應付款核算不規范實例解析

□ 曹金龍

應付款是村集體經濟組織會計核算中常用的會計科目，屬于負債類，是村集體經濟組織與外部單位、個人之間發生的償還期在一年以內的各種應付、暫收款項，余額在貸方。筆者在實際工作中發現，某村財務人員對“應付款”內涵理解得不透徹、不全面，造成核算不規范、不嚴謹，無法準確反映村集體經濟組織會計信息真實性，現就實例分為不規范賬務處理、規范賬務處理和“T”型賬戶比較三部分說明。

【例】2020年8月份某村在打字復印社發生打印材料費合計2.26萬元，款項暫欠，11月份付給打字復印社2萬元，12月份付給打字復印社2600元。

一、不規范賬務處理舉例

1.8月份打字復印社結算打印材料費，款暫欠，第一筆會計分錄：

（1）某村財務人員依據打字復印社提供的發票作為原始附件，做如下會計分錄：

（2）某村給打字復印社開具山東省集體經濟組織收款收據，金額為2.26萬元，收據聯由打字復印社保管作為欠條使用，記賬聯由村財務人員入賬，會計分錄為：

2.11月份村集體付給打字復印社2萬元時，收回8月份交給打字復印社的2.26萬元欠條，同時開具一張相同金額的村集體經濟組織付款票據，再開具一張山東省集體經濟組織收款收據，金額為2600元，收據聯由打字復印社保管作為欠條使用，記賬聯由村財務人員入賬，會計分錄為：

（1）依據開具的付款憑據記賬聯和收回的欠條，會計分錄為：

（2）依據開具的村集體收款收據記賬聯，會計分錄為：

3.12月份某村付給打字復印社2600元時，收回11月份交給打字復印社的2600元欠條，同時開具一份相同金額的村集體經濟組織付款票據。

依據開具的付款憑據和收回的欠條，會計分錄為：

二、正確賬務處理示范

（1）某村財務人員依據打字復印社提供的發票作為原始附件，做如下會計分錄為：

（2）11月份付款2萬元，開具山東省合作經濟組織付款憑據，記賬聯由村報賬員入賬，付款聯交由打字復印社，會計分錄為：

（3）12月份付款2600元，開具山東省合作經濟組織付款憑據，記賬聯由村報賬員入賬，付款聯交由打字復印社，會計分錄為：

三、兩種賬務處理的“T”字形賬戶比較

第一種不規范賬務處理“T”字形賬戶

第二種規范賬務處理“T”字形賬戶

通過比較分析可知，兩種賬務處理最終結果相同，但第一種賬務處理，現金科目借貸方分別虛增25200元，應付款科目借貸方分別虛增2600元，造成會計信息不真實。