應(yīng)付款核算不規(guī)范實(shí)例解析

□ 曹金龍

應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算中常用的會計(jì)科目，屬于負(fù)債類，是村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位、個(gè)人之間發(fā)生的償還期在一年以內(nèi)的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，余額在貸方。筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，某村財(cái)務(wù)人員對“應(yīng)付款”內(nèi)涵理解得不透徹、不全面，造成核算不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，無法準(zhǔn)確反映村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)信息真實(shí)性，現(xiàn)就實(shí)例分為不規(guī)范賬務(wù)處理、規(guī)范賬務(wù)處理和“T”型賬戶比較三部分說明。

【例】2020年8月份某村在打字復(fù)印社發(fā)生打印材料費(fèi)合計(jì)2.26萬元，款項(xiàng)暫欠，11月份付給打字復(fù)印社2萬元，12月份付給打字復(fù)印社2600元。

一、不規(guī)范賬務(wù)處理舉例

1.8月份打字復(fù)印社結(jié)算打印材料費(fèi)，款暫欠，第一筆會計(jì)分錄：

（1）某村財(cái)務(wù)人員依據(jù)打字復(fù)印社提供的發(fā)票作為原始附件，做如下會計(jì)分錄：

（2）某村給打字復(fù)印社開具山東省集體經(jīng)濟(jì)組織收款收據(jù)，金額為2.26萬元，收據(jù)聯(lián)由打字復(fù)印社保管作為欠條使用，記賬聯(lián)由村財(cái)務(wù)人員入賬，會計(jì)分錄為：

2.11月份村集體付給打字復(fù)印社2萬元時(shí)，收回8月份交給打字復(fù)印社的2.26萬元欠條，同時(shí)開具一張相同金額的村集體經(jīng)濟(jì)組織付款票據(jù)，再開具一張山東省集體經(jīng)濟(jì)組織收款收據(jù)，金額為2600元，收據(jù)聯(lián)由打字復(fù)印社保管作為欠條使用，記賬聯(lián)由村財(cái)務(wù)人員入賬，會計(jì)分錄為：

（1）依據(jù)開具的付款憑據(jù)記賬聯(lián)和收回的欠條，會計(jì)分錄為：

（2）依據(jù)開具的村集體收款收據(jù)記賬聯(lián)，會計(jì)分錄為：

3.12月份某村付給打字復(fù)印社2600元時(shí)，收回11月份交給打字復(fù)印社的2600元欠條，同時(shí)開具一份相同金額的村集體經(jīng)濟(jì)組織付款票據(jù)。

依據(jù)開具的付款憑據(jù)和收回的欠條，會計(jì)分錄為：

二、正確賬務(wù)處理示范

（1）某村財(cái)務(wù)人員依據(jù)打字復(fù)印社提供的發(fā)票作為原始附件，做如下會計(jì)分錄為：

（2）11月份付款2萬元，開具山東省合作經(jīng)濟(jì)組織付款憑據(jù)，記賬聯(lián)由村報(bào)賬員入賬，付款聯(lián)交由打字復(fù)印社，會計(jì)分錄為：

（3）12月份付款2600元，開具山東省合作經(jīng)濟(jì)組織付款憑據(jù)，記賬聯(lián)由村報(bào)賬員入賬，付款聯(lián)交由打字復(fù)印社，會計(jì)分錄為：

三、兩種賬務(wù)處理的“T”字形賬戶比較

第一種不規(guī)范賬務(wù)處理“T”字形賬戶

第二種規(guī)范賬務(wù)處理“T”字形賬戶

通過比較分析可知，兩種賬務(wù)處理最終結(jié)果相同，但第一種賬務(wù)處理，現(xiàn)金科目借貸方分別虛增25200元，應(yīng)付款科目借貸方分別虛增2600元，造成會計(jì)信息不真實(shí)。