīng)付款等）—××工程，貸記在建工程—××工程。不足部分轉(zhuǎn)“其他支出”。若資金多出，多出部分留在原負(fù)債科目內(nèi)。

群友B：復(fù)式記賬總得有一個對方科目，無法賬外登記的。有些資產(chǎn)是不同資金混合使用形成的，用村集體資金不入賬不符合財務(wù)制度規(guī)定。

群友E：各位討論挺熱鬧的，我談一下個人看法。我理解處理方法可以分三步走：1.收到政府撥款，借記銀行存款，貸記專項應(yīng)付款;2.購建公益性固定資產(chǎn)時，借記固定資產(chǎn)—公益性固定資產(chǎn)，貸記銀行存款;3.根據(jù)使用年限分期轉(zhuǎn)銷專項應(yīng)付款，借記專項應(yīng)付款，貸記固定資產(chǎn)—公益性固定資產(chǎn)。然后在會計報表上作相應(yīng)披露。

群友B：贊同群友E的看法，我理解的轉(zhuǎn)銷不是一次轉(zhuǎn)銷，按公益性固定資產(chǎn)的使用年限分期攤銷，并在會計報表上作相應(yīng)披露。常規(guī)做法，專項應(yīng)付款只能公積公益金對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)且是一次性的，可以采用與固定資產(chǎn)對應(yīng)分次結(jié)轉(zhuǎn)辦法，能否被廣泛認(rèn)可，有待探討。

群友A：感謝大家，講得都有道理，我慢慢消化了，再作相應(yīng)的會計處理。

二、啟示

根據(jù)群友討論內(nèi)容可以得出如下啟示：

1.分析業(yè)務(wù)實質(zhì)，辨清公益性固定資產(chǎn)特性。公益性固定資產(chǎn)屬于非經(jīng)營性資產(chǎn)，群友D認(rèn)為有很多公益性固定資產(chǎn)實際上是“無效資產(chǎn)”，不能直接為集體帶來經(jīng)濟利益。雖有失偏頗，但也有一定道理，說明公益性固定資產(chǎn)具有一定的特殊性。群友B認(rèn)為，公益性固定資產(chǎn)不會增值，只會損耗，但有很強的使用價值，應(yīng)納入賬內(nèi)管理并單獨披露。相對于群友D的看法更加貼近農(nóng)村實際。

2.對公益性固定資產(chǎn)核算需采用特殊核算方法。以前常規(guī)做法是：專項應(yīng)付款只能從公積公益金對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)且是一次性的，使用專項財政補助資金形成的公益性固定資產(chǎn)，平時沒有可變現(xiàn)能力，只有清理報廢時才具有變現(xiàn)能力，非真正意義上的積累，常規(guī)做法容易造成公積公益金數(shù)據(jù)失真，降低財務(wù)報表的公信度。綜合群友B和E的觀點，作如下會計分錄，借記專項應(yīng)付款，貸記公益性固定資產(chǎn)（分期攤銷），專項應(yīng)付款并不結(jié)轉(zhuǎn)入公積公益金，賬務(wù)上與公益性固定資產(chǎn)對應(yīng)分次結(jié)轉(zhuǎn)，并在財務(wù)報表上作披露，這是針對公益性固定資產(chǎn)特性而采取特殊處理，并不影響損益，核算方法比較新穎，能夠滿足農(nóng)村財務(wù)管理的需要。

從上面的辯論可以得出如下結(jié)論：對于村莊環(huán)境整治方面開支，首先要明確屬于農(nóng)村垃圾清理費用還是村莊環(huán)境整治工程，是形成資產(chǎn)了還是費用化了，其次按照是否形成資產(chǎn)判定采取何種賬務(wù)處理方式，最后要根據(jù)公益性固定資產(chǎn)的特性作特殊賬務(wù)處理。